Размещение денежных средств НКО на депозите.

[Ольга-ОС]

Добрый день!

Подскажите, пожалуйста, не является ли нарушением расходования денежных средств некоммерческой организации размещение их на депозите?
В НКО (союз, УСН 6%) поступают в основном взносы, но также ведется предпринимательская деятельность (консультационные услуги, подготовка аналитических отчетов и т.п.). То есть поступления от предпринимательской деятельности есть, составляют примерно 3% от всех поступлений.
Все свободные денежные средства размещаются на краткосрочном депозите (Сбеp). С процентов платим налог 6%, как с дохода, это понятно.
Не попадаем ли мы на нецелевое расходование ден. средств, размещая на депозите все без разбору - доходы от деятельности + взносы от участников?

[Veselenochka]

попадаете конечно

[Veselenochka]

ведите раздельный учет целевых средств и средств по предпринимательской деятельности. и будет вам счастье

[Ольга-ОС]

Мы ведем раздельный учет. Доходы учитываем отдельно от предпринимательской деятельности (их мало) и отдельно взносы. Расходы все пока идут за счет взносов.
Я не понимаю, взносы совсем нельзя размещать на депозите?
Только доходы?
Нашла письмо Минфина, там написано, что если расходов не возникает при размещении взносов на депозите, то норм.

[Ольга-ОС]

Письмо Минфина России от 22.06.2009 № 03-03-06/4/48

«Вопрос: Некоммерческая организация (профсоюз) размещает временно свободные остатки средств, полученных в виде членских взносов, на депозитных счетах в банках с целью минимизации риска потери (обесценивания) указанных средств и их дальнейшего использования в уставной деятельности. Учитываются ли в доходах для целей исчисления налога на прибыль указанные суммы, а также полученные проценты?


Ответ: Статья 2 Федерального закона № 7-ФЗ устанавливает, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
В соответствии со статьей 26 Федерального закона № 7-ФЗ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, среди прочего, регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов).
Согласно статье 24 Федерального закона № 10-ФЗ источники, порядок формирования имущества и использования средств профсоюзов определяются их уставами, положениями о первичных профсоюзных организациях.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К таким целевым поступлениям относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.
Предусмотренные пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
Основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса является соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса.
При размещении свободных остатков средств, полученных в виде членских взносов, добровольных имущественных взносов, иных видов целевого финансирования и целевых поступлений, на депозитных счетах в учреждениях банков, в акциях, в облигациях и других ценных бумагах возникает вопрос о том, должна ли такая деятельность рассматриваться как предпринимательская и, соответственно, должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства в соответствии с пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса включаться в состав внереализационных доходов организации.
Поскольку при размещении на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах свободных остатков средств, полученных в виде целевого финансирования и целевых поступлений, конечные цели их использования не могут быть определены, то указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.
В связи с этим суммы средств, источником которых служат членские взносы, добровольные имущественные взносы, иные виды целевого финансирования или целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в учреждениях банков или в ценных бумагах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае если было произведено такое размещение средств. Вопрос о правомерности использования налогоплательщиком возможности отказа от учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций соответствующих поступлений, предусмотренной пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса, должен решаться по результатам конечного расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным целям деятельности получателя и условиям, установленным источником целевого финансирования или целевых поступлений, а также федеральными законами.
Таким образом, конечное использование средств по целевому назначению является основным критерием отнесения к основной, уставной деятельности некоммерческой организации деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде членских взносов, добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах. Однако при решении вопроса об отнесении такой деятельности к предпринимательской деятельности, а также для принятия решения об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251 средств, полученных от источников финансирования и направляемых на подобную деятельность, следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения использования средств по целевому назначению.
По мнению Минфина России, в качестве критериев отнесения деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде членских взносов, имущественных взносов учредителей, добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах к предпринимательской деятельности могут использоваться следующие:
1) В отсутствие предпринимательской деятельности у некоммерческой организации должны отсутствовать произведенные расходы, связанные с рассматриваемой деятельностью по размещению временно свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, приносящих доход, которые уменьшают доходы, получаемые от такой деятельности, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской.
2) Некоммерческая организация должна представить документальное обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств.
3) Некоммерческая организация должна представить обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены некоммерческой организацией, с размещением свободных остатков таких средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах с получением дохода, по сравнению со стратегией полного использования средств в текущем периоде, в т.ч. обоснование того, что наличие временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (ее прекращению) или того, что такое сокращение (прекращение) является временным и позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставные цели.
Что касается полученных процентов от временного размещения на депозитах в банках целевых средств, следует учитывать, что средства целевого финансирования и целевых поступлений, не являющихся средствами целевого капитала и доходами от его использования, предоставляются для непосредственного использования некоммерческой организацией и, в отличие от средств целевого капитала, специально не предназначены для извлечения доходов от размещения в приносящих доход активах для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации.
Таким образом, в случае получения дохода от временного размещения целевых средств, не относящихся к целевому капиталу, в приносящие доход активы или на депозитах в банках, соответствующий доход учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций»*.


Правильно я понимаю, что размещение в нашем случае возможно (при правильном ведении учета и отсутствии нецелевых расходов в будущем)?

[Veselenochka]

Ольга-ОС, если следовать тексту письма - то вкладывать деньги на депозит и потом использовать полученные средства в основной (целевой) деятельности можно, но на мой взгляд спорно.
автор письма не разгулин случаем?

[Ольга-ОС]

Именно он.
Это хорошо или плохо?

[Veselenochka]

Ольга-ОС, ))) у писем данного товарища еще обычно в конце есть фраза - данные разъяснения носят ознакомительный характер и мы ни за что не отвечаем))
если сможете так наладить прозрачный учет и доказать что полученные от депозитного размещения средства в дальнейшем используются для той же целевой деятельности - попробуйте.

[Ольга-ОС]

Поняла)) Будем стараться. Благодарю!