НДФЛ и вычеты

[Kasandra2008]

скажите обязательно ли делать вычеты при начисление ндфл ?

[kalina]

Сообщение от Kasandra2008

скажите обязательно ли делать вычеты при начисление ндфл ?

совсем не обязательно.

[Элен-УСН]

Kasandra2008, вычет нужно делать только при наличии заявления от работника.

[Копейка]

Стандартные налоговые вычеты в 2009 году


Доходы, полученные физическими лицами как резидентами Российской Федерации, так и нерезидентами, облагаются налогом на доходы физических лиц. Для нерезидентов РФ, а таковыми в целях главы 23 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 208 НК РФ), объектом обложения являются только доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы же резидентов РФ облагаются НДФЛ вне зависимости от источника получения.

Как известно, при исчислении НДФЛ используются пять налоговых ставок: 35 %, 30 %, 15 %, 13 % и 9 %. Так, по ставке 35 % облагаются доходы в виде:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 (п. 2 ст. 224 НК РФ).
К доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, могут применяться ставки 30 % и 15 %. Доходы указанных лиц, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке 15 %. При исчислении же НДФЛ со всех остальных доходов таких лиц налоговый агент должен использовать ставку 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 9 %. Данная ставка используется также и в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (п. 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Ко всем же остальным доходам физических лиц - резидентов РФ применяется ставка 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Вот именно при определении облагаемой базы по НДФЛ такие доходы и могут быть уменьшены на величины налоговых вычетов, одним из которых является стандартный. Нормы по определению величин стандартных налоговых вычетов установлены статьёй 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в отношении как его самого, так и его детей.

Вычеты

на налогоплательщика

Для налогоплательщиков законодателем установлены три величины стандартных налоговых вычетов:

3000 руб. - за каждый месяц налогового периода;
500 руб. - за каждый месяц налогового периода;
400 руб. - за каждый месяц налогового периода до момента, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 40 000 руб.

Для доходов, учитываемых при исчислении НДФЛ, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, облагаемая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ, с учётом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).



Вычет в размере 3000 руб. в месяц (код вычета 105, приведён в справочнике "Коды вычетов", утв. приказом ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706) предоставляется в том числе:

инвалидам Великой Отечественной войны;
инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей воинской службы, а также иным инвалидам, приравненным по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
лицам, принимавшим участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, получившим или перенёсших лучевую болезнь, ставшим инвалидами вследствие этой катастрофы;
лицам, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний ядерного оружия.
Перечень этой категории налогоплательщиков приведён в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такой вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). Следовательно, письменное заявление работника является необходимым условием для предоставления налогового вычета налоговым агентом. Это подтверждают также и некоторые арбитражные суды. Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что предоставление стандартного налогового вычета без письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет, неправомерно (постановления от 05.12.06 № Ф04-7924/2006(28822-А46-27), от 27.07.06 № Ф04-4697/2006(24695-А46-27), от 20.04.06 № Ф04-1436/2006(21704-А46-7)).

В последнем же постановлении судьи констатировали, что предоставление работникам стандартных налоговых вычетов без их письменного заявления и документов, подтверждающих их право на получение таких вычетов, приводит к возникновению налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 123 НК РФ.

О необходимости наличия заявления для представления налогового вычета работнику сказано и в постановлениях ФАС Поволжского округа от 28.04.05 № А12-33803/04-С51, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.05 по делу № А69-1778/04-7-Ф02-2368/05-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.05 по делу № Ф08-2649/2005-1065А).

Форма заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов не установлена, поэтому оно может быть составлено налогоплательщиком в произвольном виде.

Пример 1

В организации работает инвалид II группы. Инвалидность признана вследствие ранения, полученного при прохождении им военной службы в боевых действиях при защите РФ. Сотруднику установлен оклад 13 800 руб. Им подано заявление на предоставление стандартного налогового вычета и представлено удостоверение инвалида.

Работодатель может и не требовать ежегодного написания работником заявления на стандартные вычеты. Достаточно получить его один раз. И оно будет основанием для предоставления вычета в течение нескольких лет, при условии, если у налогоплательщика не изменятся обстоятельства его получения (письмо Минфина России от 27.04.06 № 03-05-01-04/105).



На основании упомянутого подпункта 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ работнику ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 3000 руб. Поэтому исчисленная сумма НДФЛ за январь составит 1404 руб. ((13 800 руб. - 3000 руб.) х 13 %).

По итогам же 2009 года общая величина стандартного налогового вычета, предоставляемого работнику, достигнет 36 000 руб. (3000 руб/мес. х 12 мес.).

Вычет в размере 500 руб. в месяц (код вычета 104) предоставляется в том числе:

героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награждённым орденом Славы трёх степеней;
участникам Великой Отечественной войны;
лицам, участвующих в боевых действиях в других странах при выполнении интернационального долга в других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории России;
бывшим узникам концлагерей;
инвалидам I и II групп, а также инвалидам с детства.
Перечень такой категории налогоплательщиков приведён в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Пример 2

В организации работает участник боевых действий в Чеченской Республике. Ему установлен оклад в размере 21 500 руб. Работник направил в бухгалтерию заявление на предоставление стандартного налогового вычета и предъявил удостоверений участника боевых действий.

Работнику как участнику боевых действий в Чечне ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 500 руб. Поэтому по итогам 2009 года общая величина стандартного налогового вычета достигнет 6000 руб. (500 руб/мес. х 12 мес.).

Ежемесячно из дохода работника удерживается НДФЛ в сумме 2730 руб. (((21 500 руб. - 500 руб.) х 13 %) = ((21 500 руб/мес. х 2 мес. - 500 руб/мес. х 2 мес.) х 13 % - 2730 руб.) = ... = ((21 500 руб/мес. х 12 мес. - 500 руб/мес. х 12 мес.) х 13 % - 2730 руб/мес. х 11 мес.)).

Всем остальным налогоплательщикам (не перечисленным в упомянутых подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ) предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц (код вычета 103). Этот вычет в 2009 году предоставляется, пока доход налогоплательщика, исчисленный с начала года нарастающим итогом, не превысит 40 000 руб. (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.07.08 № 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"). Начиная же с месяца, когда доход работника достиг указанной суммы, вычет ему не полагается.

Пример 3

Работник, оклад которого 13 000 руб., в начале года направил в бухгалтерию заявление на предоставление стандартного налогового вычета. В марте сотруднику была выплачена материальная помощь в размере 5000 руб.

При расчёте совокупной величины дохода в него не включаются доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, которые приведены в статье 217 НК РФ.



К доходам, не подлежащим обложению, отнесена в том числе и сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, если её величина не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому при исчислении величины совокупного дохода за январь-март помимо трёх окладов за эти месяцы учитывается и разность между начисленной суммой материальной помощи и предельной её величиной, освобождаемой от налогообложения, т. е. 1000 руб. (5000 - 4000). Значение совокупного дохода - 40 000 руб. (13 000 руб. /мес. х 3 мес. + 1000 руб.) - равно установленному законодателем пределу, но не превосходит его. Следовательно, при исчислении удерживаемой по итогам марта суммы НДФЛ налоговый агент может предоставить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (письмо Минфина России от 28.04.07 № 03-04-06-01/134).

Таким образом, величина удерживаемого налога за март - 1768 руб. ((40 000 руб. - 400 руб/мес. х 3 мес.) х 13 % - 3276 руб.), где 3276 руб. (13 000 руб/мес. х 2 мес. - 400 руб/мес. х 2 мес. х 13 %) - удержанная величина НДФЛ за январь-февраль.

Начиная же с апреля стандартный налоговый вычет работнику организацией не предоставляется.

Нередко встречается, что физическое лицо в каком-либо календарном месяце года не имеет дохода: работник мог взять отпуск за свой счёт на месяц (несколько месяцев) или сотрудница выходит из отпуска по уходу за ребёнком в середине года. Минфин России рекомендует в этом случае предоставлять стандартный налоговый вычет также за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых не было выплат дохода, пока доход работника не достигнет упомянутых 40 000 руб. (письма Минфина России от 19.08.08 № 03-04-06-01/254, от 06.05.08 № 03-04-06-01/118).

Пример 4

Дополним условия примера 3: работник с апреле по июнь брал отпуск за свой счёт.

При начислении заработной платы за июль общая величина дохода за семь месяцев достигнет 53 000 руб. (40 000 + 13 000). И она превысит установленный порог для предоставления стандартного налогового вычета - 40 000 руб. Поэтому в июле вычет работнику не положен. На начало же июля доход работника не превышал упомянутый предел (40 000 = 40 000). Поэтому стандартный налоговый вычет ему положен за шесть месяцев. Таким образом, исчисленная сумма НДФЛ достигнет 6578 руб. ((53 000 руб. - 400 руб/мес. х 6 мес.) х 13 %). Удержать же из заработной платы работника организация в этом месяце должна 1534 руб. (6578 - (3276 + 1768)), где 3276 и 1768 и - суммы налога, удержанные в январе-феврале и марте.

Отдельные арбитражные суды поддерживают упомянутые предложения Минфина России (постановления ФАС Поволжского округа от 23.11.06 № А57-28722/05-35, ФАС Северо-Западного округа от 29.08.05 № А56-649/05).

Хотя встречаются и противоположные решения. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что стандартные налоговые вычеты, установленные статьёй 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т. е. вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, вычет не накапливается в течение налогового периода и не суммируется нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.07 № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, от 01.03.06 № А69-2980/05-7-Ф02-650/06-С1. Аналогичное решение принято и постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.07 № А31-11712/2005-19.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Пример 5

Используем данные примера 1.

Налогоплательщик имеет право на предоставление стандартного налогового вычета:

в размере 3 000 руб. - как инвалид II группы, инвалидность которого установлена вследствие ранения, полученного при прохождении им военной службы в боевых действиях при защите РФ;
в размере 500 руб. - как гражданин, принимавший участие в боевых действиях на территории РФ;
в размере 400 руб. - как работник организации.

ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что стандартные налоговые вычеты, установленные статьёй 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т. е. вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета.



При определении налоговой базы ему, согласно пункту 2 статьи 218 НК РФ, предоставляется максимальный стандартный налоговый вычет, т. е. 3000 руб. каждый месяц.

При получении доходов от нескольких источников стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления (п. 3 ст. 218 НК РФ). Обращение же налогоплательщика ко всем налоговым агентам с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета приведёт к частичному неудержанию НДФЛ. А это, в свою очередь, обяжет налогоплательщика представить в инспекцию ФНС России по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утв. приказом Минфина России от 29.12.07 № 162н) за год (п. 1 ст. 229 и подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). По её же данным и будет доначислена не удержанная в течение налогового периода сумма НДФЛ.

При устройстве на новое место работы не с начала календарного года стандартные налоговые вычеты предоставляются новым работодателем с учётом дохода, полученного с начала налогового периода по предыдущему месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах (форма 2-НДФЛ, утв. упомянутым выше приказом ФНС России от 25.11.05 № САЭ-3-04/616), выданной предыдущим налоговым агентом (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Пример 5

С 1 марта 2009 года в организацию был принят сотрудник. Ему установлен оклад в размере 17 500 руб. Сотрудником была представлена справка по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы, согласно которой доход налогоплательщика в январе и феврале составлял соответственно 12 500 руб. и 9868 руб. Прежним налоговым агентом из дохода удержано 2804 руб.

По итогам начислений за март доход работника - 39 868 руб. (12 500 + 9868 + 17 500) - не превысил установленный порог для предоставления стандартного налогового вычета - 40 000 руб. Поэтому организация в этом месяце вправе предоставить работнику стандартный налоговый вычет. Таким образом, в марте подлежит удержанию 2223 руб. ((39 868 руб. - 400 руб/мес. х 3 мес.) х 13 % - 2804 руб.).

Так как в апреле совокупная величина дохода сотрудника - 57 368 руб. (17 500 + 39 868) - превзойдёт предельную величину для предоставления стандартного налогового вычета (57 368 > 40 000), то начиная с этого месяца вычет сотруднику предоставляться не будет.

Некоторые налоговые агенты предоставляют стандартный вычет при отсутствии справки о доходах, полученных на предыдущем месте работы. И их иногда поддерживают арбитражные суды. Но для этого у налогового агента как минимум должны быть в наличии:

заявления сотрудников, в которых указано, что в календарном году данное физическое лицо ранее нигде не работало и доходов не имело (постановление ФАС Центрального округа от 18.10.05 № А14-2305-2005/70/10) либо
документы, подтверждающие нетрудоустройство физического лица в течение календарного года до момента его принятия к новому работодателю. В качестве таковых судьями были приняты копии трудовых книжек и объяснительные работников (постановления ФАС Поволжского округа от 19.01.06 по делу № А55-5085/2005-11, ФАС Уральского округа от 14.11.07 № Ф09-9304/07-С2 по делу № А47-11135/06).

Налоговую декларацию налогоплательщик может представить, если при выплате доходов за отчётный год стандартные налоговые вычеты, право на которые у него имелось, не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьёй 218 НК РФ. Совместно с налоговой декларацией в этом случае в ИФНС России представляются соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на такие вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).



Судьи ФАС Московского округа также встали на сторону налогового агента, предоставившего налоговые вычеты сотрудникам, не предъявившим справок с предыдущего места работы. Мотивацией для этого послужила недоказанность налоговой инспекцией фактов наличия у работников другого места работы и получаемых там доходов, а также превышения этих доходов в течение налогового периода 20 000 руб. (постановление ФАС Московского округа от 23.10.06, 24.10.06 № КА-А40/10310-06.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 07.11.06 № Ф09-9786/06-С2, ФАС Центрального округа от 01.06.05 № А54-5096/04-С8.

Увольнение работников не столь уж часто совпадает с концом календарного месяца. НК РФ не содержит определённых правил, ограничивающих предоставление стандартных налоговых вычетов при увольнении работника не с начала текущего месяца. Не учитывать вычеты в этом случае у налогового агента, по нашему мнению, нет оснований. А поскольку трудовые отношения работника и работодателя прерываются не с начала текущего месяца, то на сумму полагающихся работнику вычетов следует уменьшить его облагаемый НДФЛ доход.

Работодатель при совокупном доходе увольняемого, близком к 40 000 руб., может и не предоставить стандартный вычет работнику, поскольку не знает, какой доход получит налогоплательщик в целом за этот месяц и не будет ли превышено установленное ограничение.

Если такое произойдёт или по каким-либо иным причинам упомянутые вычеты не были предоставлены на прежнем месте работы, то новый работодатель, узнав об этом из упомянутой справки о доходах, вправе предоставить вычет при исчислении облагаемого дохода работника.

Отметим, что стандартный налоговый вычет может предоставлять и налоговый агент, заключивший с физическим лицом договор гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, а также авторский договор, договор, связанный с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (письмо ФНС России от 09.10.07 № 04-1-02/002656).

При этом в письме подтверждена возможность предоставления стандартного налогового вычета физическим лицам за все месяцы налогового периода предшествующие выплате дохода в случае его выплаты один раз в год до достижения установленных статьёй 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Вычет на детей

Размер стандартного налогового вычет на детей в 2009 году составляет 1000 руб. (код вычета 101). Предоставляется он на каждого ребёнка родителям, супругам родителей, опекунам и попечителям, на обеспечении которых находится ребёнок. Этот вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, пока доход налогоплательщика, исчисленный с начала года нарастающим итогом, не превысит 280 000 руб. Начиная же с месяца, когда доход физического лица превосходит указанную сумму, вычет на детей налогоплательщику не полагается (п. 2 ст. 1 закона № 121-ФЗ).

Стандартный налоговый вычет на детей распространяется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет. В случае же продолжения учёбы этот вычет предоставляется налогоплательщику на каждого учащегося (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) очной формы обучения, пока возраст ребёнка не достигнет 24 лет.

Работодатель при совокупном доходе увольняемого, близком к 40 000 руб., может и не предоставить стандартный вычет работнику, поскольку не знает, какой доход получит налогоплательщик в целом за этот месяц и не будет ли превышено установленное ограничение.



Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребёнка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Этот вычет предоставляется родителям и (или) их супругам, опекунам или попечителям, приёмным родителям независимо от того, имеет ли учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет постоянное место работы и пользуется ли сам стандартным налоговым вычетом.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщику при подаче им заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет. В качестве таких документов принимается копия свидетельства о рождении, для учащихся детей старше 18 лет понадобится ещё и справка учебного заведения, подтверждающая учёбу ребёнка по очной форме обучения.

Вычеты на детей предоставляются начиная с месяца рождения ребёнка. Следовательно, независимо от даты рождения ребёнка в месяце его рождения при получении соответствующего заявления и документов родителю предоставляется вычет в полной сумме - 1000 руб. Опекунам или попечителям детей данный вычет предоставляется с месяца, в котором установлена опека или попечительство (абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Сохраняется такой вычет до конца того года, в котором ребёнок достиг 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста при учёбе по очной форме. При окончании учебного заведения ребёнком до достижения им 24 лет налоговые вычеты на содержание детей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если ребёнку при окончании учебного заведения не исполнилось 18 лет, то налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

Пример 6

Работник организации написал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов на себя и двоих своих детей, возраст которых 14 лет и 21 год (старший из детей является студентом дневной формы обучения). К заявлению он приложил копии свидетельств о рождении детей и справку из вуза, подтверждающую обучение ребёнка по очной форме. Оклад работника 22 500 руб.

Так как работнику ежемесячно начисляется по 22 500 руб., то общая сумма его дохода превзойдёт 40 000 руб. в феврале (40 000 руб. < 45 000 руб. (22 500 руб/мес. х 2 мес.)). Поэтому стандартный налоговый вычет на работника будет предоставлен лишь в январе.

Общая сумма дохода сотрудника за 2009 год - 270 000 руб. (22 500 руб/мес. х 12 мес.) - не достигнет 280 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет работнику на детей в размере 2000 руб. (1000 руб/реб. х 2 дет.) будет предоставлен за все календарные месяцы 2009 года.

Положения статьи 218 НК РФ не содержат ограничений по предоставлению стандартного налогового вычета в случае, когда ребёнок (студент в возрасте до 24 лет) вступает в брак и меняет фамилию. Указанный вычет предоставляется независимо от наличия у ребёнка самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Налоговый вычет в двойном размере в 2009 году предоставляется единственному родителю (приёмному родителю), опекуну, попечителю (код вычета 102).

Налоговый вычет в двойном размере в 2009 году предоставляется единственному родителю (приёмному родителю), опекуну, попечителю (код вычета 102).



Напомним, что ранее эта норма распространялась на вдов (вдовцов), одиноких родителей, приёмных родителей, опекунов, попечителей. Одинокими родителями в целях главы 23 НК РФ считались родители, которые не состояли в зарегистрированном браке. При этом прочтение чиновниками приведённой нормы за время действия главы 23 НК РФ претерпело изменение.

Вначале разъяснялось, что правом на вычет в двойном размере может воспользоваться каждый из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. При этом не имело значения, проживает родитель совместно с ребёнком или отдельно от него. Льгота предоставлялась одинокому родителю при условии, что он принимал участие в содержании ребёнка. А это можно было подтвердить исполнительным листом или нотариально удостоверенным соглашением об уплате алиментов (письма МНС России от 30.01.04 № ЧД-6-27/100, УФНС по г. Москве от 13.01.06 № 21-11/2542, вопрос 28 приложения к письму УМНС по Московской области от 25.03.04 № 08-03/б-н).

Чуть позже специалисты Минфина России пояснили, что налоговый вычет в двойном размере мог предоставляться только одному из родителей, с которым проживал ребёнок. А другому родителю (при условии уплаты им алиментов) вычет предоставлялся в однократном размере (письма Минфина России от 14.07.06 № 03-05-01-04/213, УФНС по г. Москве от 09.03.07 № 28-10/21997).

Впоследствии и эта позиция претерпела изменение. Минфин России в этом вопросе стал исходить из общего размера налогового вычета на каждого ребёнка, предоставляемого родителям, находящимся в зарегистрированном браке. Таковой же предоставляется каждому родителю в однократном размере, т. е. в совокупности у них набирается один двойной.

Вот и одиноким родителям, по мнению чиновников, указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере так, чтобы его величина не была меньше общего размера данного вычета, предоставляемого обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке. Следовательно, вычет в двойном размере на каждого ребёнка за каждый месяц налогового периода мог быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребёнок. Соответственно другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребёнка) не имел права на налоговый вычет на ребёнка, даже в одинарном размере. Поскольку в противном случае разведённые родители имели бы необоснованное преимущество перед родителями, находящимися в браке (письма Минфина России от 06.05.08 № 03-04-06-01/119, от 24.12.07 № 03-04-06-01/450, от 27.11.07 № 03-04-06-01/418).

В новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ расшифровку понятия "единственный родитель" законодатель не дал. Похоже, что его следует трактовать с позиции последних разъяснений Минфина России.

Единственный родитель, претендующий на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, на наш взгляд, должен представить налоговому агенту следующие документы:

заявление;
свидетельство о рождении ребёнка;
свидетельство о расторжении брака;
ксерокопию паспорта со штампом о разводе при отсутствии отметки загса о регистрации нового брака;
документы, свидетельствующие о том, что ребёнок находится на обеспечении родителя (например, копия решения суда о месте жительства ребёнка).
Одинокой матери, не состоявшей в браке, в своё время предлагалось представить налоговому агенту справку органа социальной защиты населения о назначении ей пособия на содержание ребёнка в повышенном размере (письмо УФНС по г. Москве от 09.03.07 № 28-10/21997).

В новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ расшифровку понятия «единственный родитель» законодатель не дал. Похоже, что его следует трактовать с позиции последних разъяснений Минфина России.



Единственным родителям - вдовам (вдовцам) для получения вычета кроме заявления и свидетельства о рождении ребёнка необходимо представить свидетельство о смерти супруга, а также ксерокопию паспорта об отсутствии отметки загса о регистрации нового брака.

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Пример 7

Женщина после развода воспитывает двоих детей. В мае 2009 года она выходит замуж. Её доход ежемесячно составляет 21 500 руб.

Поскольку доход сотрудницы с января по апрель текущего года - 86 000 руб. (21 500 руб/мес. х 4 мес.) - не достиг 280 000 руб., то работодателем ей предоставляется стандартный налоговый вычет на детей в удвоенном размере. На двух детей это будет 4000 руб/мес. (1000 руб/мес. х 2 х 2 реб.).

После регистрации повторного брака в органах загса, о чём ей следует уведомить работодателя, ей полагается вычет в обычном размере. На двоих детей это будет 2000 руб. (1000 руб/реб. х 2 реб.) в месяц.

Новый супруг матери (отчим для детей) также имеет право на получение стандартных вычетов на содержание детей, начиная с месяца регистрации брака в обычном размере. Для этого он должен представить налоговому агенту копию свидетельства о браке, копии свидетельств о рождении детей.

Налоговый вычет в двойном размере также предоставляется, если:

ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом;
учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
В некоторых случаях налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета сразу по двум основаниям.

Пример 8

У налогоплательщика - единственного родителя на обеспечении находится ребёнок-инвалид.

Стандартный налоговый вычет на такого ребёнка предоставляется в четырёхкратном размере - по 4000 руб. (1000 руб. х 2 х 2) за каждый месяц налогового периода, пока доход налогоплательщика не превысит 280 000 руб.

В текущем году налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору, если супруг (приёмный родитель) напишет заявление об отказе от получения этого налогового вычета.

Вычеты у индивидуального предпринимателя

Если индивидуальный предприниматель помимо предпринимательской деятельности оформлен по трудовому договору в организации, то стандартные вычеты ему могут быть предоставлены работодателем на общих основаниях. Однако при составлении налоговой декларации по НДФЛ скорее всего произойдёт их корректировка в сторону уменьшения. В остальных же случаях он может получить их в налоговых органах при сдаче налоговой декларации. При этом предпринимателю желательно подать заявление о предоставлении такого вычета. Для налоговиков, читающих упомянутую статью 218 НК РФ дословно, его отсутствие служит причиной для отказа стандартного вычета. И отдельные арбитражные суды соглашаются с такой позицией (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.04 № А42-8979/03-26).

Кроме того, в пакет документов стоит включить копию трудовой книжки, которая подтвердит неработу по найму предпринимателя в отчётном календарном году.

В текущем году налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору, если супруг (приёмный родитель) напишет заявление об отказе от получения этого налогового вычета.



Стандартные налоговые вычеты индивидуальным предпринимателям предоставляются исходя из доходов, определённых на основании данных книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций. Для расчёта стандартных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель, согласно порядку заполнения листа К1 "Расчёт стандартных налоговых вычетов" формы 3-НДФЛ, уменьшает сумму доходов, полученных в отчётном налоговом периоде, на суммы расходов, связанных с извлечением данных доходов, за каждый месяц отчётного налогового периода (Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), утв. тем же приказом Минфина России № 162н, что и форма налоговой декларации). Поскольку право на такие вычеты предоставляется предпринимателям за те месяцы налогового периода, в которых его "чистый" доход не превысит:

40 000 руб. - по вычетам для налогоплательщика;
280 000 руб. - по вычетам на детей.
Отметим, что в упомянутом выше постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.08.05 № А56-649/05 судьи посчитали правомерным применение предпринимателем стандартного налогового вычета с января по ноябрь, хотя за этот период у налогоплательщика были только расходы, доходы же в этот период отсутствовали.

На взгляд судей ФАС Уральского округа, при определении размера стандартного налогового вычета следует учитывать среднемесячный доход от предпринимательской деятельности за налоговый период (постановление ФАС Уральского округа от 05.05.06 № Ф09-3402/06-С2 по делу № А50-40482/05).

Как видим, единого мнения у судей в вопросе определения величин дохода на конец каждого календарного месяца, которые используются при исчислении размера стандартного вычета, нет. По нашему мнению, индивидуальным предпринимателям при проведении расчёта необходимо следовать упомянутому порядку заполнения листа К1 налоговой декларации.

[Nadia]

А зачем переплачивать в бюджет и удерживать с работника лишние деньги, когда можно оформить вычеты проинформировав работника о предоставлении необходимых документов.

[Ирина Ал.]

работник принес уведомление из налоговой на имущественный вычет.
1. за месяц ему дается вычет на себя + имущественный или только имущественный?
2. принес не с начала года, нужно ли сделать перерасчет НДФЛ с начала года?

[Зануда отмороженный]

Сообщение от Ирина Ал.

работник принес уведомление из налоговой на имущественный вычет.
1. за месяц ему дается вычет на себя + имущественный или только имущественный?
2. принес не с начала года, нужно ли сделать перерасчет НДФЛ с начала года?

Смотря какую дату поставит в заявлении. если 01.01.2009- то пересчитаете. если нынешнюю - то нет!

[KIRA]

предоставляете и стандартные и имущественный.
перерасчёт делать.

[MarinaT]

Так значит стандартный вычет работнику нужно в любом случае с началом каждого года назначать? У нас 2 сотрудника, у одного з/п 23000, у другого 10000. Это страшно что я вычеты не оформляла??!! Сейчас это я никак не могу исправить?? (В налоговую еще ничего не сдавала).

И еще - вычет 1000р . на ребенка сразу после декретного отпуска начать использовать и до момента достижения 280000р.; и так с началом каждого года?
я все правильно поняла?

[СандраQQ]

Сообщение от MarinaT

Так значит стандартный вычет работнику нужно в любом случае с началом каждого года назначать? У нас 2 сотрудника, у одного з/п 23000, у другого 10000. Это страшно что я вычеты не оформляла??!! Сейчас это я никак не могу исправить??

Можете, поставив вычеты началом года в программе, и перепровести все доки. Получится переплата налога, потом откорректируете следующим платежем.

Сообщение от MarinaT

И еще - вычет 1000р . на ребенка сразу после декретного отпуска начать использовать и до момента достижения 280000р.; и так с началом каждого года?
я все правильно поняла?

Да, все правильно, нарастающим с начала каждого года. И на работника вычет 400руб. предел 40000р.

[MarinaT]

Спасибо большое. А не подскажите где можно посмотреть код дохода и код вычета?
у нас просто в августе и з/п и отпуск

[СандраQQ]

MarinaT, http://www.buhsoft.ru/?title=pressa/33/at.php

[MarinaT]

ага, я тут и в консультанте нарыла :smile:
и последний вопросик: вот з/п 23000, значит получается вычет могу предоставить только в январе месяце в феврале уже до свидос?

[СандраQQ]

MarinaT, на работника да

[MarinaT]

спасибочки

[Valery_prim]

Помогите пожалуйста разобраться. Отправляю работников в отпуск на 64 дня (положено по закону), как мне рассчитать НДФЛ? В программе 1С:Зарплата и Кадры суммируются вычеты за 3 месяца, а в Бухгалтерии берется только один. Как правильно? Заранее спасибо.

[osovch]

Я предоставляю выплаты только за те месяцы, в кторых имеется доход. Если у сотрудника нет дохода, тои права на вычет у него соответственно не возникает. Противоречий никаких нет, да имне проще, не делать перерасчет сотруднику.
Кстати, программа у меня тоже не берет вычет за месяц, в котором не было дохода.

[Зануда отмороженный]

Сообщение от osovch

Я предоставляю выплаты только за те месяцы, в кторых имеется доход. Если у сотрудника нет дохода, тои права на вычет у него соответственно не возникает. Противоречий никаких нет, да имне проще, не делать перерасчет сотруднику.
Кстати, программа у меня тоже не берет вычет за месяц, в котором не было дохода.

не верный подход.

вычет предоставляется все время, пока не превысит ЗП нарастающим потолка. естестено, что при нулевой ЗП вычет не выплачивается, (хотя и это можно реализовать) а "накапливается" и всплывает при появлении зарплаты.

Кста, а как же 1 НДФЛ формируете?

[Doctor]

Сообщение от Бойчук Константин

не верный подход.

вычет предоставляется все время, пока не превысит ЗП нарастающим потолка. естестено, что при нулевой ЗП вычет не выплачивается, (хотя и это можно реализовать) а "накапливается" и всплывает при появлении зарплаты.

Кста, а как же 1 НДФЛ формируете?

Правильно я понял,если месяц з/п не нячислялась и не выплачивалась,в следующем вычет в 2-м размере? У меня программа так считает.

[TatyanaBL]

Сообщение от Бойчук Константин

не верный подход.

вычет предоставляется все время, пока не превысит ЗП нарастающим потолка. естестено, что при нулевой ЗП вычет не выплачивается, (хотя и это можно реализовать) а "накапливается" и всплывает при появлении зарплаты.

Константин, поспорю с вами, вот пункт 3, ст 210 НК:

"Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится..."

Переубедите, если не права.