Экспорт FOB

[Ярина]

Помогите советом. Условия поставки FOB речной порт, кол-во товара определяется по квитанции речного порта, далее транспортировка за счет покупателя, таможенное оформление в морском порту (согласно таможенного кодекса). Если указать в контракте, что переход права собственности происходит после таможенного оформления, на дату штампа "выпуск разрешен" коносамента, вопросы у налоговой могут быть?

[Анатолий Николаевич]

Ярина, условия поставки FOB речной порт. Право собственности перешло на борту речного судна к покупателю. В этот момент делаются проводки по реализации. При указании момента перехода права собственности в контракте, отличного от FOB - речной порт, действует контракт (проводки по реализации на этот момент). Набор документов оговорен в ст. 165 при выполнении пункта 1 ст. 164 НК РФ. Обязательным условием подтверждения ставки "0" является транспортный документ (в вашем случае коносамент), с отметкой пограничного таможенного пункта о вывозе товара за пределы РФ. При этом соблюдается условие 180 дней (cт. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором cобран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ). Полный пакет документов, собранный в этот срок, еще не гарантирует положительное решение ИФНС о применении ставки "0".

[Ярина]

Вопрос в том, что декларирование происходит в морском порту, когда товар уже фактически не наш, т.е. продан на территории России. И чтобы была экспортная поставка, достаточно такой оговорки в контракте?

[Анатолий Николаевич]

Сообщение от Ярина

декларирование происходит в морском порту, когда товар уже фактически не наш

Экспорт товаров – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (статья 165 Таможенного кодекса Российской Федерации).
Экспорт предполагает возмездное перенесение права собственности на товары от российского продавца к иностранному покупателю. При этом поставка должна соответствовать следующим критериям:
· пересечение товаром государственной границы;
· участие в сделке нерезидента;
· поступление экспортной выручки на территорию Российской Федерации.
Это таможенный кодекс. У вас в любом случае экспорт подтвержден.

Хотите для упрощения процедуры подтверждения ставки "0" использовать переход права собственности, указанный в контракте и отличный от базиса поставки - используйте. Но тогда и базис лучше использовать иной. Например, FCA или FOB но на борту морского судна (основного перевозчика).

Кстати, о коносаменте (цитата из письма налоговой инспекции):

"...в ряде случаев инспекциями принимается как доказательство реального экспорта товара документ, представленный организацией-экспортером в качестве коносамента. Вместе с тем данный документ не содержит наименования перевозчика и места его нахождения и, следовательно, не соблюдено требование статьи 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, предъявляемое к содержанию коносамента. Также инспекции не всегда обращают внимание на отсутствие расшифровки подписи на коносаменте. Вместе с тем, как следует из статьи 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, в коносаменте наряду с подписью лица, выдавшего данный коносамент, должно содержаться точное указание, подписан ли он капитаном судна, либо агентом по полномочиям капитана или перевозчика, самим перевозчиком, либо оператором, либо фрахтователем. Отсутствие таких данных ставит под сомнение достоверность сведений, указанных в коносаменте, в том числе о характере перевозимого груза, и лишает такой документ товарораспорядительной функции."

[AlexVX]

Сообщение от Ярина

Вопрос в том, что декларирование происходит в морском порту, когда товар уже фактически не наш, т.е. продан на территории России

Мне кажется, в контракте условия поставки должны включать два обязательных пункта - доставка на борт и последующее таможенное оформление. Невыполнение хотя бы одного из этих пунктов означает невыполнение условий контракта. То есть погрузка на борт - это еще не реализация, надо еще задекларировать товар. Тогда вы сможете проводить реализацию по дате штампа "Выпуск разрешен".

Разница между ФОБ и ФСА здесь несущественна, главная проблема - разнесение во времени передачи товара перевозчику и таможенного оформления. А кто будет оплачивать погрузочные работы - неважно.

[Анатолий Николаевич]

АУДИТ МПКЦН
Определение момента перехода права собственности - это вопрос договоренности сторон, который следует решать с учетом всех аспектов их взаимоотношений. Переход права собственности, предусмотренный в экспортном договоре, для определения момента налоговой базы по НДС не важен. Датой определения налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ будет являться либо последний день квартала, в котором собран пакет документов по ст. 165 НК РФ, либо день отгрузки, если пакет документов на 181-й день не собран.
АРБИТРАЖ
http://www.garant.ru/prime/20060615/5144146.htm о том же.

[AlexVX]

Есть еще один любопытный момент.
Если в морском порту товар перегружается на морское судно и там выдается другой коносамент, то налоговики, возможно, попытаются вычленить из этой схемы доставку товара до морского порта.

[Ярина]

Спасибо за ответы. Дело в том, что ФОБ речной порт для продавца принципиален, т.к. мы не хотим брать на себя ответственность за доставку товара от речного порта до морского, в контракте также оговаривается, что продавец обязан задекларировать товар (который можно задекларировать только в морском порту по приказу таможни), воникает у меня вопрос: как мы декларируем не свой товар?
Узнавали как возмещаются другие фирмы: они указывают в контакте что условия поставки ФОБ речной порт, а переход права собственности ФОБ морской порт.

[Анатолий Николаевич]

Ярина, условия перехода права собственности, прописанные в контракте, являются превалирующими. Об этом я писал ранее. ИНКОТЕРМС влияет на 44-й счет.