Продажа офисного обор-я при закрытии фирмы

[Таша-бух]

Такая ситуация....Наша фирма закрывается: и мы хотим продать другой фирме свое обородование: Компьютеры (они у нас как основные средства (амортизацию начисляем)), телефоны и столы (они сразу на затраты были списаны).
Как это все оформить и как расчитать стоимость по кот надо продать....
Заранее спасибо))))

[SonNata]

Стоимость- продаете по рыночной стоимости, т.е. по какой согласны Вы продать, а покупатель купить.
По списанным ОС

Продажа основного средства

Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, не означает, что этот актив не может использоваться в деятельности организации. Ведь пригодность объекта к эксплуатации определяется его технико-экономическими показателями. И если эти показатели не отвечают требованиям, предъявляемым одним предприятием, они могут подойти другому. Поэтому есть шанс продать устаревшее оборудование. В данном случае объект основных средств также подлежит списанию с учета (п. 76 Методических указаний).

Документальное оформление

Продажа основного средства (его выбытие по иным основаниям) оформляется соответствующими первичными учетными документами (п. 7 Методических указаний). Так, для отражения выбытия актива применяется акт приема-передачи по форме N ОС-1, а если выбывает здание или сооружение - по форме N ОС-1а (п. 81 Методических указаний). Документ составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. К оформлению акта предъявляются обычные требования: все графы должны быть заполнены и документ подписан членами комиссии. В разд. 1 акта, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации.

Примечание. Операции по поступлению основных средств в организацию, их внутреннему перемещению и выбытию относятся к операциям по движению основных средств.

Раздел 2 акта по форме N ОС-1 заполняется только организацией-покупателем в одном экземпляре (то есть продавец его не заполняет).
В акте обязательно отражается информация, характеризующая продаваемый объект, а также проставляется отметка бухгалтерии о том, что в инвентарной карточке зафиксировано выбытие актива. Запись производится на дату утверждения акта руководителями компаний продавца и покупателя и заверяется подписью главного бухгалтера организации продавца. На основании данного акта в бухучете продавца отражается списание основного средства.
Инвентарная карточка по проданному основному средству прилагается к акту приема-передачи. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Примечание. Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приема-передачи основных средств по форме N ОС-1.

Налог на прибыль

Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку хранение или доставку объекта основных средств.
Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание - п. 3 ст. 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.

Примечание. При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций.

Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ <3>.
--------------------------------
<3> Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 г. читайте в статье "Как применять амортизационную премию в 2009 году" // РНК, 2009, N 8. - Примеч. ред.

Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую - третью амортизационные группы.
Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 16.03.2009 N 03-03-05/37 и от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142.
Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.

Примечание. С 1 января 2009 г. размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС - не более 10% стоимости.

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). При этом остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с бухгалтерского учета в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99). Также к прочим расходам относятся и затраты, связанные с продажей основного средства. Понятно, что при реализации самортизированного объекта расходы в виде остаточной стоимости отсутствуют.

Примечание. Амортизационная премия может быть применена и в отношении расходов, которые понесены при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Обратите внимание: в бухучете не предусмотрено применение амортизационной премии. Соответственно, если в налоговом учете при продаже основного средства амортизационная премия восстанавливается, в бухучете необходимо применить положения ПБУ 18/02 и отразить постоянную разницу, что приводит к появлению постоянного налогового обязательства (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Примечание. При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится.

Пример 2. У ООО "Альфа" на балансе имеется самортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО "Альфа", установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость - 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 г. и полностью самортизирован в апреле 2010 г. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 г. за 82 600 руб. (включая НДС - 12 600 руб.).
Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 г. в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб. + 20 000 руб.).
На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. x 20%).
В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации",
- 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 200 000 руб. - списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 82 600 руб. - отражен доход от реализации основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 12 600 руб. - начислен НДС;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 4000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Справка. Учет результатов переоценки при списании объекта
Особую группу основных средств составляют объекты, которые переоценивались, поскольку их стоимость отличается от первоначальной (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому при списании подобных основных средств с учета необходимо списать и суммы их переоценки (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01). Порядок списания сумм переоценки вследствие ликвидации или продажи основного средства одинаков.
Как правило, переоценка заключается в увеличении первоначальной стоимости основного средства и сумм начисленной по нему амортизации (дооценка). Уменьшать стоимость активов и тем самым демонстрировать использование некачественного оборудования компании невыгодно. Ведь только у некачественного и морально устаревшего оборудования рыночная стоимость уменьшается так стремительно, что его приходится уценивать.
Напомним, что при проведении дооценки в бухгалтерском учете не появляется дохода, так как сумма дооценки относится на увеличение добавочного капитала. Соответственно, при выбытии объекта не возникает и расхода, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.
Обратите внимание: результаты переоценки отражаются только в бухгалтерском учете, ведь налоговым законодательством такая операция не предусмотрена. Поэтому при списании с учета полностью самортизированного основного средства в налоговом учете никаких записей не производится. Правила ПБУ 18/02 в этом случае также не применяются, поскольку списание с учета сумм переоценки не влияет на расчеты по налогу на прибыль.

[SonNata]

То по документам для продажи

"Финансовая газета", 2009, N 43

Вопрос: Организации необходимо оформить продажу основных средств. Какие документы ей необходимо оформить по этой сделке (организация является плательщиком НДС)?

Ответ: При реализации имущества, в том числе и бывших в эксплуатации основных средств, когда участниками сделки являются юридические лица, оформляется договор купли-продажи в письменной форме. Также организации потребуется оформить Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме изданий, сооружений) (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Кроме того, следует выставить покупателю счет-фактуру, если реализация основного средства подлежит налогообложению НДС. Помимо этого налоговое законодательство требует, чтобы в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога была выделена отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Поскольку в форме N ОС-1 нет строки, в которой организация могла бы показать сумму налога обособленно, рекомендуем добавить соответствующую строку в унифицированную форму N ОС-1 или выписать дополнительно Товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Тем самым исключите проблемы у своего покупателя, связанные как с вычетом налога, так и с отражением суммы "входного" НДС в бухгалтерском учете (суммы предъявленного НДС отражаются на основании первичного документа, каким счет-фактура не является).

Е.Корнетова
Ведущий консультант
ООО "ФинЭкспертиза"
Подписано в печать
21.10.2009

[SonNata]

А это по маортизируемому ОС

РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА:
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Рассмотрим следующую ситуацию. В июле 2005 г. организация по договору комиссии реализовала автомобиль, продажная стоимость которого составила 315 920,00 руб., в том числе НДС 48 191,19 руб., а первоначальная стоимость - 371 859,07 руб. Сумма начисленной амортизации на момент реализации в бухгалтерском и налоговом учете составила 54 229,42 руб. Срок полезного использования в налоговом учете - 48 мес., срок фактической эксплуатации на момент реализации - 14 мес. НДС начисляется по оплате.
Покажем на этом примере, как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете.
При реализации объектов основных средств (далее - ОС) у организации возникают операционные доходы и расходы согласно п. 31 ПБУ 6/01. В соответствии с п. 30 ПБУ 6/01 доход от продажи ОС равен цене, указанной в договоре (без НДС). Расходы составляют остаточную стоимость объекта.
Цена, по которой организация продала ОС, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", показываются расходы, связанные с его реализацией.
Остаточная стоимость ОС отражается на счете 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации на момент реализации.
В бухгалтерском учете операция реализации ОС отражается следующими записями:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства" - 371 859,07 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля,
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 54 229,42 руб. - списана сумма начисленной амортизации,
Дебет 62, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 315 920,00 руб. - отражена выручка от продажи основного средства,
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" - 48 191,19 руб. - отражен НДС на момент отгрузки,
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 48 191,19 руб. - отражена задолженность по НДС на дату поступления денежных средств,
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 317 629,65 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля,
Дебет 99, Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 49 900,84 руб. - отражен убыток от продажи основного средства.
Доходы от продажи ОС должны быть учтены при налогообложении прибыли. Причем доход для целей налогообложения определяется так же, как доход в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ в выручку должны включаться все поступления, связанные с продажей имущества, НДС не учитывается. Доход от реализации ОС следует уменьшить на их остаточную стоимость, которая согласно п. 1 ст. 257 НК РФ равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Результат от реализации в налоговом учете получается путем сопоставления дохода, полученного от реализации ОС, с понесенными при этом расходами. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение периода, представляющего собой разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком службы ОС до его продажи в месяцах (п. 3 ст. 268 НК РФ). В рассматриваемом случае убыток будет признаваться в течение 34 мес. (48 мес. - 14 мес.) в размере 1/34 от общей величины в сумме 1467,67 руб. (49 900,84/34 мес.) ежемесячно.
Ограничение в признании в налоговом учете убытка, полученного от реализации ОС, отражается в правилах заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. При заполнении декларации операция по реализации ОС всегда учитывается в составе доходов (в полной сумме доходов) и в составе расходов (в полной сумме признаваемых по операции расходов).
По стр. 200 Приложения 2 к листу 02 декларации отражается сумма убытка. Данные стр. 200 вычитаются из общей суммы расходов, отраженных по стр. 010 - 060, 110 - 190 и 260 Приложения 2 к листу 02 декларации. Таким образом, убыток для целей налогообложения за отчетный период не уменьшает размера налоговой базы. Ежемесячно налоговая база уменьшается на 1/34 признанного убытка в размере 1467,67 руб. в составе прочих расходов (по стр. 090 Приложения 2 к листу 02 декларации).
В декларации за 9 мес. 2005 г. учитывается часть убытка в сумме 2935,34 руб. (продажа состоялась в июле, убыток будет признан за 2 мес.: август и сентябрь 2005 г. - 1467,67 руб. х 2 мес.).
На основании выполненных расчетов при составлении отчетности за 9 мес. 2005 г. в декларации следует указать:
по стр. 060 Приложения 1 к листу 02 - 267 729 руб.;
по стр. 150 Приложения 2 к листу 02 - 317 630 руб.;
по стр. 200 Приложения 2 к листу 02 - 48 191 руб.;
по стр. 090 Приложения 2 к листу 02 - 2935 руб. (за август и сентябрь).
Отражение в налоговом учете реализации ОС (амортизируемого имущества) налогоплательщику рекомендуется осуществлять в самостоятельно разрабатываемых регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ). Отражение выбытия имущества целесообразно вести в едином регистре, отражающем все этапы и показатели выбытия ОС с фиксированием в нем финансового результата от выбытия, показатели которого могут использоваться в дальнейшем для заполнения декларации по налогу на прибыль.