НДС при транзитной продаже товаров - как начислять?

[Эйлин]

Мы продаем товар транзитом, без захода на наш склад. Товар был отгружен со склада нашего продавца в адрес нашего покупателя 29 марта. Три дня он (товар) ехал до покупателя, на четвертый день приехал. Факт продажи происходит соответсвенно 02 апреля на складе нашего покупателя, то есть выписываются ТТН и с/ф. По идее я должна начислить НДС 29 марта и выписать тогда же счет-фактуру, что, совершенно логично не устраивает нашего покупателя - к нему то это добро все приехало 2 апреля, ему пофиг, когда у нас чего отгружено.
Таким образом, с\ф выписана 29 марта у меня в базе, в бумажном виде она от 02 апреля, в общем бред какой-то или я ничего не понимаю... Помогите разобраться...
И еще вопрос - расходы на доставку этого товара когда списывать (в БУ и НУ)- мартом или апрелем? Наш продавец вместе с документами на товар выставляет нам возмещение ж/д тарифа, то есть к учету я принимаю эти расходы в марте, а списывать когда? Заранее спасибо всем!

[Veselenochka]

у вас должны быть договоры с поставщиком и покупателем в которых должен быть оговорен момент перехода права собственности в обоих случаях.от этого и будете плясать, а так конечно все недовольны.

[Эйлин]

Сообщение от Veselenochka

у вас должны быть договоры с поставщиком и покупателем в которых должен быть оговорен момент перехода права собственности в обоих случаях.от этого и будете плясать, а так конечно все недовольны.

Да это понятно... Право собственности к покупателю переходит при фактическом приеме товара на его складе. Только вот при долгом лазании по Консультанту я выяснила, что НДС мы должны начислить (и соответственно выписать с\ф) при фактической отгрузке товара покупателю или перевозчику. Перевозчик - ж\д, товар отгружается 29 марта. То есть НДС не привязан к переходу права собственности, а привязан к отгрузке... Ну как все это оформить?
Может я конечно все неправильно понимаю, но ведь вот фраза "Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю."ПИСЬМО от 18 апреля 2007 г. N 03-07-11/110?

[Veselenochka]

да, действительно момент возникновения базы для ндс - это момент передачи товара перевозчику..
ну а что вас смущает - вы выставляете документы 29 марта, у вас есть подтверждение что перевозчик принял товар 29 марта, а покупатель ваш пусть на документах ставит дату приемки 02,04

[Эйлин]

Сообщение от Veselenochka

ну а что вас смущает - вы выставляете документы 29 марта, у вас есть подтверждение что перевозчик принял товар 29 марта, а покупатель ваш пусть на документах ставит дату приемки 02,04

А у него проблем с вычетом НДС не будет?

[Veselenochka]

нет, потому что покупатель ваш может принять ндс к зачету при условии оприходования товара, а т.к он получил товар 02,04 то ндс к зачету он не сможет принять раньше чем 02,04.
тут еще вопрос по списанию себестоимости по датам возникает. потому что у вас себестоимость не может списаться пока право собственности не перейдет к покупателю, а это случится только 02,04

[Veselenochka]

посмотрите вот это:

Организация (продавец) отгружает готовую продукцию в адрес покупателя. Право собственности на продукцию переходит к покупателю после получения им продукции у перевозчика. Как отразить указанную операцию в учете грузоотправителя (продавца)?
Стоимость отгружаемой продукции составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Фактическая себестоимость продукции - 400 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на изготовление этой продукции по данным налогового учета. Стоимость перевозки равна 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

Гражданско-правовые отношения
В случае, когда согласно договору поставщик обязан доставить товар покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент вручения товара покупателю (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Если при передаче перевозчику готовой продукции право собственности на нее к покупателю (грузополучателю) не переходит до момента вручения ему этой продукции перевозчиком, то отгруженная готовая продукция продолжает учитываться на балансе грузоотправителя (продавца). При этом балансовая стоимость переданной готовой продукции отражается на счете 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При передаче перевозчиком груза покупателю в учете грузоотправителя (продавца) признается выручка от реализации готовой продукции (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Одновременно фактическая себестоимость реализованной готовой продукции списывается со счета 45 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Расходы по транспортировке готовой продукции, не подлежащие оплате покупателями продукции, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (абз. 2 п. 215 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Данные расходы списываются со счета 44 в дебет счета 90, субсчет 90-2 (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Датой отгрузки (передачи) готовой продукции признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
В данном случае при передаче готовой продукции перевозчику составляются первичные документы на имя покупателя (товарно-транспортная накладная, накладная на отпуск продукции), поэтому при отгрузке продукции возникает момент определения налоговой базы по НДС.
Предъявленная покупателю сумма НДС может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 45 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (отдельный субсчет). При признании выручки указанная сумма НДС списывается со счета 45 (или 76) в дебет счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".
НДС, предъявленный перевозчиком, организация вправе принять к вычету на дату оказания услуг перевозки (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации продукции (без учета НДС) для целей налогообложения прибыли учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении метода начисления в налоговом учете этот доход признается на дату передачи продукции покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход от реализации продукции уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ), и на сумму косвенных расходов, которыми в данном случае признаются расходы по доставке продукции до покупателя (пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 318 НК РФ).
При применении кассового метода определения доходов и расходов в налоговом учете выручка признается на дату получения денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, расходы, связанные с изготовлением продукции, учитываются по мере их возникновения и оплаты (выплаты заработной платы, оплаты сырья, переданного в производство, и т.д.). Расходы на доставку продукции учитываются на дату оплаты перевозчику оказанных услуг.
Применение ПБУ 18/02
При применении метода начисления различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.
При применении кассового метода:
1) в случае если готовая продукция получена покупателем в одном отчетном периоде, а денежные средства от покупателя поступили в другом отчетном периоде, то в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме договорной стоимости продукции, без НДС) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение данных НВР и ОНО производится на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 18 ПБУ 18/02);
2) в случае если расходы, связанные с производством продукции, учтены в налоговом учете в одном отчетном периоде, а реализация готовой продукции произведена в следующем отчетном периоде, то возникают НВР (в сумме расходов, признанных в налоговом учете) и ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Погашение этих НВР и ОНО производится на дату реализации готовой продукции покупателю (п. 18 ПБУ 18/02);
3) в случае если расходы на доставку продукции в бухгалтерском учете признаны в одном отчетном периоде, а расчеты с перевозчиком произведены в следующем отчетном периоде, то возникают вычитаемая временная разница (ВВР) (в сумме расходов на доставку продукции) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Погашение указанных ВВР и ОНА производится на дату расчетов с перевозчиком (п. 17 ПБУ 18/02).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ По мере оплаты затрат, связанных с производством продукции ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражено ОНО ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(400 000 x 24%) <*> ¦ 68-2 ¦ 77 ¦ 96 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату передачи продукции перевозчику ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Товарно- ¦
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ транспортная ¦
¦отгруженной продукции ¦ 45 ¦ 43 ¦ 400 000¦ накладная ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен НДС со стоимости ¦ 45-НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦отгруженной продукции ¦(76-НДС)¦ 68-1 ¦ 90 000¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату вручения продукции покупателю ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦Отражена выручка от продажи¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦продукции ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 590 000¦ продукции ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен НДС, начисленный ¦ ¦ 45-НДС ¦ ¦ ¦
¦при отгрузке продукции ¦ 90-3 ¦(76-НДС)¦ 90 000¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реализованной продукции ¦ 90-2 ¦ 45 ¦ 400 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Товарно- ¦
¦Отражены расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ транспортная ¦
¦доставку продукции ¦ 44 ¦ 60 ¦ 50 000¦ накладная ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен НДС со стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доставки продукции ¦ 19 ¦ 60 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Принят к вычету НДС со ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости доставки ¦ 68-1 ¦ 19 ¦ 9 000¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Списана стоимость доставки ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продукции ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 50 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Погашено ОНО <*> ¦ 77 ¦ 68-2 ¦ 96 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражено ОНО <*> ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((590 000 - 90 000) x 24%) ¦ 68-2 ¦ 77 ¦ 120 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен ОНА ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(50 000 x 24%) <*> ¦ 09 ¦ 68-2 ¦ 12 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату осуществления расчетов ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Поступили денежные средства¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦от покупателя ¦ 51 ¦ 62 ¦ 590 000¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечислена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦перевозчику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 59 000¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Погашено ОНО <*> ¦ 77 ¦ 68-2 ¦ 120 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Погашен ОНА <*> ¦ 68-2 ¦ 09 ¦ 12 000¦ справка ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------

--------------------------------
<*> Данная запись может быть только у организации, применяющей кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.10.2008

[Эйлин]

Спасибо, вроде разобралась. Самое главное я выяснила - если у нас между отгрузкой и приемкой покупателем не более 5-ти дней, то вообще все пофиг: имею право с\ф выставить в течение пяти дней. И у нас правильно, и покупателю хорошо... А то он капризный какой-то - ему документы от даты получения им товара нужны...