Договор в у.е., документы в рублях

[Hul'dra]

Подскажите, пожалуйста, как учитывать курсовые разницы в следующей ситуации. Договор заключен в у.е., оплата в рублях, счет выставляется в у.е., а накладные и счета-фактуры выписываются только в рублях. На основании каких документов можно расчитывать курсовую разнице, если и накладные, и с-ф выписаны в рублях?

[Veselenochka]

скорее всего у вас будет разница между счетом и накладными

[Б_С_К]

Как учесть при расчете налога на прибыль суммовые разницы, которые могут возникнуть при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах

Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
У организаций, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, суммовые разницы не образуются (п. 5 ст. 273 НК РФ).

У организаций, которые применяют метод начисления, суммовые разницы возникают, если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях.

Положительная суммовая разница образуется у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) ниже, чем на дату их оприходования. При этом используйте курс условной единицы, установленный условиями договора. Из-за снижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату оприходования. При расчете налога на прибыль возникшие положительные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных доходов. Такие правила установлены пунктом 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Отрицательная суммовая разница образуется у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) выше, чем на дату их оприходования. При этом используйте курс условной единицы, установленный условиями договора. Из-за повышения курса покупатель перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая отражена при их оприходовании. При расчете налога на прибыль возникшие отрицательные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных расходов. Такие правила установлены подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В бухучете разницы, возникающие при таких же условиях, признаются курсовыми (п. 11 ПБУ 3/2006, п. 255 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

[Б_С_К]

Как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Счета-фактуры выставляются в условных единицах. Оплата по договору производится в рублях после оприходования товаров (работ, услуг)

Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, сумму «входного» НДС нужно принимать к вычету на основании полученного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). На практике возможны два варианта пересчета в рубли НДС, указанного в условных единицах:
– по курсу, действующему на дату оприходования товаров (работ, услуг);
– по курсу, действующему на дату оплаты товаров (работ, услуг).

Правомерность первого варианта подтверждается письмами Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127, от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35 и от 28 апреля 2010 г. № 03-07-11/155, правомерность второго – письмом Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258. Причем в устных разъяснениях представители финансового ведомства допускают применение любого из них.

Первый вариант основан на буквальном толковании положений статьи 172 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены условия принятия НДС к вычету. Из этих положений следует, что право покупателя на вычет не зависит от факта оплаты товаров (работ, услуг), принятых к учету. А значит, покупатель может принять к вычету сумму налога, пересчитанную в рубли по курсу условной единицы на дату оприходования товаров (работ, услуг) без последующей корректировки. Даже если договором предусмотрено, что оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях по курсу условной единицы на дату оплаты.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу такого варианта (см., например, определение ВАС РФ от 15 апреля 2008 г. № 4359/08, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2007 г. № А43-6328/2007-34-140). Принимая эти решения, суды указывали, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, допускающих корректировку суммы вычета из-за изменения курса условной единицы в период между поступлением товара и его оплатой. Таким образом, сумма НДС, принятая к вычету на дату оприходования товаров (работ, услуг), является окончательной и пересчету не подлежит.

Второй вариант основан на том, что при совершении сделок, заключенных в условных единицах, у каждой из сторон возникают курсовые разницы. У продавца (исполнителя) появление таких разниц связано с поступлением оплаты за реализованные товары (работы, услуги), поэтому их суммы должны учитываться при определении налоговой базы по НДС (п. 4 ст. 166, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Пересчет налоговой базы продавцом влечет за собой изменение суммы предъявленного налога, а следовательно, и размера вычета по НДС у покупателя. Поэтому покупатель вправе определять сумму вычета на дату оплаты принятых к учету товаров (работ, услуг).

«Главбух» советует

Организация вправе самостоятельно выбрать один из приведенных вариантов, поскольку в частных разъяснениях представители Минфина России не считают ошибочным использование любого из них. При этом следует учитывать динамику курса иностранной валюты, к которой привязан курс условной единицы.

Если курс иностранной валюты растет, сумму вычета выгоднее определять по курсу условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг). То есть руководствоваться разъяснениями, которые содержатся в письме от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258.

Если курс иностранной валюты падает, сумму вычета выгоднее определять по курсу условной единицы на дату оприходования товаров (работ, услуг). То есть следовать позиции, изложенной в письмах Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35 и от 28 апреля 2010 г. № 03-07-11/155.

Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в условных единицах. Курс условной единицы на дату оприходования товаров выше, чем на дату их оплаты

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в условных единицах. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Поставщик выставляет счета-фактуры в условных единицах.

10 июня 2011 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). «Гермес» оплатил товар 16 июня 2011 года.

Условный курс доллара США:
– на дату оприходования (10 июня 2011 года) – 31,50 руб./USD;
– на дату оплаты (16 июня 2011 года) – 31 руб./USD.

При определении суммы вычета по НДС бухгалтер «Гермеса» руководствовался позицией, изложенной в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127, от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35 и от 28 апреля 2010 г. № 03-07-11/155.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

10 июня 2011 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит 60
– 315 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 31,50 руб./USD) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 56 700 руб. (1800 USD × 31,50 руб./USD) – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

16 июня 2011 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD × 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. (11 800 USD × (31,50 руб./USD – 31 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в условных единицах. Курс условной единицы на дату оприходования товаров ниже, чем на дату их оплаты

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в условных единицах. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Поставщик выставляет счета-фактуры в условных единицах.

4 февраля 2011 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). «Гермес» оплатил товар 21 февраля 2011 года.

Условный курс доллара США составляет:
– на дату оприходования (4 февраля 2011 года) – 29,50 руб./USD;
– на дату оплаты (21 февраля 2011 года) – 30 руб./USD.

При определении суммы вычета по НДС бухгалтер «Гермеса» руководствовался позицией, изложенной в письме Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

4 февраля 2011 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит 60
– 295 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 29,50 руб./USD) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 53 100 руб. (1800 USD × 29,50 руб./USD) – отражен «входной» НДС.

21 февраля 2011 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 354 000 руб. (11 800 USD × 30 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 5900 руб. (11 800 USD × (29,50 руб./USD – 30 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. (1800 USD × 30 руб./USD) – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 19 Кредит 91-1
– 900 руб. (54 000 руб. – 53 100 руб.) – отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за пересчета суммы вычета по НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 180 руб. (900 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с курсовой разницы, возникшей из-за пересчета суммы вычета по НДС.

[Б_С_К]

Сообщение от Veselenochka

скорее всего у вас будет разница между счетом и накладными

Я так поняла что,: У них Будет разница между оплатой и Документами реализации, т.к. У.е. приравнен к курсу Валюты на день оплаты и реализации. Хотя не знаю что в договоре ....

[Veselenochka]

Сообщение от Б_С_К

У них Будет разница между оплатой и Документами реализации

именно это и я имела ввиду

[Youlia]

Если счет в у.е. выставляется на предоплату, и оплата происходит до акта и с-ф, то курсовых возникать не будет. Акты и с-ф в рублевой оценке по курсу на какой день?

[Б_С_К]

Сообщение от Youlia

Если счет в у.е. выставляется на предоплату, и оплата происходит до акта и с-ф, то курсовых возникать не будет.

А если например Они уже провели реализацию в рублях и предъявили покупателю, Покупатели что другую сумму потом заплатят? (Какой то странный Договор я бы сказала...)

[Hul'dra]

Уточню исходные данные:
в договоре указано, что стоимость товара устанавливается в у.е., оплата производится в рублях по курсу на день оплаты;
отгружаем товар, накладную и счет-фактуру выписываем в рублях, одновременно выставляем счет на оплату в у.е.;
получаем оплату в рублях по курсу на день оплаты.
Т.е. сумма в у.е. указана в договоре и счете, а в накладной и с-ф ее нет. Можно ли расчитывать курсовые разницы только на основании договора и счета?

[Veselenochka]

накладную по какому курсу считаете?

[Hul'dra]

на дату отгрузки

[Youlia]

Если у вас последующая оплата, то будет курсовая разница. В бухучете она называется курсовой, а в налоговом - суммовой.