Кто как заполняет доп.листы к книгам покупок продаж?

[Катрин]

Предлагаю обсудить правильность заполния доп.листов книг покупок и продаж. Проблемы возникающие при этом. Если кто сталкивался с придирками налоговой именно к ним? Пример, допустим следующий: организация выписала счет-фактуру в мае, но по каким то причинам не отгрузила товар и не удалила ее из книги продаж и соответственно предоставила не корректную декларацию.

[Helena]

Очень бы хотелось обсудить эту тему. Сама еще с такой проблемой не сталкивалась (используем обходные пути:D ), но на будущее узнать не помешает. Люди, не стесняйтесь - поделитесь опытом, а я вам БОЛЬШОЕ спасибо скажу.;)

[Катрин]

Helena. а вложенный файл открывается?

[Helena]

Да. Кстати, что за странное ограничение на ответ "не менее 10 символов"?

[Катрин]

Сообщение от Helena

Да. Кстати, что за странное ограничение на ответ "не менее 10 символов"?

Это что ограничить число ответов ДА НЕТ см. НК РФ :mad:

[Helena]

Сообщение от Катрин

Это что ограничить число ответов ДА НЕТ см. НК РФ :mad:

Про ограничения понятно, а при чем здесь НК, если я спрашиваю за правила форума? :confused:

[Катрин]

Сообщение от Helena

Про ограничения понятно, а при чем здесь НК, если я спрашиваю за правила форума? :confused:

знаю по другим форумам где были участники которые набирали по несколько тысяч сообщений, содержания которых в сводилось 99% к следующему "см. НК РФ" или "ТК РФ" и т.д.

[Helena]

А тогда понятно. Извиняюсь за тормоз. Я сегодня целый день такая.:p

[aradzion]

На мой взгляд, все заполнено верно - в соответствии с порядком заполнения.

Будут откровенен - я не заполняю дополнительные листы, но очень мне новые формулировки "Правил" напоминают советский принцип "чистосердечного признания" - для подозреваемого толку чуть.
Из прочитанного в данных Правилах я понял одно - НЕ ОШИБИТЬСЯ В ПРАВИЛЬНОСТИ ВЕДЕНИЯ ВСЕХ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ ДОКУМЕНТОВ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ НИКАКОЙ ВОЗМОЖНОСТИ!

Вначале долго писал, но потом нашел вот это. Очень интересно:

"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 8

ИСПРАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР НА ПРИМЕРАХ

(В СВЕТЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 283)

Как известно, совершенное - это не тогда, когда нечего больше добавить, а тогда, когда нечего больше убрать. Но это не для российской действительности. Идти другим путем, видимо, одна из самых сильных потребностей, сродни экстремальному туризму.

Совершенствование НДС продолжается

Очередная попытка проверить российского налогоплательщика НДС на выживаемость была предпринята на сей раз не законодательной властью, как мы привыкли, а исполнительной. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 (далее - Постановление N 283) внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914).

Документ, надо сказать, эпохального значения. Такой замечательной выдумки, как дополнительные листы к книге продаж и покупок, признаться, налогоплательщики не ожидали.

Поздние счета-фактуры: история вопроса

Теперь в новой редакции Постановления N 914 предусмотрены дополнительные листы к книге продаж и к книге покупок. И, пожалуй, каждому бухгалтеру придется хотя бы время от времени иметь с ними дело.

Итак, типичная ситуация: продавец в марте отгружает продукцию, покупатель в марте же ее приходует. Продавец регистрирует счет-фактуру в журнале регистрации выданных счетов-фактур и в книге продаж за март. Покупатель должен зарегистрировать его в журнале регистрации полученных счетов-фактур и в книге покупок за март. Но по той или иной причине покупатель его в марте не регистрирует и к вычету эту сумму не принимает. Регистрация счета-фактуры производится, например, в сентябре.
Причин несколько, и самые распространенные - поздно получил или получил неправильно заполненный и выпрашивал у продавца другой. Реже - получил вовремя и правильно заполненный, но забыл зарегистрировать. В любом случае перед налогоплательщиком вставал вопрос: как ему действовать? То ли принимать сумму НДС к вычету в общепринятом порядке в сентябре, когда документ появился в поле зрения бухгалтера, то ли исправлять декларацию за март (или I квартал).
В разное время на такой простой вопрос чиновники давали разные ответы. Так, по вопросу принятия к вычету сумм НДС на основании счета-фактуры, полученного от продавца электроэнергии по истечении налогового периода, в котором приобретенная электроэнергия принята на учет и оплачена, Минфин России Письмом от 30.09.2005 N 03-04-11/253 разъяснил, что "суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении электроэнергии, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщика электроэнергии получен счет-фактура". До этого аналогичная позиция Минфина была высказана в Письме от 23.06.2004 N 03-03-11/107: "По оплаченным информационным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры".
Интересное разъяснение в свое время выпустило и УМНС России по г. Москве. В Письме от 29.01.2004 N 24-08/05591 сказано следующее: для осуществления вычета сумм НДС должны быть соблюдены все необходимые условия: товары оплачены (это 2004 г.!), приняты к учету, имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС. При этом Кодекс не ставит в зависимость право покупателя на принятие к вычету сумм НДС от очередности выполнения указанных выше условий. Таким образом, право на вычет уплаченной суммы НДС возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором все указанные выше условия выполнены. А заполнение книги покупок осуществляется путем регистрации полученных от продавцов счетов-фактур в хронологическом порядке не ранее налогового периода, в котором покупатель получил счет-фактуру.
По поводу исправленных счетов-фактур было Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 03-04-11/178. В Письме сказано, что "счета-фактуры с внесенными исправлениями, заверенными подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления, подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной на счете-фактуре. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, указанные в исправленных счетах-фактурах, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором эти счета-фактуры получены".
Устные разъяснения высокопоставленных представителей налоговых органов обычно сводились к той же позиции: регистрируйте счета-фактуры тогда, когда получили. Однако при общении с налоговыми инспекторами на местах налогоплательщики нередко сталкивались с прямо противоположной точкой зрения: получили счет-фактуру с опозданием - вносите изменения в тот период, которым он датирован, и пересдавайте декларацию за прошлый период. Оправдательным документом могло служить только письмо со штемпелем, доказывающее, что поздний счет-фактура - вина не покупателя, а продавца или почты.
Такая позиция созвучна позиции Минфина России, высказанной в Письме от 10.11.2004 N 03-04-11/200: "Если счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура. Что касается подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, то таким подтверждением... может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура".
Это привело к появлению запросов с иной главной темой: нужно ли подтверждать позднее получение счета-фактуры и как это сделать? Ведь письмо со штемпелем имели не все и не всегда. Ответом на один из таких запросов было Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133, в котором сказано, что подтверждением даты получения счета-фактуры может являться запись в журнале регистрации входящей корреспонденции. Такой журнал, разумеется, должен быть в каждой организации.
Теперь все это в прошлом. В игру вступили дополнительные листы к книге продаж и к книге покупок, которые разом отменили прежний порядок. Но это не значит, что был четко установлен новый порядок. Его-то как раз и нет.

[aradzion]

Как жить дальше?

Новая методика своей неопределенностью породила для налогоплательщика достаточно много проблем.
В Преамбуле Постановления N 914 сказано, что дополнительные листы книги покупок и книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок или в книгу продаж, а в п. п. 7 и 16 соответственно написано, что дополнительные листы являются неотъемлемой частью книги покупок и книги продаж. В каких же случаях вносятся изменения? Если верить Преамбуле, то во всех. Но при дальнейшем чтении документа оказывается, что это далеко не так. Рассмотрим это на примерах.

Единственный пример, описанный в Постановлении N 283, - это случай, при котором произошло снижение суммы НДС по сравнению с ранее отраженной.

Пример 1. Исправление ошибки в счете-фактуре. Снижение суммы выручки и НДС по сравнению с ранее выданным счетом-фактурой.

ООО "Стрела" в мае 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

Выручка ООО "Стрела" в этом периоде составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). НДС к начислению равен 90 000 руб. Таким образом, в мае 2006 г. НДС к уплате составит 72 000 руб. (90 000 руб. - 18 000 руб.).
Выручка ЗАО "Мираж" в мае 2006 г. составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
В июле ЗАО "Мираж" обнаруживает ошибку в учете, в результате которой была завышена сумма выручки по данному договору. Вместо 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) она составила 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.). Таким образом, совокупная сумма выручки в этом месяце составит 224 200 руб. (в том числе НДС - 34 200 руб.).
В июле 2006 г. ООО "Стрела" получает от ЗАО "Мираж" исправленный счет-фактуру (дата внесения исправлений - 04.07.2006), согласно которому общая сумма по договору составила 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.). Таким образом, в мае 2006 г. вычет НДС был завышен на 1800 руб., соответственно, на эту сумму была занижена сумма налога к уплате. В соответствии с исправленным счетом-фактурой он должен был быть равен 73 800 руб. (90 000 руб. - 16 200 руб.).

Действия продавца (ЗАО "Мираж")

В соответствии с п. 16 Положения N 914 "при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений". Таким образом, бухгалтеру ЗАО "Мираж" придется вносить изменения в декларацию за март 2006 г. и подать уточненную декларацию.
Во-первых, в счет-фактуру необходимо внести изменения. В соответствии с п. 29 Постановления N 914 "исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления". Но это еще не проблема. Проблема в том, что у покупателя должна быть точная копия исправленного счета-фактуры, ведь оба экземпляра счета-фактуры должны быть идентичны. Таким образом, и покупатель вынужден будет изменить налогооблагаемую базу и подать уточненную декларацию. Порядок отзыва предыдущего счета-фактуры в Кодексе не прописан, так что стороны будут решать этот вопрос сами, как сумеют. Неплохо бы, конечно, предусмотреть порядок исправления счета-фактуры в договоре, но это остается на усмотрение продавца и покупателя. К сожалению, бухгалтер чаще всего видит уже подписанный договор, в который стороны (два директора) вносить изменения не собираются. Проблема в основном будет стоять перед покупателем, ведь зачитывать НДС ему. Отозвались ли исправления продавца в учете покупателя, легко установить при встречной проверке, а если цена вопроса будет велика, то за проверкой дело не станет.

Во-вторых, к книге продаж за май 2006 г. открывается дополнительный лист. Первая строка этого листа - "Итого" - предназначена для итога мая. В эту строку вносится тот итог, который получился в мае 2006 г. до внесения изменений.
В нашем случае это:
- графа 4: 236 000 руб.
- графа 5а: 200 000 руб.
- графа 5б: 36 000 руб.

Затем в следующей строке (со знаком минус) регистрируется "неправильный" счет-фактура, тот, который был выдан ранее.
В нашем примере это следующие данные:
- графа 1: 17.05.2006
- графа 4: 118 000 руб.
- графа 5а: 100 000 руб.
- графа 5б: 18 000 руб.

В нашем примере показаны только дата и графы, влияющие на расчет НДС.

Что касается упоминания "минуса", то минус как таковой в составе показателей дополнительного листа книги продаж не упоминается. В Приложении N 5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость сказано, что показатели "неправильного" счета-фактуры вычитаются из предыдущего итога ("неправильного"), а затем к получившемуся значению прибавляются показатели "правильного" счета-фактуры. Такое вот "сторно" в налоговом варианте. Как будет отражаться сам факт вычитания, в документе не сказано. Может быть, первая запись будет вычитаться, а вторая прибавляться, третья вычитаться, четвертая прибавляться и т.д.? Но исправлений может быть несколько, причем это и ошибочные счета-фактуры, и счета-фактуры, выданные с опозданием. Так что минус здесь логичен и не позволит запутаться ни налогоплательщику, ни проверяющим.

В следующей строке регистрируется "правильный" счет-фактура:
- графа 1: 04.07.2006
- графа 4: 106 200 руб.
- графа 5а: 90 000 руб.
- графа 5б: 16 200 руб.
Его данные прибавляются к предыдущему итогу.
Затем подводится новый итог, который должен соответствовать уточненной декларации:
- графа 4: 224 200 руб. (236 000 руб. - 118 000 руб. + 106 200 руб.)
- графа 5а: 190 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб. + 90 000 руб.)
- графа 5б: 34 200 руб. (36 000 руб. - 18 000 руб. + 16 200 руб.).
Подается уточненная декларация, в которой указаны эти данные.

Действия покупателя (ООО "Стрела")

В п. 7 Постановления N 914 теперь сказано, что "при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений". Обращает на себя внимание тот факт, что речь идет только об аннулировании счета-фактуры. То есть предусмотрен только вариант уменьшения данных по книге покупок.

Обнаружение ошибки в учете продавца ощутимо бьет по покупателю.
ООО "Стрела" получает от продавца отправленный счет-фактуру и тоже открывает дополнительный лист, но уже к книге покупок.
Так же как и в случае с книгой продаж, строка "Итого" в книге покупок отражает итог мая 2006 г. до внесения изменений.
В данном случае он выглядит так:
- графа 7: 118 000 руб.
- графа 8а: 100 000 руб.
- графа 8б: 18 000 руб.

Затем в следующей строке регистрируется "неправильный" счет-фактура, подлежащий аннулированию (то есть на всю сумму, отраженную в счете-фактуре).
В нашем примере это следующие данные:
- графа 7: 118 000 руб.
- графа 8а: 100 000 руб.
- графа 8б: 18 000 руб.

Состав показателей дополнительного листа книги покупок (Приложение N 4 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость) никак не предусматривает внесения новых данных в соответствии с исправленным счетом-фактурой. Таким образом, ситуация для покупателя почти трагическая: он должен составить исправленную декларацию без учета "неправильного" счета-фактуры и без учета "правильного" счета-фактуры. В нашем случае ООО "Мираж" придется сформировать декларацию с вычетом 0 руб.

Поскольку у ООО "Мираж" НДС к начислению равен 90 000 руб., а вычет равен 0 руб., его ждет уплата весьма внушительных пеней.
Что же должен делать покупатель с исправленным счетом-фактурой? Фактически получается, что по существующему порядку этот документ регистрируется только в периоде получения, то есть в июле. Но это в корне противоречит самой логике процедуры! Ведь логично предположить, что исправленный счет-фактуру следует регистрировать тоже в дополнительном листе к книге покупок за май. Иначе дополнительный лист к книге покупок просто не выведет налогоплательщика на те суммы, которые должны быть в исправленной декларации. Однако с Постановлением N 914 не поспоришь. По крайней мере, пока ситуация для покупателя самая неблагоприятная.

[aradzion]

Пример 2. Исправление ошибки в счете-фактуре. Увеличение суммы выручки и НДС по сравнению с ранее выданным счетом-фактурой.
ООО "Стрела" в мае 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Выручка ООО "Стрела" в мае составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). НДС к уплате составил 72 000 руб. (90 000 руб. - 18 000 руб.).
Выручка ЗАО "Мираж" в мае 2006 г. равна 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
В июле в учете ЗАО "Мираж" обнаружена ошибка: занижена сумма выручки по данному договору. Вместо 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) она составила 129 800 руб. (в том числе НДС - 19 800 руб.). Совокупная сумма выручки в этом месяце составила 247 800 руб. (в том числе НДС - 37 800 руб.).

В июле 2006 г. ООО "Стрела" получает от ЗАО "Мираж" исправленный счет-фактуру (дата внесения исправлений - 04.07.2006) на сумму 129 800 руб. (в том числе НДС - 19 800 руб.). Таким образом, в мае 2006 г. вычет НДС был занижен на 1800 руб., соответственно, на эту сумму была завышена сумма налога к уплате. В соответствии с исправленным счетом-фактурой налог к уплате должен был быть равен 70 200 руб. (90 000 руб. - 19 800 руб.).

Действия продавца (ЗАО "Мираж")

Для продавца действия будут теми же, что и в предыдущем примере. Он одинаково ведет себя как в случае завышения, так и в случае занижения налогооблагаемой базы.

К книге продаж за май 2006 г. открывается дополнительный лист. Первая строка - "Итого" - повторяет итог по книге продаж за май до внесения изменений:

- графа 4: 236 000 руб.
- графа 5а: 200 000 руб.
- графа 5б: 36 000 руб.

Затем в следующей строке - "неправильный" счет-фактура (как мы помним, он должен впоследствии вычитаться):

- графа 1: 17.05.2006
- графа 4: 118 000 руб.
- графа 5а: 100 000 руб.
- графа 5б: 18 000 руб.
В следующей строке регистрируется "правильный" счет-фактура:
- графа 1: 04.07.2006
- графа 4: 129 800 руб.
- графа 5а: 110 000 руб.
- графа 5б: 19 800 руб.
Подводится новый итог (соответствующий уточненной декларации):
- графа 4: 247 800 руб. (236 000 руб. - 118 000 руб. + 129 800 руб.)
- графа 5а: 210 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб. + 110 000 руб.)
- графа 5б: 37 800 руб. (36 000 руб. - 18 000 руб. + 19 800 руб.).
Подается уточненная декларация. Разумеется, продавец должен будет уплатить пени.

Действия покупателя (ООО "Стрела")

Что делать покупателю, видимо, знает только тот, кто писал текст Постановления N 283. Для всех остальных это загадка.

Как уже говорилось, в новой редакции Постановления N 914 говорится только об аннулировании счета-фактуры, то есть об уменьшении данных в книге покупок.

Поэтому "неправильный" счет-фактуру следует аннулировать.
ООО "Стрела" открывает дополнительный лист к книге покупок.
Строка "Итого" отражает итог мая 2006 г. до внесения изменений:
- графа 7: 118 000 руб.
- графа 8а: 100 000 руб.
- графа 8б: 18 000 руб.
Затем регистрируется "неправильный" счет-фактура, подлежащий аннулированию:
- графа 7: 118 000 руб.
- графа 8а: 100 000 руб.
- графа 8б: 18 000 руб.

Что делать с "правильным" счетом-фактурой, скрытные авторы изменений умалчивают. По крайней мере, как мы уже знаем, в дополнительном листе ему места нет. Пока остается предположить, что налоговые органы потребуют внести его в книгу покупок июля. Но здесь возникает проблема. Если исправленный документ датирован июлем, то это хотя бы можно оправдать. А если он будет датирован маем, то ему нет места ни в майском дополнительном листе, ни в июльской книге покупок. Если мыслить логически, документ должен быть отражен в том периоде, которым он датирован. Это полностью отвечает требованиям НК РФ и соответствует позиции самих налоговых органов. Однако у налоговиков логика никогда не была в почете. Ждем-с.

Пример 3. Покупатель не зарегистрировал своевременно полученный счет-фактуру.
ООО "Стрела" в мае 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.
Выручка ООО "Стрела" в этом периоде составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). НДС к начислению равен 90 000 руб. Таким образом, в мае 2006 г. НДС к уплате должен был составить 72 000 руб. (90 000 руб. - 18 000 руб.). Однако бухгалтер ООО "Стрела" не зарегистрировал счет-фактуру, в результате чего НДС к уплате составил 90 000 руб.

В июле бухгалтер ООО "Стрела" обнаруживает ошибку.

Эта ситуация не описана в новой редакции Постановления N 914. Но логично предположить, что опять-таки будет задействован дополнительный лист к книге покупок. Проблема в том, что аннулировать-то в этом случае нечего, а о том, чтобы просто вписать что-то в книгу покупок, речь в Постановлении N 914 не идет. Однако позиция налоговых органов (и, что самое важное, Налогового кодекса) такова, что вносить изменения нужно в тот период, которым датирован счет-фактура, то есть за май. Поэтому ничего не остается, как вписать этот счет-фактуру в дополнительный лист к майской книге покупок и в соответствии с новым итогом подать уточненную декларацию. Если не внести счет-фактуру в дополнительный лист к книге покупок за май, то невозможно "выйти" на новый итог по уточненной декларации за май, а вписывать майский счет-фактуру в книгу покупок июля не позволяют сами налоговые инспекторы. Технология исправления та же: в первую строку "Итого" вписываем "неправильный" итог, затем вписываем дополнительную строку и выводим "правильный" итог, который и будет совпадать с уточненной декларацией. Занятность ситуации в том, что, поступая таким образом, налогоплательщик нарушает требования Постановления N 914, а поступая иначе, нарушает требования НК РФ и налоговых органов. Какие в каждом из этих случаев его ждут санкции? За нарушение Постановления Правительства НК РФ санкций не предусматривает, занижения налогооблагаемой базы нет, а что напишут в своих письмах чиновники из ФНС, покажет время.

[aradzion]

Пример 4. Покупатель получил счет-фактуру с опозданием.

ООО "Стрела" в июле 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

Никаких писем со штемпелями и никаких книг регистрации входящей документации отныне для налоговых органов не существует. Это продавец и покупатель оставят для выяснения отношений между собой. Правила игры те же, что и при запоздалой регистрации своевременно полученного счета-фактуры. Риски тоже те же самые. Изменения вносятся за тот период, которым датирован счет-фактура (май 2006 г.). Счет-фактура вписывается в дополнительный лист к книге покупок за май, и подается уточненная декларация. Технология исправления аналогична описанной в примере 3.

Пример 5. Покупатель зарегистрировал своевременно полученный счет-фактуру, однако впоследствии в нем была обнаружена ошибка в анкетных данных (например, в наименовании грузополучателя).
ООО "Стрела" в мае 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. При получении обнаружена ошибка в наименовании грузополучателя.

Вообще интересным является тот факт, что речь в новой редакции Постановления N 914 идет не только о случаях, когда исправление счета-фактуры влияет на налогооблагаемую базу (завышение, занижение суммы НДС). Речь может идти всего лишь об исправлении в наименовании поставщика или единицы измерения. В соответствии с НК РФ это делает счет-фактуру недействительным для вычета документом. Ведь согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Правда, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пп. 5 и 6, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога.

Если подходить к этой процедуре формально, то необходимо отдать счет-фактуру продавцу, дождаться от него правильного варианта счета-фактуры и внести строчку в дополнительный лист к книге покупок. Это ситуация, которая разобрана в примерах 3 и 4 со всеми вытекающими отсюда рисками.

Может сложиться иная ситуация.

ООО "Стрела" в мае 2006 г. получило от ЗАО "Мираж" счет-фактуру от 17.05.2006 на 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Но только в июле 2006 г. была обнаружена ошибка в наименовании грузополучателя.
В этом случае перед нами завышение вычета, а значит, занижение налогооблагаемой базы. Открывается дополнительный лист к книге покупок за май, в нем делается запись об аннулировании счета-фактуры. Фактически повторяется ситуация из примера 1.
В жизни все обычно проще. Стороны договариваются о замене счета-фактуры. До введения в действие новой редакции Постановления N 914 об этом можно было говорить вслух. После ввода в действие новой редакции и появления на горизонте дополнительных листов это мероприятие лучше не афишировать. По крайней мере, до появления разъяснений налоговых органов и какой бы то ни было судебной практики.

Несколько крамольных мыслей о счете-фактуре

и постановлениях Правительства

Теперь несколько слов о незначительном. В очередной раз изменена форма бланка счета-фактуры, причем изменения совершенно не принципиальны: в первой, пятой и девятой графах счета-фактуры теперь кроме товаров, работ, услуг значатся еще и "имущественные права". Такое изменение полностью отвечает изменениям в Кодексе, хотя их могли бы внести и пораньше. Но это изменение означает, что начиная с 31.05.2006 счета-фактуры, выставленные без этого словосочетания в "шапке" таблицы, могут быть отвергнуты налоговыми инспекторами как устаревшие и не дающие права на вычет.

С одной стороны, мы к этому привыкли. С другой стороны, при чтении Кодекса приходят в голову крамольные, с позволения сказать, мысли. А, собственно, почему старые бланки бракуются проверяющими? Что в них такого, что противоречит Кодексу?
Самые подробные сведения о счете-фактуре мы берем из ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Начинается статья с упоминания того, что именно является губительным для вычета: если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. И далее п. 2 ст. 169 НК РФ: "Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом". А что же в этих пунктах? А всего-навсего перечень того, что обязательно указывается в счете-фактуре: номер и дата, наименование, адреса и ИНН продавца и покупателя, реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование товара и единица измерения, количество, цена без НДС, акциз, ставка НДС, стоимость с НДС, иногда страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Кроме того, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. И все!!! Если это не указали, то вычет пропал. А если указали, то отказать в вычете не имеют права. Но самое смешное, что в Кодексе не сказано, кто именно утверждает бланки счетов-фактур и определяет, как их заполнять. То есть, строго говоря, если налогоплательщик заполнит счет-фактуру в произвольной форме, то по Кодексу отказать ему в вычете не имеют права. А как же Правительство? А оно всего-навсего, согласно п. 8 ст. 169 НК РФ, устанавливает "порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж". Никаких иных полномочий Правительству не дано. Так что форма и порядок заполнения счетов-фактур по законодательству вовсе не его епархия.
В жизни, однако, все совсем иначе, и получение счета-фактуры с абсолютно правильно заполненными реквизитами, но на бланке, на котором не напечатана фраза "имущественных прав", есть преграда для покупателя, обойти которую практически невозможно.
Но возникает вопрос: а если налоговым органам не понравится то, как заполнена книга покупок? Ведь, в конце концов, это Правительство как раз может и должно регулировать! Практика показывает, что в большинстве случаев результат будет печальным для налогоплательщика. И все же, все же...
Вспоминается одно довольно интересное Письмо от 12.10.2004 N 11-15/65542, направленное в свое время УМНС по г. Москве. Этим Письмом Управление направляет для сведения и руководства в работе обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов. Под номером 2 значится рассказ об очередном споре налогоплательщика с налоговым органом. Предметом спора служил тот факт, что налогоплательщик нарушил порядок ведения книги покупок, за что ему и пытались приписать необоснованное применение вычета. Никаких дополнительных листов в то время, естественно, не было. Всего лишь не вписали информацию о стране, хотя и были обязаны это сделать. Но налогоплательщик обратился в Управление МНС (не в суд!!!) и получил поддержку, так как "нарушение налогоплательщиком правил ведения книги покупок без наличия других актов, свидетельствующих о несоблюдении установленного порядка для применения налоговых вычетов, не может служить основанием для непринятия к вычету сумм НДС". Вот так. Конечно, 2004 г. - это "дела давно минувших дней", но мораль остается: никогда не терять надежды. Может быть, в налоговых органах (по крайней мере, в Управлении МНС (ФНС) по г. Москве) еще помнят собственные письма.

О.А.Букина
К. э. н.,
главный аудитор
"Аудит-Стандарт"

[Helena]

Очень интересная информация. Спасибо. Вот только я несовсем поняла реплику: "В игру вступили дополнительные листы к книге продаж и к книге покупок, которые разом отменили прежний порядок.". Это, что означает, что регистрация в журнале полученной корреспонденции уже не спасет? :confused: И как заполнить доплисты к книге покупок, если счет-фактура опоздал. Я должна просто занести новый счет-фактуру с полной информацией или сначала заполнить строку с реквизитами сч-ф, но с нулевыми данными по суммам (как нулевой), а потом этот же сч-ф, но по полной программе.:eek:

[Helena]

Ой, извините - опоздала с вопросом Вы уже ответили:o

[Анатолий Николаевич]

Сообщение от aradzion

Как жить дальше?

Внесение изменений в книгу покупок
и книгу продаж - Федеральная налоговая служба
разъясняет новый порядок

Название документа:

Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ "О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж"

http://www.consultant.ru/law/review/fed/db/db20060929/

По ссылке полный текст Р. 1.

[Helena]

Здарвствуйте! Наконец-то я опять имею доступ к инету:D . Решила продолжить эту тему (уж очень она интересная). Нашла еще одну интересную статью. Может кому пригодиться.

Потерянный счет-фактура

В очередной раз налоговики напомнили бухгалтерам, как нужно вносить изменения в Книгу покупок и Книгу продаж. Учитывая, что счета-фактуры – наиболее больной вопрос для бухгалтера, контролеры не устают разъяснять сложные моменты, связанные с этими документами. Письмо ФНС от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896 не стало исключением.

Порядок записей в Книге покупок...

Если в счете-фактуре сделана ошибка, причем неважно, в какой строке (ИНН продавца или покупателя, адрес, номер платежного документа), регистрировать ее в Книге покупок нельзя. Если вы уже сделали это – то необходимо провести соответствующую запись в дополнительном листе к этой книге.

Все реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Правила составления этих документов предусматривают, что неправильное заполнение влечет за собой невозможность регистрации (п. 14).

Итак, если бухгалтер выявил ошибку в счете-фактуре, то в него необходимо внести исправления в порядке, предусмотренном пунктом 29 правил. Это значит, что поправки должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. Причем обязательно должна стоять дата внесения корректировки.

Налоговики в письме делают акцент на том, что, пока вы не приведете счет-фактуру в соответствие с законодательством, зарегистрировать ее в Книге покупок будет нельзя. А когда бухгалтер внесет все исправления, фирма спокойно может получить вычет по правильному документу. Порядок, установленный пунктом 7 правил, гласит, что запись об аннулировании счета-фактуры «с дефектом» необходимо сделать в дополнительном листе к Книге покупок в том налоговом периоде, в котором этот документ был зарегистрирован изначально, то есть до внесения в него исправлений. Контролеры обращают внимание бухгалтеров на то, что указанные дополнительные листы – это неотъемлемая часть книги.

...для неправильных счетов-фактур

Дополнительный лист должен заполняться в соответствии с приложением № 4 к правилам. В строке «Всего» листа за налоговый период (месяц или квартал), в котором был зарегистрирован правильный документ, необходимо подвести итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. При этом нужно из сумм по строке «Итого» вычесть показатели тех счетов-фактур, записи по которым будут аннулированы. Сумму из строки «Всего» нужно использовать при внесении изменений в декларацию по НДС.

Контролеры напоминают, что, если сумма налога за прошлый налоговый период была занижена, необходимо подать уточненную декларацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса. Представить ее нужно за тот период, когда была допущена ошибка и внесены изменения в Книгу покупок.

В случае ошибочной регистрации документа в книге, ФНС рекомендует придерживаться такого же порядка исправления записей. То есть, если бухгалтер просто невнимательно заполнял Книгу покупок и допустил неточность, он должен соблюсти полную процедуру внесения изменений, предусмотренную для счетов-фактур с исправлениями.

Если счет-фактура не зарегистрирован

Предположим: бухгалтер фирмы–покупателя в текущем налоговом периоде обнаружил, что не внес запись в Книгу покупок по счету-фактуре, полученном в прошлом квартале. При этом ему нужно учитывать следующее. Фирма имеет право на вычет

налога на основании счета-фактуры и соответствующего первичного документа. Если в предыдущем налоговом периоде к вычету были заявлены не все суммы, на которые компания имеет право, бухгалтер может подать уточненную декларацию. В ней необходимо будет отразить полную сумму, поставленную к вычету.

Кроме того, для того чтобы налог в корректирующей декларации совпадал с суммой, указанной в итоговых графах Книги покупок за соответствующий налоговый период, следует внести изменения в книгу. Их ФНС рекомендует отражать в дополнительном листе к указанной книге. Опять же – за тот период, в котором бухгалтер корректирует сумму налога. После соблюдения этой процедуры нужно к итоговым показателям дополнительного листа прибавить показатели зарегистрированных счетов-фактур.

Корректировка Книги продаж

Согласно пункту 16 правил, если в Книгу покупок вносят изменения, их нужно отразить в дополнительном листе к этой книге за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений. То есть порядок корректировки записей не отличается от Книги покупок. Дополнительные листы к этой книге также являются ее неотъемлемой частью, напоминают налоговики.

Изменения вносят согласно приложению № 5 к правилам. В строке дополнительного листа, которая подлежит аннулированию, записывают данные по счету-фактуре до внесения в него изменений. В следующей строке регистрируют уже исправленный документ.

В строке «Всего» дополнительного листа Книги продаж того налогового периода, в котором изначально был зарегистрирован счет-фактура, нужно подвести итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9. При этом из показателей строки «Итого» необходимо вычесть суммы, указанные в аннулированных счетах-фактурах, и к полученному налогу прибавить показатели вновь зарегистрированных документов с исправлениями. Сумму налога из строки «Всего» нужно использовать для внесения изменений в декларацию по НДС того периода, в котором обнаружена ошибка.

Если же бухгалтер в прошлом налоговом периоде не зарегистрировал счет-фактуру в Книге продаж, ему необходимо отразить ее в дополнительном листе к этой книге. При этом нужно налог из этого документа прибавить к показателям строки «Итого». Если налоговая база изменилась, то фирма обязана представить корректирующую декларацию за тот налоговый период, в котором внесены изменения по Книге продаж.

Федеральная налоговая служба сообщила, что свое письмо она согласовала с финансистами (пи-сьмо Минфина от 18 августа 2006 г. № 03-04-15/159).

Бумага все стерпит

Надо отметить, что незадолго до рассмотренного письма Минфин уже выпустил несколько разъяснений, рассматривающих правила заполнения счетов-фактур. В частности, документ от 7 августа 2006 г. № 03-04-09/15 посвящен порядку отражения в них адресов покупателя и продавца. Авторы письма указывают, что фактический адрес может быть внесен в счет-фактуру, но только в том случае, если он прописан в учредительных документах фирмы.

Письмо от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127 поясняет, кто должен подписывать счет-фактуру. На документе должна стоять подпись руководителя фирмы и главного бухгалтера. Но Закон «О бухгалтерском учете» дает право директору передоверить свою подпись, например, менеджеру. Также возможны случаи, когда в компании руководитель выполняет одновременно и функции главбуха. Тогда одной его подписи достаточно.

Если счет подписывает индивидуальный предприниматель, он должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации. Если у предпринимателя учет ведет бухгалтер, то последний подписывать счет-фактуру не должен. Достаточно автографа самого бизнесмена.

Для правильного заполнения строк 3 и 4 счета-фактуры можно руководствоваться письмом Минфина от 10 августа 2005 г. № 03-04-11/202. В нем указано, что под грузоотправителем (грузополучателем) следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, со склада (на склад) которых фактически происходит отгрузка (приемка) товаров.

Если порядок заполнения счета-фактуры нарушен – это может привести к судебному разбирательству с налоговиками. Но при спорах о правильности заполнения строк 3, 4 суды, как правило, встают на сторону фирм. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 16 января 2006 г. № КА-А40/13489-05 пояснил, что неуказание в счетах-фактурах адреса грузоотправителя или грузополучателя не служит основанием для отказа в возмещении НДС. Это может быть связано со следующим: грузоотправитель является одновременно продавцом, а грузополучатель – покупателем. То есть данные в счете-фактуре по строкам 3, 4 и строкам 2, 2а и 6, 6а дублируют друг друга.

Е. Антипова

Источник материала: «Московский бухгалтер»

[Анатолий Николаевич]

Сообщение от Helena

В очередной раз налоговики напомнили бухгалтерам, как нужно вносить изменения в Книгу покупок и Книгу продаж. Е. Антипова

Источник материала: «Московский бухгалтер»

Helena, спасибо. А каково Ваше личное мнение. Как бы Вы поступили? Информации накопилось много. Пора подводить итоги. Давайте попробуем все проанализировать и высказаться. Что делаем, что не делаем и чем обосновали позицию. Не сочтите за упрек. Я и сам не готов пока к резюме.

[Helena]

Для анализа потребуется не один час. Поэтому я предлагаю до понедельника (к сожелению доступ в инет только на работе) все обмыслить и уже тогда изложить свои домыслы в кратком виде (без филисофии).
Хорошо?

[Анатолий Николаевич]

Сообщение от Helena

Для анализа потребуется не один час. Поэтому я предлагаю до понедельника (к сожелению доступ в инет только на работе) все обмыслить и уже тогда изложить свои домыслы в кратком виде (без филисофии).
Хорошо?

Конечно, Helena. Нас никто не гонит. Надо просто завершать топики конкретикой.

[Анатолий Николаевич]

Сообщение от novenky

Конечно, Helena. Нас никто не гонит. Надо просто завершать топики конкретикой.

Нет реализации - ставить НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) нельзя.

НДС, принимаемый к вычету, уменьшает общую сумму налога, начисленного с реализованных товаров (п. 1 ст. 171 НК РФ). Нет реализации - нет и «общей суммы НДС». Таким образом, нельзя уменьшить то, чего нет, а значит, воспользоваться вычетом категорически нельзя. «Для применения вычетов важно, чтобы имелась любая налоговая база по НДС, хотя бы с авансов».

1. Минфин РФ письмо от 8 февраля 2005 года № 03-04-11/23. «Счета-фактуры, полученные от поставщиков, следует регистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором у организации появится выручка».

Вычет возможен и без реализации.
Такова точка зрения независимых экспертов, основана она на буквальном прочтении требований налогового законодательства. В статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ, устанавливающих порядок применения налоговых вычетов по НДС, речь идет об оформленном счете-фактуре, оплате, оприходовании и предназначении товаров (работ, услуг). А вот о наличии реализации, как условии для вычета, кодекс просто не упоминает.

2. Помимо этого, общая сумма НДС исчисляется и декларируется по итогам налогового периода (п. 4 ст. 166 НК РФ). Значит, определять, сколько причитается в бюджет (или из бюджета), налогоплательщику необходимо в каждом периоде, независимо от факта реализации. К такому выводу приходят арбитражные суды. В частности, арбитражная практика по Уральскому округу складывается исключительно в пользу налогоплательщиков. Подтверждением тому являются постановления ФАС Уральского округа от 30 июня 2004 № Ф09-2544/04-АК, от 16 августа 2004 № Ф09-3230/04-АК.

3. Арбитры постановили, что налогоплательщик «обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия/отсутствия реализации в этом налоговом периоде». А если налоговая база из-за отсутствия операций по реализации равна нулю, то все равно полученная «разница в виде налоговых вычетов подлежит возмещению».

В общем, чтобы доказать свое право на вычет при отсутствии реализации, наверняка придется идти в суд. И в этом случае положительная арбитражная практика не может не радовать.
Однако есть способ не вступать на тропу войны с инспекцией. Для этого в налоговом периоде проведите небольшую реализацию, хотя бы на рубль. Формально требования инспекторов вы выполните - у вас будет начислен налог с выручки. И можно смело применять вычет.