ЕНВД 2013

[ГЛБ]

а это по поводу расчета дней

Вопрос: Организация прекратила заниматься "вмененной" деятельностью с 14.01.2013, представила заявление об этом в налоговый орган 15.02.2013, указав в качестве даты прекращения деятельности 14 января. В марте организация получила из ИФНС России уведомление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. При этом налоговый орган сообщил, что организация считается снятой с учета с 28.02.2013. Правомерно ли это? Означает ли это, что организация должна уплатить ЕНВД за февраль? В каком порядке организации рассчитывать величину вмененного дохода?

Ответ: В ситуации, когда организация прекратила заниматься "вмененной" деятельностью с 14.01.2013, но подала заявление об этом в ИФНС России 15.02.2013, снятие ее с учета в качестве плательщика ЕНВД с 28.02.2012 правомерно. Организация уплачивает ЕНВД исходя из величины вмененного дохода за период с 01.01.2013 по 27.02.2013. Размер вмененного дохода за январь 2013 г. организация рассчитывает в общем порядке. За февраль размер вмененного дохода рассчитывается по формуле, приведенной в п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, исходя из количества календарных дней месяца до даты снятия ее с учета, то есть 27 дней (показатель КД1).
Вместе с тем организация может в суде попытаться оспорить возложение на нее обязанности по уплате ЕНВД за период, когда фактически предпринимательская деятельность не велась, то есть за период с 14.01.2013 по 27.02.2013. Поскольку судебная практика по данному вопросу, с учетом норм п. 10 ст. 346.29 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013, в настоящее время не сложилась, итог спора предсказать невозможно.

Обоснование: На основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
По общему правилу датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности. Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.
При нарушении срока представления налогоплательщиком ЕНВД указанного заявления снятие его с учета и направление ему уведомления о снятии с учета осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.
Поскольку организация прекратила заниматься предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, 14.01.2013, а подала заявление о снятии с учета в связи с этим в ИФНС России только 15.02.2013, она нарушила срок подачи заявления. Поэтому ИФНС России, на основании положений п. 3 ст. 346.28 НК РФ, сняла организацию с учета в качестве плательщика ЕНВД только с 28.02.2013.
Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.
В случае если снятие организации с учета произведено не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
Поскольку организация снята с учета 28.02.2013, она уплачивает ЕНВД исходя из размера вмененного дохода за период с 01.01.2013 по 27.02.2013. При этом за январь 2013 г. размер дохода она рассчитывает в общем порядке, а за февраль - по формуле, приведенной в п. 10 ст. 346.29 НК РФ, исходя из количества календарных дней месяца до даты снятия ее с учета, то есть 27 календарных дней (показатель КД1). Иными словами, величина вмененного дохода за февраль - это величина дохода, рассчитанная в общем порядке, деленная на 28 и умноженная на 27.
Платить ЕНВД за март 2013 г. организация не обязана. Поэтому в строке 070 разд. 2 налоговой декларации по ЕНВД (величина физического показателя за третий месяц налогового периода) организация проставляет прочерк (Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@).
Дополнительно отметим, что если организация не согласна с уплатой ЕНВД за период с 14.01.2013 по 27.02.2013, то во избежание начисления пени и штрафа (ст. ст. 75, 122 НК РФ) ей лучше уплатить ЕНВД исходя из приведенного выше расчета, а затем подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ) и при возникновении претензий налоговых органов попытаться оспорить возложение на нее обязанности по уплате ЕНВД за тот период, когда фактически предпринимательская деятельность не велась. В обоснование своей позиции организация может использовать такие аргументы.
Последствием нарушения срока подачи заявления о снятии с учета налогоплательщиком, прекратившим деятельность, облагаемую ЕНВД, выступает возложение на него обязанности уплатить налог за период, в котором предпринимательская деятельность не велась. Это следует из п. 3 ст. 346.28 и п. 10 ст. 346.29 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги должны иметь экономическое основание. Очевидно, что в рассматриваемой ситуации налог, рассчитанный после даты фактического прекращения деятельности до даты снятия с учета, не имеет под собой экономического основания, поскольку по смыслу п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ обязанность уплачивать ЕНВД связана именно с фактическим ведением предпринимательской деятельности.
Пункт 10 ст. 346.29 НК РФ (абз. 2) предписывает определять размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа. То есть период, за который должен быть определен размер вмененного дохода, как указывалось выше, это период с 01.01.2013 по 27.02.2013.
Вместе с тем в абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ указано, что размер вмененного дохода в ситуации, когда налогоплательщик снят с учета не с 1-го числа месяца, рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности в этом месяце. Расчет размера вмененного дохода исходя из количества календарных дней месяца до даты снятия с учета не предусмотрен.
Таким образом, определяя величину вмененного дохода за февраль, организация величину дохода за февраль, рассчитанную в общем порядке, делит на количество дней в феврале (28) и умножает на фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в феврале (0). В результате размер вмененного дохода организации за февраль равен нулю, поскольку в феврале ни одного дня предпринимательская деятельность, подлежащая обложению ЕНВД, не велась.
До вступления в силу п. 10 ст. 346.29 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", то есть до 01.01.2013, суды указывали, что исчисление ЕНВД связано с непосредственным осуществлением предпринимательской деятельности, а не с формальной регистрацией в качестве плательщика ЕНВД (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 N А70-7195/2011, от 16.11.2012 N А70-2837/2012, ФАС Поволжского округа от 30.08.2012 N А72-8564/2011). В настоящее время (после поправок, внесенных в п. 10 ст. 346.29 НК РФ) судебная практика по рассматриваемому вопросу не сложилась и предсказать итог спора невозможно.

А.В.Зацепин
Издательство "Главная книга"
26.04.2013