Обособленное подразделение, филиал, отделение или что-то другое РАЗНИЦА ЕСТЬ!

[Mana-Mana]

Помогите разобраться!!!!Фирма имеет обособленное подразделение в другом городе, но как таковым обособленным его назвать трудно, т.к. там нет стационарно оборудованных рабочих мест (для выполнения работ приборы привозим из основной конторы), нет руководителя и соответственно нигде не зарегистрировано оно как обособленное. Однако есть штатное расписание отдельное от основного подразделения, есть отдельный бланк письма, своя книга учета договоров... Как правильно "обозвать" это так называемое обособленное подразделение? Ведь, если мы на штатном расписание (оно сдается в городской архив) и на других документах указываем, что это обособленное подразделение, значит рано или поздно могут у налоговой возникнуть вопросы.... Так может стоит как-то по другому его назвать?

[Б_С_К]

Определение понятий

В гражданском законодательстве обособленное подразделение организации – это филиал или представительство. Факт создания филиала или представительства строительная компания должна зафиксировать в своих учредительных документах. Таким образом, решение о создании филиала или представительства принимают собственники (акционеры, участники) строительной компании. Кроме того, собственники организации должны утвердить положение о филиале или представительстве. Здесь, в частности, необходимо определить, будет ли такое обособленное подразделение выделено на отдельный баланс или нет, будет ли у него свой расчетный счет.

В налоговом законодательстве понятие обособленного подразделения шире. Обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Таким образом, для целей налогообложения обособленное подразделение компании признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных документах, и от полномочий, которыми наделяется это подразделение.

Встать на учет необходимо

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца. Таким образом, если компания создала хотя бы одно стационарное рабочее место вне места ее нахождения более чем на месяц, у нее возникает обязанность встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения. Эта обязанность закреплена в статье 23 Налогового кодекса РФ.

Подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию нужно в течение 30 дней с момента создания обособленного подразделения (дату его создания указывают в заявлении). Подписать заявление должны руководитель компании и руководитель обособленного подразделения (если он уже назначен). Для заявления предусмотрена специальная форма № 1-2-Учет. Она утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@.

В течение пяти дней с момента получения заявления налоговая инспекция по местонахождению обособленного подразделения должна выдать компании «Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ». В нем будет указан код причины постановки (КПП), соответствующий правовому статусу обособленного подразделения.

Получив это свидетельство, компания обязана уведомить налоговую инспекцию по месту своего основного нахождения о создании нового обособленного подразделения. Сделать это нужно на специальном бланке (форма № С-09-3). Эта форма утверждена приказом ФНС России от 17 января 2008 г. № ММ-3-09/11@.

Пример 1
Строительная компания «Строймонтаж» зарегистрирована в Москве. Здесь же находится ее головной офис. В мае 2008 года компания, выполняя функции генподрядчика, начала строительство многоквартирного жилого дома в городе Лосино-Петровский Московской области. На место будущего строительства была пригнана строительная техника, были установлены временные бытовки для рабочих. Таким образом, компания «Строймонтаж» оборудовала на стройплощадке стационарные рабочие места. Поскольку речь идет о строительстве жилого дома, очевидно, что данные рабочие места оборудованы на срок более месяца. Следовательно, по местонахождению стройплощадки (обособленного подразделения) компания должна встать на налоговый учет.
Учитываем особенности

Строительная компания может состоять по любым другим основаниям на учете в налоговой инспекции на территории того муниципального образования, где создается новое обособленное подразделение. Например, в этом муниципальном образовании у компании уже есть стройплощадка или недвижимость. В этом случае налоговая инспекция поставит подразделение на учет сама. Подавать заявление по форме № 1-2-Учет не нужно. Необходимо только сообщить о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3 в ту налоговую инспекцию, где состоит на учете сама компания. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Возможна и такая ситуация. Предположим, что компания открывает несколько новых подразделений, причем все они находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. Несмотря на это, компания может быть поставлена на учет по местонахождению только одного из этих обособленных подразделений. Какого именно – руководство компании определяет самостоятельно. Так записано в пункте 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Если строительная компания находится на «упрощенке», то, зарегистрировав филиал или представительство, она теряет право на применение этого спецрежима. Чтобы этого не произошло, не следует указывать факт создания обособленного подразделения в уставе. В этом случае можно будет продолжать применение «упрощенки». Такой вывод содержится в письме Минфина России от 24 марта 2008 г. № 03-11-04/2/57.

Уплата налогов обособленным подразделением

Если обособленное подразделение зарегистрировано по местонахождению рабочих мест, то уплачивать через налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения придется, в частности, следующие налоги:
– налог на прибыль;
– налог на имущество (только если обособленное подразделение имеет отдельный баланс или есть недвижимость);
– НДФЛ;
– ЕСН и взносы в ПФР (если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет и самостоятельно осуществляет выплаты физическим лицам).

Налог на добавленную стоимость строительная компания должна уплачивать только через ту налоговую инспекцию, где зарегистрировано ее головное отделение. Причем, если организация покупает товары (работы, услуги) через свое обособленное структурное подразделение, то при выставлении счетов-фактур поставщиком в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего подразделения (см. письмо УФНС России по г. Москве от 20 марта 2008 г. № 19-11/026593).

Налог на прибыль

Если в строительной компании создано хотя бы одно обособленное подразделение, она должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ. Принцип, заложенный в этой статье кодекса, таков. Суммы налога и авансовых платежей уплачиваются в федеральный бюджет по основному местонахождению компании; распределяются по обособленным подразделениям только суммы налога (авансовых платежей), зачисляемые в бюджет субъекта РФ.

При этом компаниям, имеющим несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, предоставлено право уплачивать налог (авансовые платежи) по местонахождению одного из них. Кстати, эта обязанность может быть возложена и на головное отделение компании, если оно расположено в том же регионе, что и ее обособленные подразделения. В этом случае необходимо уведомить инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения о том, что налог будет уплачивать головное отделение. При этом рекомендуется использовать форму, приведенную в письме ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@.

Налог на имущество организаций

База по налогу на имущество определяется отдельно:
– по имуществу, подлежащему налогообложению по местонахождению головного отделения организации;
– по имуществу каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
– по каждому объекту недвижимого имущества, находящемуся вне местонахождения головного отделения организации (ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, по местонахождению обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, в налоговую базу включается только стоимость основных средств, относящихся к недвижимости. Если в обособленном подразделении такие объекты есть, в налоговую инспекцию по их местонахождению придется представлять отдельную декларацию. В то же время движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса (например, строительная техника, работающая на стройплощадке), включается в налоговую базу по местонахождению головного отделения компании. Данный порядок еще раз подтвердили чиновники Минфина России в письме от 26 марта 2008 г. № 03-05-05-01/20.

Налог на доходы физических лиц

Компания, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять удержанный НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом организация обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 24 января 2008 г. № 28-11/006047).

Данный порядок уплаты НДФЛ обязателен даже в случае, если обособленные подразделения организации находятся на территории одной области и, соответственно, все платежи в конечном итоге поступают в ее бюджет (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 января 2008 г. № Ф04-319/2008(810-А27-27)).

Единый социальный налог и пенсионные взносы

Компании, в составе которых есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, уплачивают ЕСН и представляют налоговую отчетность по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению головного отделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и общей суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленных подразделений (п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплаты в пользу работников, производят уплату ЕСН централизованно и представляют налоговую отчетность по местонахождению головного отделения. Это же мнение по данному вопросу высказали и столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2007 г. № 21-11/010069@.

Если в нарушение данной нормы уплата ЕСН будет произведена по местонахождению обособленного подразделения, у организации образуется недоимка, а у обособленного подразделения – переплата на ту же сумму. Однако в этом случае штрафа можно избежать. Пример тому постановление ФАС Московского округа от 14 января 2008 г. № КА-А40/13961-07. Учитывая, что сумма налога, уплаченная по местонахождению обособленного подразделения, инспекцией не возвращена, судьи пришли к выводу об отсутствии у налоговиков правовых оснований для начисления ЕСН, а также соответствующих сумм пеней и штрафа для головного подразделения организации.

Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Бухучет операций обособленного подразделения

Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении в первую очередь зависит от того, выделено оно на отдельный баланс или нет.

Подразделение, не выделенное на отдельный баланс, обычно не имеет и отдельного текущего банковского счета. В такой ситуации, как правило, все учетные операции осуществляет бухгалтерия головного офиса. Все первичные учетные документы, которые оформляют работники обособленного подразделения, передаются в бухгалтерию головного офиса строительной компании. Если же штатным расписанием обособленного подразделения предусмотрено наличие бухгалтера (бухгалтерской службы), то первичные документы в бухгалтерию головного отделения компании не передаются, а обрабатываются непосредственно в обособленном подразделении.

Обратите внимание: организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения. Однако она вправе представлять указанную отчетность также и по местонахождению ее обособленных подразделений. Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 8 марта 2008 г. № 03-02-07/1-132.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению предусматривают, что для расчетов с обособленными подразделениями, как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К счету 79 могут быть открыты, например, такие субсчета:
– «Расчеты по выделенному имуществу»;
– «Расчеты по текущим операциям».

Расчеты по выделенному имуществу

На счете 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается передача имущества между головным отделением компании и обособленными подразделениями.

Рассмотрим порядок учета операций по передаче имущества на примере.

Пример 2
Продолжим пример 1. Предположим, что головное отделение компании «Строймонтаж» передало обособленному подразделению следующее имущество:
– основные средства (строительную технику). Первоначальная стоимость основных средств на момент передачи составила 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.;
– строительные материалы на сумму 300 000 руб.

В учете эти операции были отражены так.

В головном отделении компании:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 01
– 800 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 02
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 10
– 300 000 руб. – списана стоимость переданных строительных материалов.

В обособленном подразделении:

Дебет 01
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 800 000 руб. – оприходована строительная техника, полученная от головного отделения компании;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 02
– 150 000 руб. – учтена сумма начисленной амортизации;

Дебет 10
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 300 000 руб. – приняты к учету материалы.

Для целей налогообложения передача имущества обособленному подразделению не является реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, компания не признает по данной операции доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а также не начисляет НДС.

Расчеты по текущим операциям

Все прочие расчеты между головным отделением компании и обособленными подразделениями учитывают на счете 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям».

Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головным отделением компании сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляют в двух экземплярах. К каждому авизо прикладывают копии первичных учетных документов, счетов-фактур и т. п., которые послужили основанием для отражения в учете конкретной хозяйственной операции.

Пример 3
Головное отделение компании оплатило приобретение строительных материалов, предназначенных для обособленного подразделения. В учете это будет отражено так.

В головном отделении компании:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 51
– оплачены строительные материалы.

В обособленном подразделении:

Дебет 60
Кредит 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
– оплачены материалы головным отделением компании;

Дебет 10 Кредит 60
– оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– выделен НДС.

[Mana-Mana]

Спасибо, конечно, за столи обстоятельный ответ, но дело все в том, что я не могу назвать это ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗЛЕНИЕМ и вообще не знаю как назвать. Объясню: предприятие у нас муниципальное унитарное занимается землеустройством, в основной конторе есть директор, главбух, главный инженер и техник или инженер (по разному бывает, эти работнику по долгу у нас не задерживаются), а в другом городе есть дополнительный офис (арендуемое помещение, маленький кабинетик, там стол, стул, компьютер) и два работника, которые выполняют задания главного инженера и без него сами практически ничего сделать не могут. Отдельного баланса на них не ведется (баланса вообще нет, т.к. УСНО), так как назвать ЭТО, чтобы нигде не регистрировать? Или так не получится?

[D_Inna]

Можете не читать все что там написали выше
Ответ простой - по НК
Обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Поэтому в данном случае обойти это понятие врядли получиться. Надо регистрировать.

У нас тоже арендуемые территориально обособленные площади со стационарными рабочими местами и все зарегтрированы.

Увы ))

[D_Inna]

и отдельный баланс тут ни при чем - ОП может быть или не быть выделено на отделный баланс.

Прочитайте в НК. Там все просто написано.

[D_Inna]

Сообщение от Mana-Mana

Фирма имеет обособленное подразделение в другом городе, но как таковым обособленным его назвать трудно, т.к. там нет стационарно оборудованных рабочих мест , нет руководителя и соответственно нигде не зарегистрировано оно как обособленное

вы сами отвечаете на свой вопрос

Сообщение от Mana-Mana

дополнительный офис (арендуемое помещение, маленький кабинетик, там стол, стул, компьютер) и два работника

Ещё раз прочитайте определение ОП по НК. Все критерии на лицо. А руководителя обособленного подразделения назначает руководитель приказом. Может назначить и себя, даже если он сам там не сидит.

[Mana-Mana]

Дело в том, что для выполнения своих обязанностей этим работникам недостаточно иметь компьютер, нужно еще специальное оборудование, которое имеется в единственном экземпляре и периодически привозится им для работы. И никто не назначен там руководителем. Руководитель один на всех. Я спрашиваю: как назвать эту структуру правильно, чтобы не регистрировать. Выходит, что как бы ни называли, регистрировать в налоговой нужно?!

[D_Inna]

Сообщение от Mana-Mana

Выходит, что как бы ни называли, регистрировать в налоговой нужно?!

Именно!!!
Тут даже сомнений быть не может.

[Mana-Mana]

А если бы это был просто офис дополнительный в другом городе? Тоже нужна регистрация этого офиса?

[Оля гл.бух]

[QUOTE=D_Inna;330228]
У нас ИП на упрощенке открыто пока два магазина, нужно ли их регистрировать в качестве обособок, и какая система налогооблож у них будет УСН или ЕНВД? И может у одного ИП по разным обособленным быть разные системы УСН и ЕНВД?

[Mana-Mana]

И все таки, так как же обозвать? Я считаю, что под определение обособленного поразделения не подходит.

[D_Inna]

Вы можете обозвать его как вам нравится.
Но с т.зр. налогового кодекса это будет называться ОП.

Если это будет просто офис в другом городе с обородуванными рабочими местами (стол, стул, компьютер) и там будут трудиться сотрудники числящиеся в организации по её юридическому адресу - это будет обособленное подразделение.

Я уверена по данной теме вам никто ничего другого не ответит. Так как тема исчерпана.

С уважением.

[Mana-Mana]

[Mana-Mana]

Появилась необходимость развить тему!!!! Подскажите, пожалуйста: получается, что как только у организации появилось обособленное подразделение (или как там его они назовут) она сразу "слетает" с УСНО? даже не смотря на то, что в уставе никаких изменений?

[Б_С_К]

Совершенно верно

[Mana-Mana]

А если своевременно этого не сделали, то какие могут санкции грозить?

[angel_]

Сообщение от Б_С_К

Совершенно верно

Надо же, как....!!!! а у нас .....несколько ОП и мы, до сих пор, на УСН!!!!! С чего, столь категоричен ваш ответ?

[Б_С_К]

Штрафы и пени по несданным декларациям и не начисленым налогам.

[Аведа]

Mana-Mana, нет не слетает, если это не зарегистрированный в госреестре филиал или представительство. Можно открывать прочий вид обособленного подразделения -например, стационарные рабочие места на срок свыше 30 дней. По месту регистрации таких обособок Вы должны встать на учет в течение месяца с начала деятельности и уплачиваете только НДФЛ. Если срок постановки превышен, налагается штраф, какой не поню точно.

[Mana-Mana]

Наконец-то, увидела "нужный" ответ!!!!!!!!!!!!! А Вы не могли бы по подробнее.... Где вообще можно прочитать об этом?