Округлять ли ЕСН при начислении до целых рублей?

[Olguchka]

Хотелось бы узнать, округлять ли при начислении ЕСН, взносы на ОПС, взносы НС и ПЗ до целых рублей при начислении каждому сотруднику или лучше не надо? Вроде как письма говорят о том, что округление по каждому сотруднику не противоречит гл.24 НК РФ, но в другом письме говорят о том, что рекомендуем начислять в руб. и коп., (писем нет под рукой, к сожалению). Не хочу, чтобы висели эти коп. после того, как округлю в целом по организации. Вы как делаете? (еще вопрос не в ту ветку, но по теме: как начислять в целых рублях в 1С 7-ке, а то пришлось делать вручную, что нужно изменить?) а взносы НС и ПЗ нужно как платить: тож в целых рублях??

[kalina]

Претензии со стороны налоговых органов к плательщикам ЕСН
и налоговым агентам по НДФЛ

Часто между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры. Причин тому множество. В данной статье мы рассмотрим такие вопросы, которые могут возникнуть при взаимодействии с налоговыми органами:
- какова ответственность налогоплательщика за неведение карточек ЕСН, 1-НДФЛ;
- правомерно ли начисление пеней по ЕСН в связи с тем, что авансовый расчет по ЕСН заполняется в рублях, а суммы ЕСН, исчисленные на основании индивидуальных карточек, формируются в рублях и копейках?

Ответственность за неведение индивидуальных карточек ЕСН

Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков вести учет сумм начисленных выплат в пользу физических лиц, а также ЕСН, исчисленного с таких выплат. Однако существуют случаи, когда налогоплательщики не ведут учет таких сумм. В Налоговом кодексе ответственность за неведение такого учета не предусмотрена. Однако при проведении налоговой проверки по ЕСН налоговые органы вправе затребовать документы, подтверждающие правильность начисления ЕСН, в частности индивидуальные и сводные карточки. Если организация не представит такие документы, то ее могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 и п. 4 ст. 93 НК РФ. Сумма штрафа в данном случае составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.
В то же время привлечь к ответственности организацию можно только в случае, если учет, предусмотренный п. 4 ст. 243 НК РФ, не ведется. Если такой учет ведется, но не по формам, утвержденным Приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 (далее - Приказ САЭ-3-05/443), то штраф организации не грозит. Формы, утвержденные Приказом N САЭ-3-05/443, носят рекомендательный характер. В данном случае в спорных ситуациях суды встают на сторону налогоплательщика (см., например, постановления ФАС ЗСО от 23.11.2005 N Ф04-8416/2005(17176-А-27-6), от 04.11.2004 N А56-4829/04, от 27.10.2003 N Ф04/5470-1614/А46-2003, ФАС ДВО от 22.02.2006 N Ф03-А16/06-2/53).
Однако в некоторых случаях налоговые органы пытаются привлечь организацию к ответственности за неведение карточек на основании ст. 120 НК РФ, рассматривая это как грубое нарушение правил учета доходов и расходов. В данном случае суды также встают на сторону налогоплательщика и приводят следующие доводы (см., например, постановления ФАС СЗО от 04.11.2004 N А56-4829/04, от 12.04.2004 N А13-7309/03-05, от 30.06.2003 N А26-6323/02-212). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.
В силу ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) первичными документами являются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен п. 2 ст. 9 названного закона.
Согласно ст. 10 Закона N 129-ФЗ регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы содержится в Письме Минфина РФ от 24.07.1992 N 59.
Поскольку форма карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН не соответствует форме, предусмотренной в альбомах унифицированных форм, и не содержит обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Закона N 129-ФЗ, такая карточка не является первичным документом. Кроме того, форма указанной карточки не соответствует и форме типового регистра. В соответствии с Приказом N САЭ-3-05/443 индивидуальная карточка является формой налоговой отчетности по ЕСН.
Таким образом, отсутствие карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН не служит основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ.

Ответственность налогового агента за неведение карточек 1-НДФЛ

Аналогичные претензии предъявляют налоговые органы и к налоговым агентам по НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами.
Само по себе отсутствие учета выплат физическим лицам не влечет налоговой ответственности. Однако, как и в случае с индивидуальными карточками по ЕСН, налоговые органы могут затребовать документы, содержащие такие сведения, при проведении налоговой проверки. В случае их непредставления организацию могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Размер штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Необходимо учитывать, что привлечь организацию к ответственности могут только в том случае, если учет доходов, выплаченных физическим лицам, не ведется. Например, организацию не могут оштрафовать, если учет ведется по форме, отличной от налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (форма 1-НДФЛ). Причины тому следующие.
Во-первых, согласно п. 1 ст. 230 НК РФ учет доходов нужно вести по форме, установленной Минфином. Однако такая форма финансовым ведомством не утверждена.
Во исполнение требований п. 1 ст. 230 НК РФ МНС Приказом от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" утвердило форму 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год".
На вопросы организаций - налоговых агентов по НДФЛ о том, какие формы налоговый агент должен использовать в целях ведения учета доходов физических лиц за 2005, 2006 годы и т.д., Минфин в Письме от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322 дает следующие разъяснения: начиная с 2003 г. до установления Министерством финансов Российской Федерации новой формы N 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Во-вторых, нарушение порядка ведения учета доходов и представление документов по неустановленной форме не образуют состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Ведь данная норма устанавливает ответственность именно за непредставление документов и сведений (постановления ФАС СЗО от 29.05.2007 N А56-23810/2005, от 24.04.2006 N А42-9448/2005).
Стоит отметить, что в некоторых случаях налоговые органы привлекают налоговых агентов к ответственности за неведение карточек учета доходов физических лиц на основании ст. 120 НК РФ.
Однако судебная практика подтверждает неправомерность такого подхода. Позиция судов заключается в следующем: налоговые карточки не относятся к первичным учетным документам, а являются документами налогового учета (постановления Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 4243/03, ФАС ЦО от 04.07.2005 N А35-2891/04-С23, ФАС ВСО от 14.07.2005 N А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1, ФАС СКО от 31.08.2005 N Ф08-4007/2005-1591А).

Правомерно ли начисление пеней по ЕСН?

Иногда при заполнении декларации налогоплательщики сталкиваются с таким вопросом. В связи с тем, что организация заполняет авансовый расчет по ЕСН в рублях, исчисленная сумма платежей по данным расчета может отличаться от итоговой суммы, исчисленной по данным карточек по ЕСН, которые заполняются в рублях и копейках. Правомерны ли действия налогового органа, выразившиеся в начислении пеней за недоимку до 50 коп., возникшую из-за округления?
Согласно п. 4 ст. 243 НК РФ организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налогового вычета по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Для ведения такого учета организации могут применять индивидуальные карточки, утвержденные Приказом N САЭ-3-05/443. В них все показатели отражаются в рублях и копейках.
В целях уменьшения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам, и показателями, отражаемыми в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных карточках показатели рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.
Согласно Приказу N САЭ-3-05/443 подлежащие уплате суммы авансовых платежей по налогу и взносам в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их суммирования в целом по организации отражаются налогоплательщиком в сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Согласно порядку оформления расчетов по авансовым платежам по ЕСН*(1) и расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование*(2) все значения показателей в указанной налоговой отчетности, в том числе суммы ЕСН и взносов, подлежащие уплате, отражаются в рублях.
Взносы и ЕСН должны уплачиваться также в суммах, округленных до целых рублей и равных начисленным к уплате суммам ЕСН и страховых взносов.
В этом случае в карточках лицевых счетов налогоплательщика не будет возникать разницы между начисленными и уплаченными суммами ЕСН и страховых взносов. Соответственно, оснований для начисления пеней в связи с округлением показателей не возникнет.
Если перечисление авансовых платежей по налогу и взносам осуществляется в рублях и копейках, а начисленные в расчете суммы ЕСН и страховых взносов отражены в рублях, то в карточках лицевых счетов налогоплательщика образуется недоимка или переплата в размере, не превышающем 50 коп.
Таким образом, для исключения возможности начисления пеней на недоимку по ЕСН и страховым взносам, образовавшуюся вследствие округления начисленных сумм, организации необходимо производить уплату ЕСН и страховых взносов в рублях в сумме, равной начислениям, приведенным в авансовых расчетах.
При этом в бухгалтерской отчетности организации может возникнуть расхождение между суммами налога и взносов, фактически начисленными в рублях и копейках, и суммами, перечисленными в рублях. В данном случае следует руководствоваться п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(3).
Согласно указанному пункту учет хозяйственных операций, в том числе уплата налога, может производиться в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.
Аналогичную позицию высказывает УФНС по г. Москве в письмах от 28.01.2005 N 21-11/5447, от 25.03.2005 N 21-08/19366.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ с 01.01.2008 введен в действие абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ: сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. До введения в действие этого абзаца правила округления не были определены в НК РФ.

Ю.А. Попова,
эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет
и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.

[Olguchka]

kalina, спасибо.