Расходы без доходов

[Наталия Х.]

Доброе утро. Уважаемые бухгалтеры, кто может подсказать как отражаются расходы без доходов в текущем периоде.
Есть займы, на эти средства ведется строительство по договору подряда.
Стоимость определения по объекту в целом. И производятся расходы на з/п, налог на землю. Доходов нет пока. Как отразить расходы? Раньше я делала на 97 счет, но после изменений со счетом 97 не знаю как поступать.
Подскажите плиз.

[ILD17]

Основные расходы необходимо учитывать на счете 20, счета 25, 26 и т.д. списывать непосредственно на 20 счет без применения "Директ-костинг". В данном случаи ваши расходы будут висеть на счете 20 как незавершенное производство до осуществления сдачи объекта (реализации).

[Наталия Х.]

ILD17, спасибо. Вопрос тогда еще возникает. Получается я буду накапливать там суммы на з/п, аренду и все текущие услуги, кроме того, что приму в дальнейшем как ОС. Это я буду отражать на 08. А закрытие месяца должна буду делать без закрытия счета 20? Или я неправильно поняла?

[ILD17]

Сообщение от Наталия Х.

ILD17, спасибо. Вопрос тогда еще возникает. Получается я буду накапливать там суммы на з/п, аренду и все текущие услуги, кроме того, что приму в дальнейшем как ОС. Это я буду отражать на 08. А закрытие месяца должна буду делать без закрытия счета 20? Или я неправильно поняла?

Похоже я не совсем понял ваш вопрос. То есть вы фактически строите здание на кредитные средства для собственных нужд?
В данном случаи расходы максимально нужно собрать на счете 08. Все остальные расходы (то что явно относится на 26 и 25 счета) будут формировать ваш убыток.

[Наталия Х.]

ILD17, мы заказчик-инвестор, ведем строительство склада с привлечением подрядной организации. Все средства заемные. Я понимаю, что затраты, связанные со стройкой отражаю на счете 08 (БТИ обмеры, землеустроительные работы, госпошлины и т.п.). Это формирует первоначальную ст-ть. Про расходы на выплату з/п и подобное и вопрос. Я их отражу на 20,25 или 26 сч. Как же вести учет этих расходов? Не подавать же декларацию убыточную?

[ILD17]

Сообщение от Наталия Х.

Я их отражу на 20,25 или 26 сч. Как же вести учет этих расходов?

Все зависит от того что вы хотите. Убыток придется указать в любом случаи хотя бы в декларации по налогу на прибыль, так как потом будет сложно принять данные расходы в затраты. Баланс можно нарисовать по разному, но по уму:
Расходы АУП на 26 счет, затраты сотрудников которые должны быть задействованы непосредственно в производстве на 91 счет (если кончено не ведется производство какой либо продукции, где используется счет 20), затраты непосредственно связанные со строительством на 08.

[Veselenochka]

Сообщение от ILD17

затраты сотрудников которые должны быть задействованы непосредственно в производстве на 91 счет

а вот тут можно поподробнее - на каком основании производственные затраты можно отнести на 91 счет?


Наталия Х., у вас в учетной политике что написано про прямые и косвенные расходы в БУ и НУ? про порядок признания расходов и доходов?

Сообщение от Наталия Х.

Раньше я делала на 97 счет

это вообще не правильно.

[ILD17]

Сообщение от Veselenochka

а вот тут можно поподробнее - на каком основании производственные затраты можно отнести на 91 счет?

Нет производства нет производственных затрат.

Сообщение от Veselenochka

Наталия Х., у вас в учетной политике что написано про прямые и косвенные расходы в БУ и НУ? про порядок признания расходов и доходов?

Затраты в НУ как не крути в любом случаи косвенные и списываются на убыток не зависимо от учетной политики, в БУ можно и поиграться, но не вижу смысла плодить расхождения.

[Наталия Х.]

Veselenochka, учетной политики пока нет. Думаю, что прямые будут з/п, амортизация.
Фирма новая. Купили землю и нанимается подрядная орг-я на стр-во склада. Хочется все сделать правильно изначально.
А как же отражать, если на 97 счет неправильно было?

ILD17, то есть все текущие расходы необходимо списать в убыток, а в дальнейшем при получении доходов отразить?

[ILD17]

Сообщение от Наталия Х.

ILD17, то есть все текущие расходы необходимо списать в убыток, а в дальнейшем при получении доходов отразить?

Не имея доходов у вас и нет налоговой базы для налога на прибыль, поэтому лишние манипуляции с расходами ни к чему. Несомненно будут письма с налоговой о предоставлении пояснений о возникших убытках, но они только вам на руку, так как штрафовать вас пока не откуда. Самый идеальный вариант если они проверят все ваши расходы и вы будете иметь представление о пристрастиях вашего налогового органа.
Большие трудности могут возникнуть если у вас не будет доходов до конца отчетного года, тогда все не отраженные убытки 2012 года вы не сможете принять в 2013 году.

Сообщение от Наталия Х.

учетной политики пока нет. Думаю, что прямые будут з/п, амортизация.

Постоянные и переменные затраты БУ не равны прямые и косвенные НУ
Это разные понятия. Если у вас амортизация основного производства прямые затраты НУ, то амортизация АУПа в любом случаи косвенные.

[Наталия Х.]

ILD17, ой ну совсем запуталась. До конца года расходов точно не будет. Про амортизацию АУПа совсем не поняла. Что это может быть к примеру?

[ILD17]

Сообщение от Наталия Х.

ILD17, ой ну совсем запуталась. До конца года расходов точно не будет. Про амортизацию АУПа совсем не поняла. Что это может быть к примеру?

Офисное здание, автотранспорт, ЭВМ и оргтехника и т.д.
Прямые затраты это термин налогового учета и означает что затраты производятся конкретно на производство конкретной продукции. Н-р доска использованная на производство стула для продажи это прямой расход, доска на ремонт стула рабочего (на котором он сидит) это косвенный расход. Амортизация станка на производстве - это прямой расход. Амортизация компьютера бухгалтера - это косвенный расход.

[Наталия Х.]

ILD17, огромное спасибо. Но все таки получается, что расходы, не относящиеся на первоначальную ст-ть строящегося ОС, отношу на 20,25,26, делаю закрытие месяца, показываю убыток в декларации по отчетному периоду, так?
И по расходам, то что конкретно при производстве, то прямой, что не производстве, то косвенный?

[ILD17]

Сообщение от Наталия Х.

ILD17, огромное спасибо. Но все таки получается, что расходы, не относящиеся на первоначальную ст-ть строящегося ОС, отношу на 20,25,26, делаю закрытие месяца, показываю убыток в декларации по отчетному периоду, так?

То что можно отнести на 26 относите на 26 (по методу "Директ-Костинг", то есть списание производится на счет 90/8).
Двадцатого у вас быть не может, так как списание на него производится по номенклатурным группам (по видам продукции), а их в данный момент у вас нет.
То что по сути относится на счет 25 необходимо списывать (пока нет производства продукции) на счет 91, так как 25 счет списывается на 20 (то есть ему просто некуда списываться). В итоге получаем следующие проводки по закрытию месяца
Д 90/08 К 26 - списаны общехозяйственные расходы
Д 90/09 К 90/08 - определен финансовый результат по основной деятельности
Д 99 К 90/09 - списан убыток по основному виду деятельности
Д 91/09 К 91/02 - определен финансовый результат от прочих доходов и расходов
Д 99 К 91/09 - определен убыток по прочим доходам и расходам
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

[Наталия Х.]

ILD17, благодарю!!!

[Veselenochka]

Сообщение от ILD17

Нет производства нет производственных затрат.

а что есть?
и почему при этом расходы надо списывать на 91?

[Veselenochka]

Сообщение от ILD17

То что по сути относится на счет 25 необходимо списывать (пока нет производства продукции) на счет 91, так как 25 счет списывается на 20 (то есть ему просто некуда списываться). В итоге получаем следующие проводки по закрытию месяца

ILD17, аргументируйте пожалуйста со ссылками на нормативные акты.

[Наталия Х.]

Veselenochka,
ILD17, так как же быть? Ну помогите ПЛИЗ.

[Veselenochka]

Наталия Х., посмотрите вот это:

"Финансовая газета", 2012, N N 4, 5

Вопрос: Организация "А" выступает в роли заказчика и инвестора (в одном лице). Организация "А" заключила с организацией "Б" договор на выполнение строительно-монтажных работ, по которому организация "Б" выступила в роли подрядчика по строительству офисного бизнес-центра. Цель строительства объекта - последующая сдача помещений в аренду юридическим лицам. Каким образом в бухгалтерском учете организации "А" будут отражаться операции по финансированию строительства и получению объекта от организации "Б" (бухгалтерские записи и первичные документы)? Каким образом организация "А" исчисляет НДС по операциям, указанным ранее?

Ответ:

Гражданско-правовые отношения

Субъектами инвестиционной деятельности согласно ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" являются: инвесторы, заказчики, подрядчики и пользователи капитальных вложений.
Инвесторы - это лица, которые осуществляют капитальные вложения. Инвестор самостоятельно определяет объемы и направления капитальных вложений, заключает договоры с другими субъектами инвестиционной деятельности. Инвестору принадлежат права владения, пользования и распоряжения объектами капитальных вложений и результатами осуществления капитальных вложений. Инвестор осуществляет контроль за целевым использованием средств, направленных на капитальные вложения. Инвесторами могут быть физические лица, юридические лица, простые товарищества, государственные органы и органы местного самоуправления, иностранные инвесторы.
При этом инвесторов может быть несколько. Один из инвесторов может совмещать функции заказчика.
Заказчики - это физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами на осуществление реализации инвестиционного проекта. Инвестор может быть заказчиком.
Подрядчики - это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда, заключенному с заказчиком.
Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 ГК РФ.

Бухгалтерский и налоговый учет у инвестора-заказчика

В рассматриваемом случае расходы по созданию объекта в период строительства учитываются на балансе инвестора-заказчика. В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160), бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется заказчиками на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В п. 3 Положения N 160 представлены схема организации аналитического учета на счете 08 и описание особенностей учета отдельных операций, связанных со строительством.
Из условия вопроса следует, что у инвестора-заказчика отсутствуют соинвесторы. Поэтому инвестор-заказчик может не вести раздельный учет финансирования строительства и расходования указанных средств.
Отражение операций капитального строительства, выполненного подрядным способом, осуществляется бухгалтерскими записями:
- Дебет 08, Кредит 60 - отражена стоимость принятых подрядных работ;
- Дебет 19, Кредит 60 - учтен НДС, предъявленный подрядчиком;
- Дебет 60, Кредит 51 - перечислены денежные средства подрядчику.
Согласно разъяснениям, изложенным в Письме ФНС России от 25.01.2011 N КЕ-4-3/860@:
- если обязательством подрядчика по отношению к заказчику по договору строительного подряда является строительство объекта, то результатом работы подрядчика будет построенный объект капитального строительства;
- если обязательством подрядчика по договору строительного подряда является выполнение определенных строительных работ (этапа работ), то результатом будет выполнение этих работ (этапа работ).
При этом результат выполненной работы в момент передачи заказчику должен обладать свойствами, указанными в договоре, и соответствовать показателям, указанным в технической документации.
НДС, приходящийся на собственную долю строительства, инвестор-заказчик (застройщик) вправе принять к вычету при выполнении всех условий, предусмотренных п. п. 1, 6 ст. 171, п. п. 1, 2, 5 ст. 172 НК РФ, а именно:
- работы (услуги) приняты на учет на основании первичных документов, составленных с соблюдением требований законодательства;
- от подрядчика получены счета-фактуры, соответствующие требованиям п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ;
- строящийся объект предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности;
- в налоговом периоде, когда заявлен вычет НДС, была определена налоговая база по НДС.
Следует отметить, что последнее условие принятия НДС к вычету является спорным. Налоговые органы, руководствуясь разъяснениями финансистов, считают, что при отсутствии налоговой базы по НДС в данном налоговом периоде предъявление налога к вычету не производится, т.е. вычет переносится на более поздние налоговые периоды (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/260, от 30.03.2010 N 03-07-11/79 и от 01.10.2009 N 03-07-11/245).
Если инвестор-заказчик (застройщик) все же решается воспользоваться вычетом, арбитражные суды поддерживают его, прямо указывая, что положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ принятие НДС к вычету не ставится в зависимость от наличия или отсутствия в данном налоговом периоде операций по реализации (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А19-11758/09, ФАС Московского округа от 05.05.2010 N КА-А40/4094-10-2 и от 31.08.2009 N КА-А40/8054-09, ФАС Поволжского округа от 06.07.2009 по делу N А57-56/2009 и др.).
При принятии НДС к вычету инвестором-заказчиком (застройщиком) возможны и другие проблемы. В Письме от 05.03.2009 N 03-07-11/52 Минфин России излагает свое мнение по поводу того, в какой момент считать выполненные подрядными организациями работы принятыми к учету. Ссылаясь на ст. 753 ГК РФ и п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51, финансисты указывают, что в случае если в договоре строительного подряда не выделены отдельные этапы работ, то акты по форме N КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов и не подтверждают принятия результата работ, с которым закон связывает переход риска на заказчика. В Письмах от 20.03.2009 N 03-07-10/07 и от 14.10.2010 N 03-07-10/13 Минфин России еще раз подтверждает свою позицию о возможности принятия НДС к вычету до завершения всех работ на строящемся объекте только при наличии в договоре строительного подряда условия о поэтапной сдаче работ.
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами в отношении вычетов по НДС необходимо предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную приемку выполненных работ заказчиком у исполнителя и предъявлять НДС к вычету согласно принятым этапам. Вместе с тем инвестор-заказчик (застройщик) может отстаивать в суде свое право на вычет в более ранний период. Например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/98-09 и от 04.12.2008 N КА-А41/10315-08 суд признал правомерным вычет НДС на основании ежемесячно составляемых форм N N КС-2, КС-3 и счетов-фактур.
Кроме того, согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у инвестора-заказчика (застройщика), перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения строительных работ, суммы НДС, предъявленные подрядчиками при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом под предстоящим выполнением работ в п. 12 ст. 171 НК РФ подразумевается предстоящая передача результата выполненных работ.
Таким образом, для того чтобы заказчик-инвестор мог применить п. 12 ст. 171 НК РФ, денежные средства, перечисляемые подрядчику в счет финансирования строительства, должны квалифицироваться как перечисленные суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения подрядных работ. В бухгалтерском учете такие средства должны отражаться заказчиком-инвестором на субсчете "Авансы выданные" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Дебет 60, Кредит 51 - перечислены денежные средства подрядчику).
В случае когда формы N N КС-2 и КС-3, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 (далее - Постановление N 100), подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов, денежные средства, полученные подрядчиком для финансирования строительства, являются оплатой (частичной оплатой) предстоящей передачи результата выполненных работ.
Следовательно, плательщик НДС (в том числе являющийся одновременно инвестором и заказчиком-застройщиком), перечисливший предоплату (частичную оплату) в счет предстоящего выполнения объема работ, согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вправе заявить к вычету суммы налога, предъявленные ему подрядчиками. При этом в силу п. 9 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании следующих документов:
- счета-фактуры, выставленного продавцом при получении сумм предоплаты;
- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты покупателем;
- договора, предусматривающего перечисление сумм предоплаты.
Вычеты сумм НДС, предъявленных после передачи подрядчиком и приемки заказчиком-инвестором результата работ, выполненных по договору подряда, применяются заказчиком-инвестором в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ. При этом суммы налога, ранее принятые к вычету заказчиком-инвестором с перечисленной им предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения объема работ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 170 НК РФ.
За осуществление функций заказчика инвестор имеет право на соответствующее вознаграждение от подрядчика. Условиями инвестиционного договора могут быть установлены различные варианты определения вознаграждения, например:
- в ежемесячной фиксированной сумме;
- как разница между общей суммой инвестиций и затратами на капитальное строительство. Этим же способом вознаграждение определяется в случае, если его сумма в инвестиционном договоре не установлена;
- в процентном отношении к общей сумме инвестиций.
Если инвестиционным договором установлено ежемесячное вознаграждение заказчика (застройщика) в фиксированной сумме, то бухгалтерский учет доходов и расходов от оказания услуг заказчика (застройщика) будет осуществляться в обычном порядке, в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Таким образом, операции будут отражаться ежемесячно следующими записями:
- Дебет 20, Кредит 10, 60, 69, 70 и т.д. - отражены расходы на содержание службы заказчика (застройщика);
- Дебет 62, Кредит 90-1 - признан доход в виде вознаграждения;
- Дебет 90-2, Кредит 20 - списаны расходы по оказанию услуг заказчика (застройщика);
- Дебет 90-3, Кредит 68 - начислен НДС с суммы вознаграждения.
При этом многим заказчикам-застройщикам, оказывающим услуги инвесторам, не удастся избежать применения ПБУ 2/2008.
Если инвестиционным договором установлены иные способы определения вознаграждения (в виде разницы между суммами финансирования и фактическими расходами на строительство, в виде фиксированного процента от суммы финансирования или суммы строительных работ), бухгалтерский учет доходов и расходов от оказания услуг заказчика (застройщика) следует организовать в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н. Дело в том, что согласно п. 2 данного документа он распространяется на договоры оказания иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом. Как правило, инвестиционный договор является долгосрочным (более 12 месяцев) или переходящим с одного отчетного периода в другой.
В силу п. 18 ПБУ 2/2008 независимо от предусмотренного договором порядка определения цены необходимыми и достаточными условиями для определения финансового результата исполнения договора являются уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором, и возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

Бухгалтерский и налоговый учет у инвестора-заказчика

Пунктом 17 ПБУ 2/2008 предусмотрен способ признания доходов "по мере готовности": выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Пунктом 20 ПБУ 2/2008 установлены два способа определения степени завершенности работ на отчетную дату:
- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);
- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).
В то же время применительно к услугам заказчика (застройщика) использование обоих способов выглядит достаточно затруднительно. Другими словами, достоверное определение финансового результата невозможно. В связи с этим предлагается применять п. 23 ПБУ 2/2008, согласно которому, если достоверное определение финансового результата в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается равной сумме понесенных расходов.
Расходы, произведенные для оказания услуг заказчика (застройщика), в этом случае также необходимо будет признавать ежемесячно в соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 2/2008 и нормами ПБУ 10/99.
С учетом того, что доходы признаются независимо от условий инвестиционного договора и факта приемки услуг инвесторами, у последних не возникает обязанности по их оплате, а значит, в бухгалтерском учете заказчика (застройщика) дебиторская задолженность не отражается. Признанные доходы квалифицируются как не предъявленная к оплате начисленная выручка, для учета которой можно использовать отдельный одноименный субсчет к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". В этом случае в бухгалтерском учете операции будут отражаться следующими записями:
Дебет 20, Кредит 10, 60, 69, 70 и т.д. - отражены расходы на содержание службы заказчика (застройщика);
Дебет 46, субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка", Кредит 90-1 - признан доход в виде вознаграждения;
Дебет 90-2, Кредит 20 - отражены расходы по оказанию услуг;
Дебет 90-3, Кредит 76, субсчет "Отложенный НДС", - начислен НДС с признанного вознаграждения;
Дебет 62, Кредит 46, субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка", - в момент приемки услуг инвестором отражена дебиторская задолженность инвестора в сумме вознаграждения;
Дебет 76, субсчет "Отложенный НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", - отражена задолженность перед бюджетом в сумме начисленного НДС с вознаграждения заказчика (застройщика).
При этом не рекомендуется забывать о моменте определения налоговой базы по НДС. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты. Так как на момент определения дохода в силу ПБУ 2/2008 реализации оказанных услуг не происходит, момент формирования налоговой базы по НДС с выручки еще не наступил и начисленный НДС нет оснований отражать по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для учета НДС до момента определения налоговой базы целесообразно ввести отдельный субсчет к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Первичные документы

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. В качестве таковых используются первичные учетные документы. Требования, которым они должны отвечать, чтобы быть принятыми к учету, представлены в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Приемка-передача результатов строительных работ и законченных строительством объектов оформляется первичными учетными документами, формы которых утверждены Постановлениями Госкомстата России от 30.10.1997 N N 71а и 100:
- Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2);
- Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3);
- Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а);
- Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11);
- Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).
Кроме того, порядок применения унифицированных форм N N КС-2, КС-3, КС-11 изложен в Письме Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381.
Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат". Если по договору подряда стоимость поручаемых подрядчику строительных или ремонтных работ определяется согласованной в договоре фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, то реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме N КС-2 не заполняются (графа 4 "Номер единичной расценки" и графа 7 "Выполнено работ; цена за единицу, руб."), в них проставляется прочерк.
При этом все остальные графы, в том числе графа 3 "Наименование работ", графа 5 "Единица измерения" (наименование измерителя, например: кв. м, куб. м, т, шт. и т.п.), графа 6 "Выполнено работ; количество" (в соответствующих единицах измерения физического объема выполненных работ) и графа 8 "Выполнено работ; стоимость, руб." заполняются в установленном порядке. Заполнение показателя количества в графе 6 в процентах не допускается.
Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а) применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются Акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3.
Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.
Постановлением N 71а в составе альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве утверждены две формы актов приемки объектов в эксплуатацию: Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) и Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).
Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) применяется для приемки законченного строительством объекта при его полной готовности согласно утвержденному проекту, договору подряда.
Перед составлением акта заказчик осуществляет приемку законченного строительством объекта на основании результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, представленных подрядчиком документов, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также на основании заключений органов надзора.
Подписывается акт представителями генерального подрядчика и заказчика.
В случаях когда функции заказчика и исполнителя работ подрядчика выполняются одним лицом, состав подписей определяется инвестором.
Рекомендуется учитывать, что форма N КС-11 была разработана во исполнение Временного положения по приемке законченных строительством объектов, введенного Письмом Госстроя России от 09.07.1993 N БЕ-19-11/13, действие которого было отменено Письмом Госстроя России от 31.10.2001 N СК-5969/9.
Порядок применения действующих нормативных документов по приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов изложен в Письме Госстроя России от 05.11.2001 N ЛБ-6062/9. При этом унифицированная форма N КС-11 не отменена.
Федеральная служба государственной статистики рекомендует при заполнении формы после слов "руководствуясь Временным положением по приемке законченных строительством объектов" дописать "(отменено)" и дополнить реквизит ссылкой на действующие нормативные документы (территориальные строительные нормы, СНиП 10-01-94, 3.01.04-87 и пр., представленные в Письме Госстроя России N ЛБ-6062/9), на основании которых производится приемка объекта в эксплуатацию.
Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных средств.
Акт по форме N КС-14 служит основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором подряда (контрактом).
Перед составлением Акта заказчик и члены приемочной комиссии осуществляют приемку объекта. Приемка производится по результатам проведенных комиссией обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также на основании заключений органов надзора.
Акт подписывается представителями подрядчика и заказчика.
Кроме того, Акт подписывается членами приемочной комиссии заказчика, в состав которой включаются представители:
- органов государственного санитарно-эпидемиологического надзора;
- органов экологического надзора;
- органов государственного пожарного надзора;
- органов государственного архитектурно-строительного надзора;
- генерального проектировщика;
- других заинтересованных органов и организаций.
Акт утверждается должностным лицом органа, назначившего приемочную комиссию.
Вся документация по приемке объекта впоследствии передается заказчиком инвестору.
У инвестора формирование первоначальной стоимости построенного объекта производится по нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В качестве первичных учетных документов применяются унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Для документального оформления поступления объекта строительства оформляется Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а, утвержденная данным Постановлением).
Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Поэтому в унифицированных формах денежный измеритель (цена, стоимость и пр.) предусмотрен в рублях.
В настоящее время многие компании заключают договоры на выполнение строительно-монтажных работ в условных денежных единицах (у. е.).
Для повышения информативности упомянутых ранее форм первичных документов с целью определения соответствия рублевого эквивалента цене договора, выраженной в условных единицах, по нашему мнению, необходимо дополнить первичные документы колонками с указанием сумм в оригинальной валюте договора (у. е.), которые пересчитываются в рубли на основании положений действующего законодательства.

Т.Потапова
Ведущий аудитор
Подписано в печать
25.01.2012
01.02.2012

[Наталия Х.]

Veselenochka, как раз в Консультанте читаю эту статью. Ну не могу ни понять ни найти, куда отнести все-таки эти расходы без доходов? Как же их учесть? Ну совсем уже каша в голове.