|
статус: Бог в бухгалтерии
Регистрация: 22.01.2008
Сообщений: 11,395
Спасибо: 470
|
Re: Можно ли погасить займ учредителя путем продажи ему ОС?
Tatianka, почитайте, может вам поможет решить вопрос
Цитата:
"Главная книга", 2011, N 6
ВОЗВРАТ ЗАЙМА ИМУЩЕСТВОМ УЧАСТНИКУ-ФИЗЛИЦУ
(Оформление и учет отступного у организации
на общем режиме налогообложения)
Участники-физлица довольно часто дают взаймы деньги созданным ими компаниям. А если "дочка" испытывает финансовые затруднения, то участники порой соглашаются на возврат им займа не деньгами, а каким-нибудь ее имуществом (например, товарами или основным средством (ОС) - автомобилем, жилым или нежилым помещением и т.п.). Выясним, как это оформить документально и как провести эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете при применении общего режима налогообложения.
Соглашение об отступном
Получив по договору займа деньги, вы и вернуть должны также деньги <1>. Если вы по договоренности с участником возвращаете ему что-то другое, то это уже - предоставление отступного <2>. В качестве отступного можно передать любое имущество. При этом вам нужно заключить с участником письменное соглашение, в котором должны быть указаны:
- заемное обязательство, прекращаемое предоставлением отступного, то есть реквизиты договора займа и размер погашаемой по нему задолженности (например, вся сумма займа вместе с начисленными процентами, если договор процентный) <3>.
Кстати, если вы не укажете в соглашении, что предоставлением отступного погашается долг лишь в определенной части, то заемное обязательство прекратится полностью (вместе с начисленными по нему процентами) <4>. Причем даже если стоимость передаваемого в качестве отступного имущества меньше суммы долга;
- имущество, передаваемое в качестве отступного, его стоимость с учетом НДС (равная погашаемой сумме долга), порядок и сроки его передачи <5>.
Предупреди юриста
Чтобы передача отступного не повлекла проблем с исчислением НДС, в соглашении об отступном нужно указать, что стоимость передаваемого имущества уже включает в себя налог. И лучше выделить сумму НДС.
При отсутствии этих условий в соглашении оно может быть признано незаключенным.
Если вы передаете участнику в качестве отступного недвижимость, то само соглашение об отступном регистрировать в органах Росреестра не нужно <6>. Регистрировать вы будете только переход права собственности на недвижимость, который состоится в момент подписания акта приема-передачи <7>.
Имущество, передаваемое в качестве отступного, вы оцениваете с участником по соглашению <8>. Однако лучше, чтобы его стоимость не отклонялась от рыночной цены более чем на 20%, иначе налоговики смогут доначислить вам налоги и пени <9>.
Предупреди руководителя
Не стоит завышать или занижать стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного. Такая сделка может привлечь внимание контролеров, и они доначислят нам налоги. Тем более что организация и участник могут быть признаны судом взаимозависимыми лицами <10>.
Соглашение можно оформить так.
Соглашение об отступном
г. Москва "25" января 2011 г.
Кирпичников Иван Васильевич, именуемый в дальнейшем "Кредитор", с одной стороны, и ООО "Твой Дом" в лице генерального директора Деревянкина Алексея Николаевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Должник", с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.
1. Обязательство Должника перед Кредитором по возврату денежного займа в сумме 200 000 (Двести тысяч) руб. по договору беспроцентного займа от 25.01.2010 N 10-з полностью прекращается предоставлением Должником Кредитору отступного на условиях и в порядке, предусмотренных настоящим соглашением.
2. В качестве отступного Должник обязуется в течение 10 дней с момента подписания Соглашения передать Кредитору в собственность автомобиль ВАЗ 21721 "LADA Priora", 2008 г. выпуска, VIN XTA12345678910.
3. К моменту передачи указанного автомобиля в качестве отступного Должник обязуется снять его с учета в органах ГИБДД.
4. Стоимость передаваемого отступного составляет 200 000 (Двести тысяч) руб., в том числе НДС (18%) 30 508,48 руб.
5. Передача отступного подтверждается актом приема-передачи, подписываемым уполномоченными представителями сторон.
6. Адреса и подписи сторон:
Кредитор: Должник:
Кирпичников Иван Васильевич, ООО "Твой Дом",
паспорт 45 00 N 111222, г. Москва, Абрикосовый пер.,
выдан ОВД "Даниловский" д. 32А
г. Москвы 20.07.2001, ИНН 7721234455 КПП 772101001
зарегистрированный по адресу: Генеральный директор
г. Москва, ул. Б. Садовая,
54-132
Кирпичников Печать Деревянкин
----------- И.В. Кирпичников ООО ---------- А.Н. Деревянкин
"Твой Дом"
Примечание
При передаче в качестве отступного автомобиля право собственности на него переходит к кредитору с момента подписания акта приема-передачи, а не после регистрации в органах ГИБДД. Ведь госрегистрации подлежит не переход права собственности, а само транспортное средство <11>.
Заключить с участником соглашение об отступном вы можете в любое время. Но если вы заключаете его до наступления срока возврата займа, а договор займа запрещает досрочный возврат займа, то обязательно укажите в соглашении об отступном, что пункт договора займа, предусматривающий такой запрет, аннулируется. Иначе впоследствии соглашение может быть признано недействительным <12>.
Передачу имущества участнику в качестве отступного вы оформляете следующими документами в зависимости от вида передаваемого имущества:
(если) передаете основное средство, то составляете акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 или N ОС-1а (для зданий и сооружений) <13>;
(если) передаете товары - товарную накладную по форме N ТОРГ-12 <14>;
(если) передаете материалы - накладную по форме N ТОРГ-12 или N М-15 <15>.
--------------------------------
<1> Пункт 1 ст. 807 ГК РФ.
<2> Статья 409 ГК РФ.
<3> Статья 409 ГК РФ, п. 1 ст. 432 ГК РФ.
<4> Пункт 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102.
<5> Статья 409 ГК РФ, п. 1 ст. 432 ГК РФ; Постановление ФАС ВСО от 15.01.2004 N А74-2456/03-К1-Ф02-4790/03-С2.
<6> Пункт 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59.
<7> Пункт 1 ст. 131, п. 1 ст. 164 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102.
<8> Статья 409, п. п. 1, 4 ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ.
<9> Пункт 1, пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-11-06/2/38.
<10> Пункт 2 ст. 20 НК РФ.
<11> Пункт 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"; п. п. 1, 2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001; Решение ВС РФ от 13.08.1999 N ГКПИ99-566; Определение Пермского краевого суда от 22.07.2010 N 33-6104.
<12> Статьи 309, 810 ГК РФ; Постановление ФАС ВСО от 03.03.2009 N А58-2215/08-Ф02-573/09.
<13> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<14> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
<15> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Учет передачи отступного
Для целей налогообложения передача имущества в качестве отступного признается реализацией. То есть доходы и расходы от такой операции вы отражаете в общем порядке <16>.
Обязательство по возврату участнику займа прекращается на дату передачи ему имущества, а не на дату заключения соглашения об отступном <17>. Поэтому именно на дату передачи имущества у вас возникает доход от его реализации в размере погашаемого заемного обязательства <18>. С этой же суммы вы должны исчислить НДС по расчетной ставке и не позднее 5 дней с момента передачи имущества выписать счет-фактуру <19>.
Примечание
Аванса на дату заключения соглашения об отступном (о погашении денежного займа передачей имущества) не будет.
Расходы вы учитываете в зависимости от того, что передаете в качестве отступного <20>. При этом помните, что если в результате предоставления отступного образуется убыток (стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, больше размера погашаемого обязательства), то вам нужно учесть его так <21>:
(если) вы передали ОС, то в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС;
(если) вы передали иное имущество, то единовременно как убыток текущего отчетного (налогового) периода.
В бухгалтерском учете поступления от передачи в качестве отступного продукции собственного производства или товаров - это доходы от обычной деятельности <22>. А поступления от выбытия ОС и иных активов - это прочие доходы организации <23>. Признаются эти доходы так же, как и в налоговом учете, - в сумме погашенного займа на дату передачи имущества <24>.
Бухгалтерский учет расходов, возникающих при передаче отступного, также зависит от вида передаваемого участнику имущества и почти ничем не отличается от порядка, применяемого в налоговом учете <25>. Разницы могут возникнуть лишь:
- из-за различий в порядке списания убытка от передачи в качестве отступного ОС, поскольку в бухгалтерском учете такой убыток списывается единовременно <26>;
- из-за применения разных методов оценки себестоимости товаров или собственной продукции, передаваемых в качестве отступного <27>.
--------------------------------
<16> Статьи 249, 268, 318, 320, п. п. 1, 2 ст. 252, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ.
<17> Статья 409 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102.
<18> Пункт 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; п. 1 ст. 223 ГК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102.
<19> Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ.
<20> Пункт 1 ст. 268, ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
<21> Пункты 2, 3 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1.
<22> Пункты 4, 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<23> Пункт 7 ПБУ 9/99.
<24> Пункты 6, 12, 16 ПБУ 9/99.
<25> Пункты 5, 6, 8, 11, 16, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. п. 29 - 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<26> Пункт 31 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 268 НК РФ.
<27> Пункт 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Особенности в учете при передаче в качестве
отступного недвижимости
Они связаны с тем, что переход права собственности на недвижимость подлежит госрегистрации <28>. И моментом реализации будет не дата приема-передачи недвижимости, а дата госрегистрации перехода права собственности на нее <29>. Но Минфин считает, что при расчете налога на прибыль доход от реализации недвижимости нужно признавать, когда вы передали ее по акту приема-передачи и подали документы на госрегистрацию <30>. А по мнению налоговиков, доход следует отражать уже на дату подписания акта приема-передачи <31>, и суды их иногда поддерживают <32>. Поэтому во избежание споров лучше так и сделать.
Амортизацию по передаваемому объекту недвижимости вы прекращаете начислять также после подписания с участником акта приема-передачи. Поскольку такой акт свидетельствует о том, что недвижимость вы передали, а значит, больше не используете ее для извлечения дохода <33>.
НДС должен начисляться на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость <34>. Однако налоговики опять же требуют уплатить налог уже при передаче недвижимости по акту приема-передачи <35>. Споры вам ни к чему, поэтому лучше пораньше заплатить НДС (на дату передачи недвижимости), тогда момент реализации для целей налога на прибыль и для целей НДС у вас совпадет.
Примечание
Учтите, что предоставление в качестве отступного земельного участка НДС не облагается <36>. Однако счет-фактуру вы все равно выставляете, делая в нем отметку "Без налога (НДС)" <37>.
В бухгалтерском учете доход от реализации недвижимости должен признаваться на дату госрегистрации <38>. В налоговом же учете, если вы следуете точке зрения контролирующих органов, вы учтете этот доход раньше. Из-за возникшей разницы вам придется отразить отложенный налоговый актив (который погасится после регистрации перехода права собственности) <39>. Поэтому проще и в бухгалтерском учете признать доход на дату подписания акта приема-передачи <40>.
С этого же момента нужно прекратить начисление амортизации <41>.
При этом имейте в виду: если вы передаете амортизируемую недвижимость, то вам все равно придется использовать ПБУ 18/02. Поскольку в бухгалтерском учете остаточную стоимость такой недвижимости вы признаете в расходах на дату ее передачи, а в налоговом - лишь на дату госрегистрации <42>.
К сведению
О порядке уплаты налога на имущество продавцом недвижимости см. в журнале "Главная книга", 2010, N 1, с. 42.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете передачи отступного в виде недвижимости
Условие
25.01.2010 ООО "Твой Дом" получило на расчетный счет беспроцентный заем от своего участника в сумме 1 000 000 руб. на срок до 25.10.2010. 25.11.2010 между участником и организацией было заключено соглашение о передаче нежилого помещения в счет полного погашения обязательства по возврату займа. Стоимость помещения оценена сторонами в соглашении в 1 000 000 руб., в том числе НДС (18%) 152 542,37 руб. 26.11.2010 помещение было передано участнику по акту приема-передачи. 10.12.2010 поданы документы в органы Росреестра для регистрации права собственности участника на нежилое помещение, а 12.01.2011 переход права собственности был зарегистрирован. Первоначальная стоимость помещения - 1 200 000 руб., а его остаточная стоимость на дату передачи по акту - 700 000 руб.
Решение
ООО "Твой Дом" решило отразить доход от передачи недвижимости для целей налогообложения прибыли на дату госрегистрации, поэтому были сделаны проводки.
----------------------T-----------------T---------------T-----------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦ На дату получения займа (25.01.2010) ¦
+---------------------T-----------------T---------------T-----------------+
¦Получен заем ¦51 "Расчетные ¦66 "Расчеты по ¦ 1 000 000,00¦
¦от участника ¦счета" ¦краткосрочным ¦ ¦
¦ ¦ ¦займам" ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦ На дату передачи отступного - подписания акта приема-передачи ¦
¦ недвижимости (26.11.2010) ¦
+---------------------T-----------------T---------------T-----------------+
¦Списана ¦01 "Основные ¦01 "Основные ¦ 1 200 000,00¦
¦первоначальная ¦средства", ¦средства", ¦ ¦
¦стоимость ОС ¦субсчет "Выбытие ¦субсчет "ОС ¦ ¦
¦ ¦ОС" ¦в эксплуатации"¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦Списана сумма ¦02 "Амортизация ¦01 "Основные ¦ 500 000,00¦
¦начисленной ¦основных средств"¦средства", ¦ ¦
¦амортизации ¦ ¦субсчет ¦ ¦
¦по выбывающему ОС ¦ ¦"Выбытие ОС" ¦ ¦
¦(1 200 000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦700 000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦ На дату подачи документов на госрегистрацию (10.12.2010) ¦
+---------------------T-----------------T---------------T-----------------+
¦Отражен ОНА ¦09 "Отложенные ¦68, субсчет ¦ 169 491,53¦
¦((1 000 000 руб. - ¦налоговые активы"¦"Налог ¦ ¦
¦152 542,37 руб.) x ¦ ¦на прибыль" ¦ ¦
¦20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦В бухгалтерском учете доход от передачи недвижимости признается позже, ¦
¦чем в налоговом, поэтому нужно отразить ОНА, который погасится в момент ¦
¦признания дохода в бухгалтерском учете ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ На дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость ¦
¦ (12.01.2011) ¦
+---------------------T-----------------T---------------T-----------------+
¦Погашена ¦66 "Расчеты ¦76 "Расчеты ¦ 1 000 000,00¦
¦задолженность ¦по краткосрочным ¦с разными ¦ ¦
¦по займу передачей ¦займам" ¦дебиторами ¦ ¦
¦отступного ¦ ¦и кредиторами" ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦Признан прочий доход ¦76 "Расчеты ¦91-1 "Прочие ¦ 1 000 000,00¦
¦от передачи ОС ¦с разными ¦доходы" ¦ ¦
¦участнику ¦дебиторами ¦ ¦ ¦
¦ ¦и кредиторами" ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦Исчислен НДС ¦91-2 "Прочие ¦68, субсчет ¦ 152 542,37¦
¦со стоимости ¦расходы" ¦"НДС" ¦ ¦
¦переданного ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦Признан прочий расход¦91-2 "Прочие ¦01 "Основные ¦ 700 000,00¦
¦в сумме остаточной ¦расходы" ¦средства", ¦ ¦
¦стоимости ОС ¦ ¦субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Выбытие ОС" ¦ ¦
+---------------------+-----------------+---------------+-----------------+
¦Погашен ОНА ¦68, субсчет ¦09 "Отложенные ¦ 169 491,53¦
¦ ¦"Налог ¦налоговые ¦ ¦
¦ ¦на прибыль" ¦активы" ¦ ¦
L---------------------+-----------------+---------------+------------------
* * *
Полученные и возвращенные займы не учитываются для целей налога на прибыль <43>. Но если вы погашаете заем отступным, сэкономить на налогах не удастся. Заплатите вы их, как при обычной реализации.
--------------------------------
<28> Пункт 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 223 ГК РФ.
<29> Пункт 1 ст. 39, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.
<30> Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301, от 15.10.2009 N 03-03-06/4/87, от 10.09.2007 N 03-03-06/1/653, от 08.11.2006 N 03-03-04/1/733.
<31> Постановления ФАС ПО от 05.06.2008 по делу N А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40).
<32> Постановление ФАС ПО от 22.09.2009 по делу N А65-20719/2008.
<33> Пункт 1 ст. 256 НК РФ.
<34> Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167 НК РФ.
<35> Постановления ФАС ПО от 05.06.2008 по делу N А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 17.10.2007 N Ф04-7265/2007(39332-А75-34).
<36> Подпункт 6 п. 2 ст. 146 НК РФ.
<37> Пункт 5 ст. 168 НК РФ.
<38> Пункты 12, 16 ПБУ 9/99.
<39> Пункты 8, 11, 14, 17 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<40> Пункт 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
<41> Пункты 4, 29 ПБУ 6/01.
<42> Пункты 16, 18, 19 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 252 НК РФ.
<43> Подпункт 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ.
Н.А.Мацепуро
Юрист
Подписано в печать
11.03.2011
------------------------------------------------------------------
|
|
25.04.2012, 13:18
Линейный вид
