Налог УСН 15 % по программе самозанятости

[Андрей1970]

Прошу помочь применить разъяснительные письма Минфина к моему случаю.

ООО было организовано по программе самозанятости для безработных граждан в августе 2010 г. На открытие своего дела было получено 117600 (58800+58800). Деньги были сразу и в полном объёме израсходованы на покупку оборудования. В качестве режима налогообложения был выбран УСН 15% (доходы — расходы).

До конца 2010 г. доходов никаких не было, и по результатам года в налоговой декларации в строке 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» я поставил прочерки. А в строке 220 «Сумма произведенных расходов за налоговый период» я написал 150000, так как кроме субсидии потратил ещё и свои средства, которые были оформлены как заёмные. Таким образом, налог никакой не заплатил, в том числе и минимальный 1% от дохода, так как считал, что дохода не было вообще.

Сейчас вызывают в налоговую на проверку «с требованием представления пояснений на основании пункта 3 ст. 88 НК. Иметь книгу расходов и доходов, кассовую книгу, выписки по операциям на счете».

Я перечитал разъяснительные письма минфина по этому поводу, которые можно найти в яндексе по ключевым словам «книга доходов и расходов самозанятость», и стал сомневаться правильно ли я всё сделал. Помогите, пожалуйста разобраться, нужно ли было при УСН 15% (доходы — расходы) средства в размере 117600 отразить как доход в книге и декларации и заплатить с них минимальный налог в 1%.

[Вес`на]

Сообщение от Андрей1970

ужно ли было при УСН 15% (доходы — расходы) средства в размере 117600 отразить как доход в книге

нужно, но только с одновременным отражением расходов в той же сумме

Сообщение от Андрей1970

заплатить с них минимальный налог в 1%.

не нужно, эти суммы освобождены от н/о в течении 3-х налоговых периодов.

[Андрей1970]

Спасибо за ответ, но смущает, что про УСН 6% это прямо написано в последнем абзаце письма, а про УСН 15 (доходы - расходы) нет. Как можно обосновать по этому письму, что минимальный налог 1% с "дохода" 117600 платить не нужно?

Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
№ 03-11-11/44 25.02.2011

Вопрос: В 2010 г. в рамках программы по содействию самозанятости безработных граждан мною была получена безвозмездная субсидия на осуществление предпринимательской деятельности, которая была использована по целевому назначению на создание и организацию деятельности как индивидуального предпринимателя. Как индивидуальный предприниматель я подала заявление на применение упрощенной системы налогообложения.

Каким образом я должна отчитаться перед налоговым органом за сумму полученной мной безвозмездной субсидии на осуществление предпринимательской деятельности: как физическое лицо или как индивидуальный предприниматель?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Федеральным законом от 5 апреля 2010 г. N 41-ФЗ (далее - Федеральный закон N 41-ФЗ) в статью 223 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) внесены дополнения, устанавливающие в отношении физических лиц, регистрирующихся в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, особый порядок учета сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти.

Согласно пункту 3 статьи 223 Кодекса (в редакции Федерального закона N 41-ФЗ) указанные суммы учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

При нарушении условий получения данных выплат их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с указанным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Таким образом, в случае получения налогоплательщиком выплат в 2009 г. и использования части этих выплат в 2009 г. в составе доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2010 и 2011 гг.

Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налогового(ых) периода(ов) (2009, 2010 гг.), то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Указанными нормами пункта 1 статьи 346.17 Кодекса должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

Учитывая особый порядок учета указанных выплат, установленный Федеральным законом N 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в графе 4 раздела I Книги отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I Книги - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги), указанные суммы выплат не учитывают.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин

[Андрей1970]

Или этот комментарий

...

И теми и другими налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которых утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н (далее – Книга по УСН).
Принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, установленный Федеральным законом № 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I Книги по УСН – соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), указанные суммы выплат не учитывают.
Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕСХН учет полученных выплат и осуществленных за их счет расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН ведут в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н (далее – Книга по ЕСХН), отражая суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов в графе 4 раздела I Книги по ЕСХН, а соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров - в графе 5 раздела I Книги по ЕСХН.
Такой порядок отражения (учета) доходов и расходов не приводит к дополнительному налогообложению полученных выплат.
Пример:
В 2009 году налогоплательщиком, применяющим УСН (ЕСХН) получены выплаты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса (пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса) в размере 58 800 рублей. В октябре 2009 года из суммы полученных выплат налогоплательщиком израсходованы 30 000 рублей на цели, предусмотренные условиями получения указанных сумм выплат. В июне 2010 года налогоплательщиком нарушены условия получения выплат.
При исчислении налогооблагаемой базы по налогу при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ЕСХН) за 2009 год, налогоплательщик учитывает в составе доходов налогового периода с одновременным отражением в расходах сумму в размере 30 000 рублей.
Указанная сумма (30 000 рублей) отражается по строкам 210 и 220 раздела 2 декларации по УСН (строкам 010 и 020 раздела 2 декларации по ЕСХН).
Учитывая особый порядок учета вышеуказанных выплат, установленный Федеральным законом № 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», указанную сумму (30 000 рублей) в строке 210 раздела 2 декларации по УСН не отражают.
В случае нарушения налогоплательщиком условий получения выплат в 2010 году он будет обязан при исчислении налоговой базы по налогу при применении УСН (ЕСХН) за 2010 год учесть в составе доходов всю сумму полученных выплат – 58 800 рублей.
При этом согласно статье 81 Кодекса оснований представлять уточненную декларацию по УСН (ЕСХН) за 2009 год у налогоплательщика не возникает.

[Вес`на]

Андрей1970, на УСН "Доходы" в КУДиР не заполняется графа расходы, а потому и доходы они не отражают. А на доходно-расходной УСН отражается и доход и расход, причем суммы эти в одном налоговом периоде должны быть равны. Не нужно вам ничего платить с этих субсидий, если вы сразу же их израсходовали в том же объеме и в том же периоде