Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

НДФЛ: доплата против компенсации

Оплата труда в повышенном размере работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, облагается НДФЛ.

В письме Минфина России от 02.02.18 № 03-04-05/6142 чиновники в очередной раз напоминают, что оплата труда работников в повышенном размере за работу во вредных или опасных условиях труда не освобождается от обложения НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ всех видов установленных законодательством РФ компенсационных выплат, (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При этом в ст. 147 Трудового кодекса РФ установлено, что оплата труда работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере. Но ТК РФ не рассматривает повышенную оплату труда в качестве компенсационной выплаты.

Соответственно, к указанным доходам п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется, и они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. (См., также, письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-04-05/84718).

А что такое компенсация? В ст. 164 ТК РФ сказано, что компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных в ТК РФ и другими федеральными законами.

И если компания устанавливает действительно компенсацию за работу с вредными или опасными условиями труда, то она не облагается НДФЛ, так как является компенсационной выплатой и не является частью зарплаты. (См., например, письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-04-06/6-165).

Как гласит ст. 219 ТК РФ, повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учётом финансово-экономического положения работодателя.

Отметим, что судя по Постановлению ФАС Уральского округа от 07.03.14 № Ф09-401/14, работодателю не нужно выдумывать, как назвать такую компенсацию: достаточно просто и прямо назвать её «компенсация за работу во вредных или опасных условиях труда».

Письмо Минфина России от 02.02.18 № 03-04-05/6142