Учитывать ли в расходах по налогу на прибыль госпошлину, не входящую в первоначальную

[Tori*]

Добрый день! Подскажите пожалуйста, организация приобрела автомобиль.Вид деятельности транспортные перевозки. Заплатила следующие виды госпошлин, связанные: с постановкой на учет 1800р, с проверкой технического состояния автомобиля 1060р и госпошлину за техосмотр 300р. Уплата произошла позднее дня принятия к учету автомобиля, следовательно госпошлина не входит в первоначальную стоимость. Вот теперь не знаю учитывать ли госпошлину или не учитывать в расходы для исчисления налога на прибыль?

[Youlia]

Все пошлины учитываются в составе прочих расходов. В первоначальную стоимость ОС в налоговом учете они не включаются.

[Tori*]

Спасибо за ответ!

[Наталья13]

Подскажите мы тоже приобрели автомобиль 20.03. заплатили госпошлину за регистрацию в гаи 16.03. поставили на учет 22.03. Правильно ли будут проводки в БУ: Дт 20(26) Кт 76.05, в НУ: Дт 91.02 Кт 76.05? в БУ это текущие расходы, связанные с реализацией, а в НУ прочие расходы, связанные с реализацией.

[Вера Валерьевна]

Сообщение от Youlia

Все пошлины учитываются в составе прочих расходов. В первоначальную стоимость ОС в налоговом учете они не включаются.

Увы, Минфин так не считает: Согласно п.11 ст.258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. То есть факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности является обязательным условием включения объекта недвижимости в состав амортизируемого имущества. Поэтому расходы на уплату госпошлины за госрегистрацию права собственности можно квалифицировать как расходы, связанные с приобретением основного средства. Этой же позиции чиновники придерживаются и на сегодняшний день (письмо Минфина России от 04.03.10 № 03-03-06/1/113 - Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с подпунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Так что я включаю в стоимость ОСА и в налоговом и в бухгалтерском от греха подальше. В бухгалтерском на основании П.8 ПБУ 6/01 - где слово государственная пошлина фигурирует и за него всегда цепляются (как же, а то налог на имущество крупно недоплатим)

[vsv-boss]

Сообщение от Вера Валерьевна

Так что я включаю в стоимость ОСА и в налоговом и в бухгалтерском от греха подальше.

Хммм. Прикольно вы тут обосновали свой совет: "От греха подальше..."
А позвольте вам напомнить сам вопрос автора:

Сообщение от Tori*

Подскажите пожалуйста, организация приобрела автомобиль

Автомобиль - не есть объект недвижимости. И это важно знать при ответе на этот вопрос.
Теперь к сути вопроса.

Сообщение от Tori*

Заплатила следующие виды госпошлин, связанные: с постановкой на учет 1800р, с проверкой технического состояния автомобиля 1060р и госпошлину за техосмотр 300р. Уплата произошла позднее дня принятия к учету автомобиля, следовательно госпошлина не входит в первоначальную стоимость. Вот теперь не знаю учитывать ли госпошлину или не учитывать в расходы для исчисления налога на прибыль?

Я хочу поддержать Youlia. И вот почему.
Вера Валерьевна! Действительно в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 под первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. В качестве одной составляющей фактических затрат поименована государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств. И вы правы, говоря о мнении МФ РФ по этому вопросу и в добавок к письму, вами названному, могу добавить Письмо от 29.09.2009 г. N 03-05-05-04/61 и более раннее Письмо от 05.07.2006 г. N 03-06-01-04/138.
Таким образом, Минфин все же связывает момент постановки транспортного средства на учет в качестве основного средства с датой его государственной регистрации в органах ГИБДД.
Однако стоит отметить, что в п. 8 ПБУ 6/01 говорится о пошлине, уплачиваемой в связи с приобретением объекта основных средств. Право собственности на автомобиль возникает у организации раньше его регистрации в ГИБДД. В соответствии п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности на автомобиль возникает у покупателя с момента его передачи по договору. Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ регистрации прав собственности на движимые вещи не требуется. Соответственно, при покупке автомобиля госпошлина не уплачивается.
Пошлина уплачивается при постановке на учет в органах ГИБДД. Данная регистрация позволяет организации получить допуск к участию автомобиля в дорожном движении, что само по себе не является регистрацией права собственности на автомобиль.
Кроме того, ПБУ 6/01 не содержит каких-либо особенностей постановки на учет автотранспортных средств, в т.ч. и регистрацию автомобиля в органах ГИБДД как одно из обязательных условий.
При этом, как я говорил выше, автомобиль может фактически использоваться организацией после его приобретения в течение определенного промежутка времени (например, в течение срока действия транзитных знаков), т.е. до момента уплаты госпошлины. Я вам более того скажу. Автомобиль может использоваться юрлицом и вовсе без регистрации в ГИБДД, например, технологический транспорт (внутризаводской).
Соответственно, в случаях, когда уплата государственной пошлины при регистрации в ГИБДД производится позднее дня принятия его к учету в составе основных средств, она не должна формировать первоначальную стоимость автомобиля. В этом случае госпошлина относится в состав расходов по обычным видам деятельности.
Для целей налогового учета автомобиль признается амортизируемым имуществом. Главой 25 НК РФ не установлена обязанность регистрировать сделки с транспортными средствами в качестве условия признания имущества амортизируемым.
Амортизировать автотранспорт в налоговом учете можно с момента фактической эксплуатации (при условии, что у организации имеется право собственности на автомобиль). Госпошлина будет учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
На практике налоговые органы очень часто настаивают на включении суммы госпошлины в первоначальную стоимость автомобиля, либо указывают на неправомерность принятия расходов по незарегистрированному в ГИБДД автомобилю. Суды не согласны с такой позицией проверяющих.
Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3 рассматривалось дело, когда общество учло в качестве прочих расходов затраты на оплату госпошлины за регистрацию автотранспорта в ГИБДД. Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, т.к., по его мнению, затраты на регистрацию автотранспорта подлежат учету в составе стоимости самого автотранспортного средства как амортизируемого имущества.
Суд указал следующее:

регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования, следовательно, расходы на регистрацию не участвуют в формировании первоначальной стоимости транспортных средств.

Подобное решение было принято и в Постановлении ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А78-3217/08-С3-8/103-Ф02-375/09 налоговый орган исключил из налогооблагаемой базы расходы на приобретение автокрана исходя из того, что предприниматель не доказал обоснованность включения в затраты стоимости автокрана. А также указал на отсутствие в проверяемом периоде регистрации автокрана МАЗ в органах ГИБДД. Суд пришел к выводу:

...государственная регистрация транспортных средств не является регистрацией права собственности на движимое имущество, а осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации, обеспечения административного контроля их эксплуатации. Кроме того, регистрация самоходных машин в органах ГАИ и Гостехнадзора в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации не указана в качестве условия для включения в состав расходов, связанных с приобретением транспортных средств, подлежащих такой регистрации.

К аналогичному выводу пришел и ФАС Центрального округа в Постановлении ЦО от 07.04.2006 по делу N А08-601/05-9:

...регистрация транспортного средства не является государственной регистрацией имущества в том смысле, которая порождает право собственности (ст.ст. 164, 223 ГК РФ). В данном случае регистрация транспортного средства не является доведением его до состояния, пригодного для использования, поскольку использование транспортного средства возможно и без его регистрации, к примеру, для внутризаводских перевозок. Затраты по оплате услуг по постановке на учет в органах ГИБДД и Гостехнадзора приобретенного автотранспорта правомерно отнесены обществом на прочие расходы, связанные с производством.

Таким образом, я считаю, что Youlia права, говоря, что для целей налогового учета госпошлина за регистрацию в ГИБДД не должна включаться в первоначальную стоимость автотранспорта.

[Вера Валерьевна]

vsv-boss, Спасибо Вам большое, за подборку и аргументы. Но на невнимательность мою "пеняли" немножко зря) Я говорила Джулии по поводу ее реплики, а не автору вопроса (в ее случае конечно для налога на прибыль это является прочим расходом). У меня были долгие дебаты с аудиторами (и сейчас продолжаются). Авто было приобретено 27 декабря, пошлина оплачена 29 декабря, а зарегистрировано 10 января следующего года. И я голову сломала, как "не обидеть" налоговую. В результате, для налога на имущество включила в базу в бух.учете сразу при переходе права собственности (и амортизация начисляется с 1 января). Пошлину 29 декабря отнесла на прочие расходы в бух.учете, а в налоговом "повесила" на 08. В налоговом ввела в эксплуатацию суммарно с пошлиной 10 января (ну и аморт.с 1 февр). Нашла кучу спорных судов (решения различнейшие), предоставила аудиторам. И как Вы думаете какой камень преткновения? ОНИ ОРУТ ЧТО Я ДОЛЖНА была включить пошлину в бух.учете в стоимость ОСа, 29 декабря ввести в эксплуатацию в бух.учете, а с остальным (НУ) категорически согласны) Ваша подборка мне пригодится (будет чем оперировать, доказывая "шаткость и двусмысленность" ситуации). Еще раз спасибо, а завтра, если интересно, с работы могу выложить номера решений судов или писем МФ (не помню сейчас точно), где уж категорически говорится что в налоговом -обязательно должно включаться ПОСЛЕ гос.регистрации, т.е. пошлина ТУДУ попадает.

Кстати. По использованию автомобиля до момента регистрации - на этот момент насколько я знаю дается 5 дней. Так что, спорность в моем случае потому и возникла (((( перешло на следующий год. Вот все таки про налоговый учет (что пошлина - прочие расходы), завтра обязательно попытаюсь привести аргументы, т.к. я явно уверилась, прочитав кучу всячины, что в налоговом уж по-любому вводим в экспл. авто после гос.рег.

[Вера Валерьевна]

vsv-boss, По налоговому учету нашла только письма минфина, да, что пошлина увеличивает стоимость ОС в НУ. В общем, двояко все. А подскажите, Вы в моем случае ввели бы авто в эксплуатацию в декабре или январе, как я?