Учет затрат в пусконаладке

[Inesa]

Как отражаются затраты в бухгалтерском и налоговом учете выпуск продукции и его реализация в период пусконаладке завода по ппроизводству кирпичей?

[MARIN)]

Один из элементов затрат на реализацию проектов по запуску нового производства, производственной линии либо оборудования – это работа по пусконаладке. Однако бухгалтеры предприятий сталкиваются со сложностями налогового учета таких расходов. Ведь порядок их признания не регламентирован. Финансисты дали разъяснения по этому вопросу в письме от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/2/148. Можно ли согласиться с их мнением? Давайте разберемся.
Анализируем ситуацию
Итак, как мы уже упоминали, Налоговый кодекс РФ не дает прямого ответа на вопрос относительно порядка учета расходов на пусконаладочные работы.
С одной стороны, расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства. Это предусмотрено статьей 257 Налогового кодекса РФ.
С другой стороны, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, не ясно, учитывать расходы на пусконаладочные работы единовременно либо через амортизацию.
Мнение Минфина России
В письме от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/2/148 чиновники отмечают, что пусконаладочные работы вхолостую относятся к работам капитального характера, а затраты на их проведение формируют первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств.
А вот затраты на пусконаладочные работы под нагрузкой не носят капитального характера и учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Ищем ответ сами
Правы ли чиновники? Как разобраться в проблеме? Обратимся к актам Госстроя России и Госкомстата России, руководствуясь при этом пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что понятия и термины отраслевого законодательства в целях налогообложения применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях.
Работы под нагрузкой
Затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов – на проверку их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции – в капитальные вложения не включаются. Это установлено пунктом 4.9.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (утверждена постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123).
Работы вхолостую
Согласно пункту 4.102 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), средства на возмещение затрат по пусконаладочным работам вхолостую отражаются в сводном сметном расчете как прочие работы и затраты и учитываются в инвентарной стоимости объекта (гл. 9 «Прочие работы и затраты», графы 7 и 8 расчета).
Разъяснения Госстроя России
Ответ на вопрос, куда относить затраты на пусковые работы в налоговом учете, можно найти и в письме Госстроя России от 27 октября 2003 г. № НК-6848/10. В нем указано, что пусконаладочные работы под нагрузкой как расходы некапитального характера производят после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована. А это значит, что такие затраты, согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Финансируются эти расходы за счет основной деятельности эксплуатирующего предприятия.
Расходы на пусконаладочные работы (вхолостую) учитываются в соответствии с нормами статьи 257 Налогового кодекса РФ как расходы капитального характера, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного для использования.
Арбитражная практика
Затраты организации по пусконаладочным работам по приобретенному оборудованию учитываются в его первоначальной стоимости. Ведь указанные расходы связаны с доведением такого оборудования для пригодного к использованию состояния и произведены до введения его в эксплуатацию. К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 10 марта 2006 г. по делу № А33-22400/04-С3.
А вот какое решение содержит постановление ФАС Поволжского округа от 14 апреля 2005 г. № А12-33007/04-С21. Расходы на пусконаладочные работы относят к прочим расходам только при условии, что они не предусмотрены в проектно-сметной документации и осуществлены в целях освоения новых цехов и агрегатов, то есть не носят капитального характера.

Делаем выводы
Резюмируя вышеизложенное, можно сказать, что учет пусконаладочных работ зависит от того, проводятся они вхолостую или под нагрузкой.

При этом для возможности признания пусконаладочных работ (под нагрузкой) в качестве расходов на подготовку и освоение новых производств для целей налогового учета необходимо соблюдать требования пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Они таковы:
– расходы не должны быть предусмотрены проектно-сметной документацией;
– пусконаладочные работы должны быть направлены на пробный выпуск продукции (под нагрузкой);
– затраты произведены после приема объекта рабочей комиссией. Не забудьте и о том, что расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

[Maserati]

если мы, своими силами проводим пуско-наладку нового станка, опробуем под нагрузкой, как лучше их обосновать?

[MARIN)]

Maserati, Если пусконаладочные работы под "нагрузкой" выполняются после того, как первоначальная стоимость объекта была сформирована, их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если стоимость еще не сформирована, тогда составляете приказ, в котором указываете срок выполнения работ, ответственных лиц, занятых лиц, так как все расходы по начислению з/п и налогов за эти дни лягут на себестоимость пусконаладочных работ, которые увеличат стоимость станка.