Отчетность – чужая, проблемы – наши

[Гэндальф]

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2019.
Надежда Игнатьева, и.о. заместителя начальника отдела бухгалтерского учета компании «ГЭНДАЛЬФ».

Около тринадцати лет назад впервые было упомянуто понятие «должной осмотрительности» – в Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. Ни в законодательство, ни в НК РФ оно не вошло, но, как ни странно, это не помешало ему быть одним из самых частоупотребляемых терминов в письмах ФНС и Минфина РФ. Мы не будем касаться всех его аспектов, остановимся на одном: бухгалтерской отчетности.


Истоки проблемы

Планируя заключить договор с поставщиком, мы вынуждены проверять и перепроверять информацию, чтобы не попрощаться со своими деньгами, заплаченными за товары и услуги, которые мы никогда не увидим, и чтобы не возвращать потом в ИФНС налог, который мы уменьшили на сумму затрат по злополучной сделке. К этому нас призывает здравый смысл и законодательство: Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, письмо ФНС от 12.05.2017 № АС-4-2/8872, письмо УФНС РФ по г. Москва от 15.09.2017 № 14-15/145350.
Все меры предосторожности мы не рассмотрим. Как и положено солидному бухгалтеру, мы проведем анализ финансовой отчетности организации: баланса и отчета о финрезультатах, и применив дедуктивный метод, по одной вещи сделаем вывод обо всех остальных. Рассматривать мы их будем согласно последовательности статей.


Нет основных средств

С учетом современных реалий, когда многим компаниям на ОСНО выгоднее арендовать имущество у ИП или организаций на УСН, а не содержать самим, пустая строка баланса № 1150 «Основные средства» не должна сильно вас смущать. Но тогда нужно обязательно запросить договоры аренды не только помещения, но и техники/автотранспорта, например, если вы собрались нанимать перевозчика. Хочется отметить, что заверения контрагента: «Если у меня что-то пойдет не так, то не волнуйтесь, вот мое второе юрлицо, все обязательства выполнит оно» не подойдут. Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ затраты можно принять к учету, только если сделку завершило тоже юрлицо, с которым был заключен договор.


Почему не запасаетесь?

Запасы вас должны интересовать в том случае, если поставщик работает в направлении продажи товаров. Для поставщика, который оказывает услуги, нормально, что у него нет товаров. Но бывает и так, что поставщик и услуги оказывает и товары продает, но при этом товары он закупает строго под определенные сделки, и как только получает их, сразу же отправляет покупателю. Всегда можно запросить письменное пояснение отсутствия запасов и хоть немного, но обезопасить себя письмом-пояснением.


Дебет и кредит

Всякое возможно, но я пока не встречалась с балансом, в котором нет дебиторской задолженности. Предоплата поставщику или отгрузка в кредит – это общепринятая практика. Ее размер нам не много скажет, но вот часть этого размера очень информативна.

Поставщик оказал вам услугу/отгрузил товар, например, в декабре на сумму 500 000 руб., вы заплатили их ему в январе, все согласно условиям заключенного договора. Но получив баланс, обнаружили, что в дебиторской задолженности всего в 300 000. Долг вам простили? Приятно, конечно. Но почему? Надо срочно разбираться с такой ситуацией: требовать пояснений или, если это ошибка, пересдачи отчетности.

Из высланного поставщиком баланса невозможно вычислить, где именно в сумме строки 1520 «Кредиторская задолженность» залегла ваша предоплата. Но уж точно можно понять, что дело не чисто, если вы заплатили ему миллион, а он отразил у себя всего 60 тысяч кредиторской задолженности. Так и приходят на ум слова старой песни: «Где деньги, Зин?»

Та же ситуация с займами, если вы предоставили займ контрагенту или он вам, то отражение данной операции должно быть обоюдное.

Во избежание подобных стрессов при разбирательствах с дебетом и кредитом лучше запрашивать предварительный баланс. В середине марта уж какой-нибудь, но должен быть. Если это действительно какая-то ошибка, то вы укрепите свои партнерские отношения с контрагентом, так как он своевременно внесет исправления и ему не придется подавать корректировочную годовую отчетность.


Доход – расход

Если в предоставленном отчете о финансовых результатах таковых не имеется, то тут стоит задуматься. Поставщик ведет такую прозрачную деятельность, что ее даже не видно. А если ее не видно, стоит ли с ней связываться? Некоторые ухитряются долгое время вести бизнес совсем не имея выручки, но вот бизнес без затрат – это новое слово в мировой финансовой сфере.

Вполне может быть, что в какой-то период года деятельность была убыточной, и по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» был отрицательный результат. Но он все-таки был. Видно, что контрагент ведет бизнес. Если смущает убыток, всегда можно запросить письмо-пояснение, вполне возможно, что была какая-либо крупная закупка или же сезонный спад на товары/услуги – и убыток вполне обоснован.


В дополнение

Хоть это и не относится к годовой отчетности, но хочу обратить ваше внимание, что в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0. есть инструмент «Досье контрагента», доступный при подключении сервиса «1С:Контрагент». Находится оно по адресу: вкладка «Справочники» – «Контрагенты» и в шапке будет графа «Досье контрагента». Здесь вы сразу увидите практически все интересующие вас показатели.

Вкладка «Бухгалтерская отчетность» даст вам возможность без запроса баланса ознакомиться с данными годовой отчетности, вкладка «Анализ отчетности» покажет, как именно изменились основные показатели.

Запросить свежий баланс у непроверенного временем поставщика всегда не лишне, но сервис позволит получить нужную информацию быстро и без лишних хлопот.