Еще раз об "отступных"

[zesta]

Добрый день.
При увольнении главбуха в доп.соглашении к трудовому договору была прописана сумма "отступного", которая значительно превышала трехкратный размер среднемесячного заработка.
Как в этом случае быть с налогами и взносами? Вся ли сумма, оговоренная в доп.соглашении не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами? Или только равная размеру трехкратного среднемесячного заработка?
Спасибо за ответы.

[Вес`на]

...............................

Развернуть для просмотра

"Практическая бухгалтерия", 2017, N 9

"ОТСТУПНОЕ" РАБОТОДАТЕЛЯ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА

Назначить выходное пособие работнику можно даже в случае его увольнения по соглашению сторон. Примечательно, что такая выплата НДФЛ и страховыми взносами не облагается.

При расторжении трудового договора по некоторым основаниям работник имеет право на выходное пособие в силу закона. Эти компенсации предусматривает ст. 178 Трудового кодекса РФ. А именно, выходное пособие работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата, полагается в размере среднего месячного заработка. В ряде других прямо поименованных случаев выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка - например, при отказе работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.
Примечательно, что ст. 178 Трудового кодекса РФ допускает назначение выходных пособий в других случаях, а также в повышенном размере. Соответствующие условия должны быть оговорены в трудовом договоре либо в коллективном договоре.

Важно. Трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в трудовом или коллективном договоре размера и условий для выплаты выходного пособия. Положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работником (Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781).

Правда, для отдельных категорий работников размер выходного пособия законодательно ограничен. К ним относятся руководители и главные бухгалтеры компаний. При прекращении трудовых договоров с этими работниками по любым основаниям совокупный размер выплачиваемых выходных пособий, компенсаций и иных выплат в любой форме не может превышать их трехкратный средний месячный заработок (ст. 349.3 ТК РФ).
Весьма популярным основанием увольнения является расторжение трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ). Возможна ли выплата выходного пособия в этой ситуации?
Сразу укажем, что выплата выходного пособия по такому основанию руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам прямо запрещена ст. 349.3 Трудового кодекса РФ. В ней специально оговорено: соглашения о расторжении трудовых договоров в соответствии со ст. 78 Трудового кодекса РФ с работниками этих категорий не могут содержать условия о выплате выходного пособия.
Кроме того, необходимо принять во внимание разъяснение Верховного Суда РФ (Определение от 06.12.2013 N 5-КГ13-125): выплата выходного пособия не может предусматриваться в случае увольнения работника по инициативе работодателя.
В иных случаях препятствий для назначения выходного пособия не имеется. Задача бухгалтера - учесть эту выплату согласно правилам Налогового кодекса РФ. Но если выходное пособие предусмотрено трудовым или коллективным договором в связи с увольнением по соглашению сторон, то оно на общих основаниях признается компенсацией, установленной действующим законодательством Российской Федерации. А правила исчисления налогов и взносов по компенсациям хорошо известны. Увы, практика споров с контролирующими органами свидетельствует о необходимости официальных разъяснений.

На заметку. Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут как выполнять функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора (Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2016 N 305-КГ16-5939).

НДФЛ

Являясь компенсацией, связанной с увольнением работников, выходное пособие не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Но с учетом ограничения совокупного размера выплат, установленного абз. 8 названного пункта. В случае увольнения по соглашению сторон освобождаются от налогообложения суммы выходного пособия, не превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка. Для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, этот предел составляет шестикратный размер среднего месячного заработка.
Данная правовая позиция разъяснена территориальным налоговым органам Письмом ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@ (п. 9).

Страховые взносы

В случае увольнения работника по соглашению сторон не облагается страховыми взносами сумма выходного пособия в части, не превышающей трехкратный размер его среднего месячного заработка (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Но при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, этот предел составляет шестикратный размер среднего месячного заработка работника.
Аналогичный вывод в отношении страховых взносов, уплачивавшихся до 1 января 2017 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", представлен в п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).
На таких же условиях выходные пособия не облагаются и взносами "на травматизм" (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль

Выходные пособия учитываются в расходах на оплату труда согласно п. 9 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Основания увольнения роли не играют.
Но вопрос о признании расходов на выходные пособия при увольнении по соглашению сторон был исследован в п. 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).
В заключение заметим: на основании ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Пожалуй, выплата выходного пособия в связи с увольнением по соглашению сторон по сути имеет сходную природу.

Е. Диркова
Эксперт по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Подписано в печать
31.08.2017

[свернуть]

[zesta]

Спасибо, я уже поняла, что надо было начислить взносы и удержать НДФЛ с превышения. Если со взносами все просто, сделаю корректировку и начислю и доплачу, то с НДФЛ сложнее.
Доначислю, например в октябре (вся неприятность произошла в 3 квартале), сделаю корректировку 6-НДФЛ за 9 месяцев. Скорректирую строку 020.
Не очень понятно, что делать с этим начислением. Ведь уплатить за уволенного сотрудника мы не можем! Значит в учете эта сумма повиснет на 68 счете. А дальше? Я просто не очень пока в этом разобралась.
Спасибо.

[Вес`на]

Подадите справку 2-НДФЛ о невозможности удержать налог. Срок подачи не помню, уточните. Налоговая сама разберется с физлицом

[zesta]

Со справкой все ясно. Вопрос конкретно по бух.учету. Что делать с начисленным НДФЛ? Его ведь оплатой не закроешь?

[Вес`на]

Сторно исчисленного сделаете

[zesta]

А может быть по году за счет прибыли?

[Вес`на]

Сообщение от zesta

А может быть по году за счет прибыли?

с какого перепугу?

[zesta]

и заплатить нельзя!

[Вес`на]

Сообщение от zesta

и заплатить нельзя!

можно, если сотрудник внесет в кассу сумму недоудержанного НДФЛ