МФин наконец дал подробное мнение о сч-ф на аванс

[vsv-boss]

Аланда уже выкладывала текст этого письма, но оно как-то затерялось в той ветке, а вопросы продолжают сыпаться.
Поэтому я решил выложить его ещё раз полностью.

[vsv-boss]

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39
В связи с письмом о применении с 1 января 2009 года норм Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», касающихся порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), а также на основании обращений, поступивших от налогоплательщиков по данным вопросам, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

1. По вопросам оформления счетов-фактур.
Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в редакции вышеуказанного Федерального закона. При этом специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не утверждена. Поэтому продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур используют форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, с отражением в ней показателей, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 169 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 5.1 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг передачи имущественных прав), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.
При заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.
Так, например, в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т. п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).
Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).
При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.
При оформлении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует.
Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).
В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в которой отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует.
При осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме также выставляются соответствующие счета-фактуры.
По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям, по нашему мнению, возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты). Такой порядок возможен, так как Кодексом не определено понятие оплаты (частичной оплаты), поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).
В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются.

2. О вычетах налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 12 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.
При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные данной статьей Кодекса. В связи с этим поддерживается мнение ФНС России о том, что Кодексом предусмотрено право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Однако, что касается администрирования налога на добавленную стоимость в части восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то в данном случае налоговым органам следует проводить мероприятия налогового контроля, аналогичные тем, которые проводятся при проверках сумм налога, подлежащего восстановлению при использовании ранее приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также операций, не облагаемых этим налогом.
В отношении предложений о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 в части установления порядка принятия к вычету и восстановления сумм налога по оплате (частичной оплате), перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, и операций по реализации товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, по которым установлен особый порядок вычета налога по материальным ресурсам производственного назначения, полагаем, что данные вопросы целесообразно урегулировать в письменных разъяснениях.

Директор департамента
И.В. Трунин

[Валерия]

Информация касательно этого письма....

Налоговая новость
25.03.09 Счет на оплату основанием для вычета с аванса не является
Об этом специалисты Минфина сообщили письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 – первом крупном разъяснении по НДС с авансов.

По мнению «Главбуха», теоретически компания имеет все шансы отстоять в суде право на вычет «авансового» НДС, поскольку вывод Минфина России противоречит нормам налогового и гражданского законодательства. В пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ не уточняется, в какой именно форме должен быть оформлен договор, чтобы можно было принять к вычету НДС с аванса. А из пункта 2 статьи 434 и статьи 438 Гражданского кодекса РФ следует, что любой документ, которым обменялись стороны, может свидетельствовать о заключении сделки в письменной форме. Поэтому счет на оплату тоже может расцениваться как договор.

Однако стоит иметь в виду, что исход судебного разбирательства сейчас предсказать трудно. Поэтому лучше не рисковать и пока есть время все же обзавестись документами, которые налоговики признают договорами.

[Еелна К.]

Подскажите.
Мне постащик (агент - зачисляют на топливные карты ден. средства) не предоставляет счета- фактуры на аванс за декабрь 2009 (оплата была 2 раза, сумма аванса неиспользованного 55 000 руб.) ссылаясь на письмо МНС России от 21.05.01. №ВГ-6-03/404@ пункт 5. Прочистав это письмо, я считаю, что это разъяснение по заполнению с-фактур, согласно постановления 914 от 2000 г.
Я звоню в филиал Сургута, мне говорят, пишите письмо, мы направим в Москву....


Руководитель нашей налоговой, проводила семинар в феврале. Вот, что она говорила по этому вопросу: "Появление у покупателя права на «авансовый» вычет закономерно привело к новой обязанности продавца. Теперь он должен выставлять контрагенту «авансовый» счет-фактуру. Причем (это важно!) поставщик обязан выдать покупателю счет-фактуру, даже если стороны сделки не заключили письменный договор или в нем нет пункта о перечислении предоплаты. Такой вывод можно сделать из пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов по статье 120 Налогового кодекса РФ. Поэтому продавца могут оштрафовать на сумму 5000 руб. (за разовое нарушение) или 15 000 руб. (за повторное нарушение).
Причем, как мы уже отметили выше, обязанность продавца выставлять счета-фактуры не зависит от того, выполняются ли все условия для вычета у покупателя. Например, если в договоре нет пункта о предоплате, налоговики скорее всего откажут покупателю в вычете. Однако продавец все равно обязан выставить счет-фактуру".


Как мне составить письмо, что они обязаны предоставить счет-фактуру на аванс? Может ли налоговая для них давать другое разьяснение? Или процедура выставления по авансовым с-фактурам для агентов действительно отличается...? Хотя сомневаюсь...

"крыша уже едет"

[Djull]

vsv-boss, здравствуйте!!!
Очень нужно Ваше мнение !!!
Мы генподрядчики перечислили авансовый платеж субчикам.
В назначении платежа указали "Аванс по Договору субподряда №1 от 01.01.01 г. на строительные материалы ".

Нам субчики выставили, естественно, сч/ф на АВАНС.
Указали в графе "Наименование тов., раб, услуг" следующее
"Оплата по Договору субподряда №1 от 01.01.01 г. за стройматериалы"

Это правильно!!!???
С П А С И Б О !!!
Очень жду !!!!

[Еелна К.]

Сообщение от Djull

vsv-boss, здравствуйте!!!
Очень нужно Ваше мнение !!!
Мы генподрядчики перечислили авансовый платеж субчикам.
В назначении платежа указали "Аванс по Договору субподряда №1 от 01.01.01 г. на строительные материалы ".

Нам субчики выставили, естественно, сч/ф на АВАНС.
Указали в графе "Наименование тов., раб, услуг" следующее
"Оплата по Договору субподряда №1 от 01.01.01 г. за стройматериалы"

Это правильно!!!???
С П А С И Б О !!!
Очень жду !!!!

На сколько я знаю, то необходимо прописать в номенклатуре с-ф за авансы по договорам СМР "аванс по договору ..." (даже если это на материалы-почти все небольшие предприятия так работают, если материалы не давальческие), а если это аванс за материалы по договору поставки, то прописать всю номенклатуру.
(Сейчас не вспомню где это прописано, но когда сталкивалась с этим вопросом, прочитала это).

[Maxx]

Есть такой документ:
Постановление ВАС РФ №10022/08 от 10.03.2009, где указано, что в целях гл.21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

[vsv-boss]

Сообщение от Еелна К.

а если это аванс за материалы по договору поставки, то прописать всю номенклатуру.

Да вы чё-ооооо? Каждый винтик, болтик, гаечку прописывать?

[Djull]

vsv-boss, вот и я про тоже ??? Достаточно ли будет получить от субчика сч/ф, где будет прописано
"Аванс по Договору Субподряда №1 от 01.01.01 г. за строиттельные материалы"
???!!!
С П А С И Б О -))

[vsv-boss]

Сообщение от Djull

Достаточно ли будет получить от субчика сч/ф, где будет прописано
"Аванс по Договору Субподряда №1 от 01.01.01 г. за строиттельные материалы"

Мы считаем, что достаточно. Но дотошливые могут перепечатать всю смету в счёте-фактуре. Хотя хочу отметить, что предоплата за конкретные товары, которые указаны в смете, приложенной к договору подряда, не есть равно предоплата по тому договору. Для особо дотошливых я предлагаю сразу подумать над вопросом налорга: А как вы докажите что счёт-фактура выписанная на предоплату вот этих материалов и есть предоплата вот по этому договору подряда?
В Нк ведь условием на вычет с авансов - это наличие условия предоплаты по договору, а не по смете или за материалы.

[Татошик]

А у меня такой вопрос: если в авансовой счет-фактуре перечислена вся номенклатура, но не стоит слово АВАНС? Можно ли принимать к вычету НДС?

[Аланда]

Татошик, нигде нет требования ,чтобы в счете-фактуре на аванс присутствовало слово "аванс".

[Татошик]

Аланда, Cпасибо!

[Lipa]

Подскажите, пожалуйста!
В сентябре была предварительная оплата от покупателя. На 125 тыс. руб. Оплачивали они по счету. договор с ними не заключен.
А отгрузка была только в октябре, причем на 123 тыс. (уж не знаю, где там кто ошибся, может факс нечетко прошел) Как быть со счетом-фактурой на аванс? Выписать на 123, а 2 тыс. отправить обратно, как ошибочноперечисленные? Какие есть варианты?

[Djull]

Lipa, Вы им на остаток в размере 2 т.р. не поставите больше товар ???
Если нет - то сделайте акт сверки и верните им денюшку. Сч/ф на аванс в размере 123 т.р. примите.
Если же довезете еще товар на остаток в размере 2 т.р. - то примите сч/ф на аванс на 12 т.р.
в чем проблема то???!!!

[Lipa]

Сообщение от Djull

Lipa, Вы им на остаток в размере 2 т.р. не поставите больше товар ???
Если нет - то сделайте акт сверки и верните им денюшку. Сч/ф на аванс в размере 123 т.р. примите.
Если же довезете еще товар на остаток в размере 2 т.р. - то примите сч/ф на аванс на 12 т.р.
в чем проблема то???!!!

Djull, нет, товар, мы им больше не будем поставлять.
что-то запарилась с этими тысячами двумя, просто! Мы же, получается, не вернули их сразу, а только спустя месяц почти..

[Djull]

Lipa, сделайте сч/ф на аванс на 123 т.р.
И переислите им оьратно 2 т.р. как ошибочно пересленные.
подстрахуйтесь письмом внутренним между вами и актом сверки.

[Lipa]

так и сделаю, наверное.
А вообще, судя по всему вышепрочитанному, получается, я не могу НЕ выписывать эту счет-фактуру на аванс?? Просто уже столько времени прошло, и отгрузка состоялась, а покупатель так ничего и не требует..

[Аланда]

Сообщение от Lipa

судя по всему вышепрочитанному, получается, я не могу НЕ выписывать эту счет-фактуру на аванс?? Просто уже столько времени прошло, и отгрузка состоялась, а покупатель так ничего и не требует..

Выписать счет-фактуру на полученный аванс,который остался нереализованным на конец квартала,вы обязаны не потому,что она может потребоваться или нет покупателю,а потому,что вы занизили себе налоговую базу для расчета НДС за квартал.

[Lipa]

Сообщение от Аланда

Выписать счет-фактуру на полученный аванс,который остался нереализованным на конец квартала,вы обязаны не потому,что она может потребоваться или нет покупателю,а потому,что вы занизили себе налоговую базу для расчета НДС за квартал.

пошла выписывать...