Определение суммы выручки для уплаты авансов по налогу на прибыль

[Romashka08]

Подскажите,выручка для определения ежемесячных платежей налога на прибыль берётся с НДС? У нас первый раз за этот квартал выручка с НДС больше 3млн.руб.А если вычесть НДС то меньше.

[Евгения 2000]

Romashka08, ВЫ ПУТАЕТЕ 2 НАЛОГА

[Евгения 2000]

Чтобы определить, обязаны вы уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, вы должны по итогам каждого прошедшего квартала производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 3 млн руб.
При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее.
1. В расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного вами метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2 ст. 249 НК РФ).
3. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
4. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Итак, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина).
При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.
Если средняя величина выручки от реализации превысит 3 млн руб., то со следующего квартала вам следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 3 млн руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.
При этом решения налогового органа для такого освобождения вам не требуется, как и не требуется уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала.
Следует учитывать то, что, если даже по итогам квартала выручка от реализации у вас превышает 3 млн руб., но ее средняя величина за предыдущие четыре квартала составила менее 3 млн руб., ежемесячные авансовые платежи вы не уплачиваете.

ПРИМЕР
определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из средней величины доходов от реализации

Ситуация

Организация "Бета" осуществляет торговую деятельность. Отчетными периодами у организации признаются квартал, полугодие, девять месяцев.
Доходы и расходы в целях налогового учета организация определяет методом начисления.
Общая величина выручки, определенная в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, составила:
- в III квартале 2006 г. - 2 000 000 руб.;
- в IV квартале 2006 г. - 4 000 000 руб.;
- в I квартале 2007 г. - 3 000 000 руб.;
- во II квартале 2007 г. - 4 000 000 руб.;
- в III квартале 2007 г. - 600 000 руб.;
- в IV квартале 2007 г. - 6 000 000 руб.
Определим, обязана ли организация "Бета" уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение III, IV кварталов 2007 г. и I квартала 2008 г.

Решение

Чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в каком-либо квартале, необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.
В отношении III квартала 2007 г. эта величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в III, IV кварталах 2006 г. и I, II кварталах 2007 г., и составляет:
(2 млн руб. + 4 млн руб. + 3 млн руб. + 4 млн руб.) / 4 = 3,25 млн руб.
Как видим, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 3 млн руб. (3 250 000 руб. > 3 000 000 руб.). Следовательно, в III квартале 2007 г. организации "Бета" необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В отношении IV квартала 2007 г. средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в IV квартале 2006 г. и I - III кварталах 2007 г., и составляет:
(4 млн руб. + 3 млн руб. + 4 млн руб. + 0,6 млн руб.) / 4 = 2,9 млн руб.
Поскольку полученная величина не превышает 3 млн руб., то в течение IV квартала 2007 г. организация "Бета" вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В отношении I квартала 2008 г. средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных за I - IV кварталы 2007 г., и составляет:
(3 млн руб. + 4 млн руб. + 0,6 млн руб. + 6 млн руб.) / 4 = 3,4 млн руб.
Средняя величина доходов превышает 3 млн руб. (3 400 000 руб. > 3 000 000 руб.). Поэтому организация "Бета" в I квартале 2008 г. так же, как и в III квартале 2007 г., обязана будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

10.1.2.2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам.
1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;
А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.
2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А2 = АК1 / 3,

где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А3 = (АК2 - АК1) / 3,

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А4 = (АК3 - АК2) / 3,

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
В заключение отметим, что сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120 - 140, 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации.

Обратите внимание!
Следует учитывать, что в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода. А они, в свою очередь, отражаются в декларации за девять месяцев.

ПРИМЕР
исчисления ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетных периодов

Ситуация

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у организации "Гамма", составили:
- за полугодие 2007 г. - 600 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 162 500 руб., в бюджет субъекта РФ - 437 500 руб.;
- за девять месяцев 2007 г. - 1 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 325 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 875 000 руб.;
- за I квартал 2008 г. - 60 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 16 250 руб., в бюджет субъекта РФ - 43 750 руб.;
- за полугодие 2008 г. был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен 0;
- за девять месяцев 2008 г. - 120 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 32 500 руб., в бюджет субъекта РФ - 87 500 руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации "Гамма" следует уплачивать в каждом квартале 2008 г. и I квартале 2009 г.

Решение

Воспользуемся для расчета ежемесячных авансовых платежей формулами, приведенными выше.
1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале 2008 г., равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией "Гамма" в IV квартале 2007 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:
(1 200 000 руб. - 600 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.
Таким образом, в январе, феврале, марте 2008 г. организация "Гамма" уплачивала в бюджет по 200 000 руб.
Поскольку по итогам I квартала 2008 г. фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 60 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 540 000 руб. (200 000 руб. x 3 - 60 000 руб.).
2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале 2008 г.:
60 000 руб. / 3 = 20 000 руб.
Таким образом, в апреле, мае, июне 2008 г. организация "Гамма" уплачивала в бюджет по 20 000 руб.
Исчисленные на II квартал 2008 г. ежемесячные авансовые платежи организация "Гамма" рассчитала в налоговой декларации за I квартал 2008 г.
В связи с наличием переплаты по итогам I квартала 2008 г. (540 000 руб.) организация произведет зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.
Таким образом, переплата по итогам II квартала составит 480 000 руб. (540 000 руб. - 20 000 руб. x 3).
3. Уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2008 г. (июле, августе, сентябре) организация "Гамма" не будет, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал 2008 г. является отрицательной (0 - 60 000 руб. = -60 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Так как по итогам II квартала 2008 г. организация "Гамма" получила убыток, но уплачивала ежемесячные авансовые платежи в этом периоде, сумма переплаты на 28 октября 2008 г. составит 540 000 руб. (480 000 руб. + 20 000 руб. x 3).
4. Квартальный авансовый платеж за девять месяцев 2008 г. в размере 120 000 руб. организация зачтет в счет переплаты.
5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале 2008 г. и I квартале 2009 г.:
(120 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 40 000 руб.
Таким образом, в октябре, ноябре и декабре 2008 г. и в январе, феврале, марте 2009 г. размер ежемесячных авансовых платежей составит 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - по 10 833 руб., в бюджет субъекта РФ - по 29 167 руб. Поскольку у организации "Гамма" числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

10.1.2.3. СРОК УПЛАТЫ

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.
Следует учитывать, что с 1 января 2007 г. в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на ваших счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Даже если авансовый платеж по итогам отчетного периода будет меньше, чем сумма ежемесячных авансовых платежей, пеня за просрочку их перечисления не признается излишне уплаченной (см. Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74).
Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

ПРИМЕР
расчета пеней на сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода

Ситуация

Организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.
Во II квартале 2008 г. сумма ежемесячного авансового платежа составила 1000 руб.
Предположим, что в течение квартала организация ежемесячные авансы не платила, а перечислила налоговый платеж только по итогам квартала - 25 июля 2008 г.
Переплата по налогу на прибыль у организации "Альфа" по лицевым счетам в налоговом органе не числится.
Рассчитаем сумму пени организации "Альфа" в связи с несвоевременной уплатой ежемесячных авансовых платежей.

Решение

Сроками уплаты ежемесячных авансовых платежей во II квартале 2008 г. в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ являются:
28 апреля - за апрель 2008 г.;
28 мая - за май 2008 г.;
30 июня - за июнь 2008 г. <1>
--------------------------------
<1> 28.06.2008 - суббота, поэтому последним днем уплаты авансового платежа является 30.06.2008 - понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Поскольку организация "Альфа" ежемесячные авансовые платежи в бюджет не перечисляла, то на сумму недоимки, образовавшейся по состоянию на 25 июля 2008 г., - 3000 руб. следует начислить пени.
Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным днем уплаты налога по день ее погашения (п. 3 ст. 75 НК РФ). В данном случае пени будут начислены за каждый день:
с 29 апреля по 25 июля 2008 г. - по первому платежу;
с 29 мая по 25 июля 2008 г. - по второму платежу;
с 1 июля по 25 июля 2008 г. - по третьему платежу.
Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка рефинансирования в периоде начисления пеней:
- с 29 апреля по 9 июня 2008 г. - 10,5% (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У);
- с 10 июня по 13 июля 2008 г. - 10,75% (Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 N 2022-У);
- с 14 июля 2008 г. - 11% (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 N 2037-У).
Посчитаем пени за каждый месяц:
1) (1000 руб. x 10,5% x 1/300 x 42 дн.) + (1000 руб. x 10,75% x 1/300 x 34 дн.) + (1000 руб. x 11% x 1/300 x 12 дн.) = 31,28 руб.;
2) (1000 руб. x 10,5% x 1/300 x 12 дн.) + (1000 руб. x 10,75% x 1/300 x 34 дн.) + (1000 руб. x 11% x 1/300 x 12 дн.) = 20,78 руб.;
3) (1000 руб. x 10,75% x 1/300 x 13 дн.) + (1000 руб. x 11% x 1/300 x 12 дн.) = 9,06 руб.
Таким образом, общая сумма пеней составит:
31,28 руб. + 20,78 руб. + 9,06 руб. = 61,12 руб.
Организация "Альфа" должна будет заплатить пени в сумме 61,12 руб. А вот штраф организация уплачивать не обязана (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

[Fel]

Сообщение от Евгения 2000

Обратите внимание!
Следует учитывать, что в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода. А они, в свою очередь, отражаются в декларации за девять месяцев..

Евгения! Вы не могли бы меня проконсультировать, а то я сбилась с ног. Если у нас организация основана в 3 квартале 2009 года, за 3 квартал деятельности не было, а в 4 квартале появляется прибыль (выручка составила 14 млн), я не должна рассчитывать авансовые платежи?? Совсем запуталась, помогите, пожалуйста.

[Maxx]

Сообщение от Fel

Евгения! Вы не могли бы меня проконсультировать, а то я сбилась с ног. Если у нас организация основана в 3 квартале 2009 года, за 3 квартал деятельности не было, а в 4 квартале появляется прибыль (выручка составила 14 млн), я не должна рассчитывать авансовые платежи?? Совсем запуталась, помогите, пожалуйста.

п.5 ст.287 НК РФ Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

[Romashka08]

Сообщение от Евгения 2000

3. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Вообщем, на сколько я поняла беру выручку за последние 4 квартала чистую(без НДС)?

[Евгения 2000]

Если у ВАС выручка не превысила за кв. 3 мл.рублей без ндс, то авансовые платежи платить не надо.

[Евгения 2000]

Fel, Авансовые платежи расчитаны по итогам 9 мес. на 4 кв 2009 и 1 кв 2010г., т.к. у вас в 3 кв. выручки не было и авансовые платежи не расчитаны, то Вам их расчитывать не надо. Просто патите налог по итогам года 2009. А вот если в 1 кв. 2010 г. выручка будет превышеть 3 мл., то авансовые платежи расчитывайте.

[Fel]

Евгения, спасибо Вам!

[Maxx]

Сообщение от Евгения 2000

Fel, Авансовые платежи расчитаны по итогам 9 мес. на 4 кв 2009 и 1 кв 2010г., т.к. у вас в 3 кв. выручки не было и авансовые платежи не расчитаны, то Вам их расчитывать не надо. Просто патите налог по итогам года 2009. А вот если в 1 кв. 2010 г. выручка будет превышеть 3 мл., то авансовые платежи расчитывайте.

см п.5 ст.287 НК РФ.

[OLga=)]

Подскажите кто точно знает: Если мы в 4 кв 10 уплачивали авансовые платежи, а с 01.01.11 перешли на ежемесячные платежи исходя и факт получ. прибыли, то по сроку 28.03.11 марта за 2010г. мы должны перечислить в бюджет разницу исходя из строк в декларации сумма налога к доплате за минусом авансов? у нас сумма к уплате больше чем мы платили авансов.
Подскажите плиз!