Постоянное измение реализации

[Грибанова Виктория]

Здравствуйте, уважаемые бухгалтера!!!
Наша организация занимается торговлей специй, иногда машина с товаром и ТОРГ-12 идёт очень долго и , когда контрагент получает товар, то , как правило, возникают претензии к количеству продукции, которая указана в документах. Поэтому документы приходится часто переделывать. Соответсвенно это влечет за собой постоянные уточнёнки. Подскажите, пожалуйста, как нам избежать уточнёнки? Какую дополнительную документацию можно ввести, чтобы скорректировать ТОРГ-12, не меняя его??? Сами понимаете, что постоянная сдача уточнёнок привлекает внимание инспекторов, но, если мы не будем менять документы, то обострятся отношения с покупателями ( и они будут правы). Надеюсь, что написала понятно. Спасибо заранее.

[SonNata]

"Налоги" (газета), 2007, N 30

Вопрос: 1. Существует ли практика продажи товаров в оптовой торговле с моментом перехода права собственности на товар в момент отгрузки со склада поставщика, в случае если транспортное плечо может быть более 1 месяца? Уточнение: нас интересуют отрицательные моменты в данном случае. 2. При приемке товара в случае несоответствия (излишки, недостачи, брак) каковы действия поставщика и отражение этого в учете (проводки) и отчетности поставщика? Есть ли необходимость исправления ранее выданных документов (накладных, счетов-фактур)? 3. Как отражать в учете расхождения по браку, недостаче товара, списание на расходы и их перевыставление поставщику?

Ответ: 1. Переход права собственности на товары от продавца к покупателю в общем порядке происходит в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако в соответствии со ст. 491 ГК РФ право собственности на товар может сохраняться за продавцом до оплаты или наступления иных обстоятельств, если это предусмотрено договором.
Практика перехода права собственности на момент отгрузки товара покупателю существует даже при большом транспортном плече, что подтверждают разъяснения, выпускаемые Минфином и налоговыми органами по данному вопросу.
Например, в разъяснениях уделяется внимание учету расходов на доставку товара, если доставка не включена в его стоимость. Налоговые органы по поводу транспортных расходов в 2004 г. выпустили Письмо, в котором говорилось, что транспортные расходы в случае, когда продавец не получает от их компенсации покупателем экономической выгоды, в составе расходов не учитываются (Письмо УМНС по г. Москве от 19 января 2004 г. N 11-14/2887). Однако более свежими Письмами Минфина от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/157 и от 22 января 2007 г. N 03-03-06/1/16 разъясняется, что транспортные расходы поставщика могут быть включены в состав расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, если они предусмотрены договором поставки.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что при переходе права собственности на момент отгрузки у продавца в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ выручка будет признаваться на момент отгрузки, т.е. в более раннем периоде.
Для покупателя негативная сторона более раннего перехода права собственности будет заключаться в том, что в соответствии со ст. 459 ГК РФ риск случайной гибели товара перейдет на него с момента отгрузки, если иное не предусмотрено договором.
2. Получение претензии от покупателя. Согласно п. 1 ст. 483 ГК РФ покупатель должен известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи по количеству, ассортименту, качеству, таре, комплектности, упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами, договором или, если такой срок не установлен, в разумный срок. Несоответствие поставки условиям договора должно быть оформлено документально. В случае, когда несоответствие выявляется при получении товара, покупателем оформляется претензия в произвольной форме с приложением акта по форме ТОРГ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
В соответствии с п. 1 ст. 466 ГК РФ покупатель при выявлении недостачи товара вправе, если иное не предусмотрено договором, требовать передачи недостающей части товара или отказаться от переданного товара и его оплаты.
При выявлении излишка товара в соответствии с п. 2 ст. 466 ГК РФ покупатель должен известить об этом продавца и, если продавец не распорядился излишком в разумный срок, вправе принять весь товар.
При обнаружении брака покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной суммы или потребовать замены бракованного товара на товар надлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Таким образом, возможны следующие варианты оформления указанных в вопросе нарушений договора купли-продажи:
1) При излишке или недостаче, когда покупатель приходует фактически поступившие товары.
Бухгалтерский учет.
Отражение корректировки реализации в бухгалтерском учете в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 и п. 7 ПБУ 9/99 зависит от того, относятся ли операции отгрузки и корректировки к одному году или нет. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для корректировки отгрузки текущего года и прошлого года будут использоваться разные счета бухгалтерского учета.
В случае, когда корректировка реализации относится к тому же году, что и отгрузка, корректируется счет 90 "Продажи":
Недостача:
Д 62 К 90.1 - сторно выручки на сумму недостачи
Д 90.2 К 41 - сторно себестоимости недостающих товаров
Д 90.3 К 68 - сторно НДС с выручки на сумму недостачи.
Излишек:
Д 62 К 90.1 - выручка на сумму излишка
Д 90.2 К 41 - на сумму себестоимости излишка
Д 90.3 К 68 - НДС с выручки с излишка.
Если реализация и исправление относятся к разным годам, то корректировка производится с участием счета 91, как отражение прибыли и убытков прошлых лет:
Недостача:
Д 91.2 К 62 - выручка на сумму недостачи
Д 41 К 91.1 - себестоимость недостающих материалов
Д 68 К 91.1 - НДС с выручки на сумму недостачи.
Излишек:
Д 62 К 91.1 - выручка на сумму излишка
Д 91.2 К 41 - себестоимость излишка
Д 91.2 К 68 - НДС с выручки за излишек.
НДС.
Если операция, подлежащая исправлению, относится к прошлому налоговому периоду по НДС, то требуется корректировка налоговой базы прошлого периода. В соответствии с п. 16 Правил учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, при необходимости внесения изменений в Книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе Книги продаж. Следовательно, в дополнительном листе Книги продаж будет необходимо аннулировать прежний счет-фактуру и ввести новый с учетом исправлений. Обе записи будут относиться к периоду выписки первоначального счета-фактуры.
Налог на прибыль.
В случае, когда корректируются документы, относящиеся к прошлому периоду, корректируются и данные налогового учета прошлого периода, к которому относится операция реализации.
Статьей 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении неточных сведений в поданной в налоговый орган декларации, если это привело к занижению налоговой базы, то налогоплательщик обязан, а если не привело - то вправе подать уточненную декларацию.
2) Оформление возврата товаров при браке или недостаче.
На отражение возврата товара в учете у налоговых органов существуют противоположные точки зрения.
По одной из версий, возврат товара должен быть оформлен обратной реализацией (Письма УМНС России по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19482, от 18 марта 2003 г. N 24-11/14735). По другой версии, при возврате товара договор считается расторгнутым, стороны возвращаются в исходное положение (Письмо УМНС России по Московской области от 29 октября 2003 г. N 06-21/18752/щ931).
С правовой точки зрения второй подход можно считать более правильным, т.к. возврат товара является правомерным отказом покупателя от исполнения им своих обязательств в части принятия товара, что является отказом от исполнения договора.
Бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете у поставщика отражение возврата будет аналогично отражению недостачи. Существует такая же зависимость от того, относятся операции отгрузки и возврата к одному году или к разным годам.
НДС.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур. Следовательно, покупатель при возврате товара должен выписать продавцу счет-фактуру на сумму возвращенного товара. Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3 и от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29.
Налог на прибыль.
Для целей исчисления налога на прибыль необходимо рассмотреть два варианта: претензия перевыставляется поставщику, претензия не перевыставляется поставщику.
В случае, когда претензия поставщику не перевыставляется, расходы, связанные с возвратом (списание бракованного товара), можно квалифицировать как экономически необоснованные, т.к. налогоплательщик имел право на отказ от исполнения договора купли-продажи с поставщиком в соответствии со ст. 475 ГК РФ. Аналогичной позиции придерживается УФНС по г. Москве в Письме от 22 декабря 2006 г. N 20-12/115051.
В случае, когда претензия перевыставляется поставщику, стоимость возвращенного товара при передаче поставщику может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, как претензии за нарушение договорных обязательств, признанные должником (п. 13 ст. 265 НК РФ).
Исправление документов.
Исправление документов (накладной и счета-фактуры) необходимо, только если покупатель приходует фактически поступившее количество товаров при излишке или недостаче.
Порядок исправления первичных документов установлен в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Порядок исправления счета-фактуры отражен в п. 29 Правил учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В соответствии с этими нормативными актами исправления в документах на отгрузку и счете-фактуре должны быть сделаны поставщиком и заверены его подписью и печатью с указанием даты исправления.
3. Выставление претензии поставщику.
Документальное оформление выставления претензии поставщику рассмотрено выше.
Бухгалтерский учет.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения расчетов по претензиям в Плане счетов выделен субсчет 76-2. Возврат товара поставщику отражается следующими проводками:
Д 76.2 К 41 - отражена задолженность поставщика на стоимость возвращенных товаров
Д 19 К 68 - восстановлен НДС
Д 76.2 К 19 - отражена задолженность поставщика на сумму НДС с возвращенных товаров.
НДС.
Как уже указывалось выше, при возврате товара поставщику выставляется счет-фактура. У покупателя счет-фактура отражается в Книге продаж. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22.
Налог на прибыль.
Как уже указывалось выше, в случае перевыставления претензии поставщику стоимость возвращенного товара можно признать в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 13 ст. 265 НК РФ. Сумма возмещения поставщиком стоимости возвращенных товаров признается внереализационным доходом в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.

Подписано в печать
18.07.2007

[SonNata]

Поэтому- наказывайте или меняйте складских работников, что бы избежать постоянных излишков/недостач товаров.