Экспорт в Беларусь, но...

[ДМТ]

Здравствуйте! Предстоит экспорт в РБ нероссийских товаров.
Какие отличия в предоставлении документов в налоговую для подтверждения 0% НДС, от того, что предоставляется по российскому товару? Особенно хотелось бы прояснить ситуацию с ГТД.

[Б_С_К]

При экспорте в Республику Беларусь товаров нероссийского происхождения порядок обложения НДС регулируется Налоговым кодексом РФ. Соглашение между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. в этом случае не применяется (Закон от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ).

Для товаров нероссийского происхождения, экспортированных в Республику Беларусь, особой ставки НДС статьей 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Поэтому применяйте ставку НДС 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности использования ставки 0 процентов, помимо экспортного договора и банковских выписок, свидетельствующих о поступлении экспортной выручки, в налоговую инспекцию также представьте:
– таможенную декларацию (ее копию) с отметкой российской таможни, подтверждающей помещение товаров под таможенный режим экспорта (абз. 7 подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
– копию заявления об уплате НДС при ввозе товаров нероссийского происхождения на территорию Республики Беларусь с отметкой налоговой инспекции этого государства, подтверждающей уплату налога (абз. 8 подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
– копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российской таможни, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Указанные документы представьте в течение 180 (270) календарных дней со дня выпуска товара российской таможней (п. 9 ст. 165 НК РФ, ст. 3 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, которая вступила в силу 27 ноября 2008 года).

Если в установленные сроки организация экспорт не подтвердит, то со стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) начислите НДС по ставке:
– 10 процентов – при экспорте товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов;
– 18 процентов – при экспорте всех остальных товаров (работ, услуг).

Впоследствии, когда экспорт будет подтвержден, ранее уплаченные суммы налога по ставкам 10 или 18 процентов налоговая инспекция должна возместить организации (вернуть на расчетный счет или зачесть в счет налоговых платежей).

Такие правила установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 165 и статье 176 Налогового кодекса РФ.

[evgeniya_z]

Здравствуйте! Помогите пожалуйста решить задачку..учусь заочно..
Торгово закупочное предприятие Вымпел осуществляет реализацию товаров хозяйствующим субьектам Республики Молдова. На территории какого государства будет взиматься НДС в данном случае?
Пожалуйста помогите кто чем может..желательно ссылки на закон. Заранее очень благодарна!

[ДМТ]

Сообщение от Б_С_К

При экспорте в Республику Беларусь товаров нероссийского ...
Для подтверждения обоснованности использования ставки 0 процентов, помимо экспортного договора и банковских выписок, свидетельствующих о поступлении экспортной выручки, в налоговую инспекцию также представьте:
– таможенную декларацию (ее копию) с отметкой российской таможни, подтверждающей помещение товаров под таможенный режим экспорта (абз. 7 подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);

Т.е. мы должны поместить товар в режим экспорта, оформить ГТД, Российская таможня ставит отметку о выпуске товаров и эту ГТД (копию) мы несем в налоговую, если ГТД нет, то платим НДС ?

[Б_С_К]

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).
При расчете НДС по экспортным операциям применяется единый порядок независимо от того, куда экспортируются товары (работы, услуги): в страны СНГ или дальнего зарубежья. Единственное исключение – экспорт товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь.

[evgeniya_z]

Спасибо большое за ответ!!! А НДС будет взиматься на территории Молдова? я правильно понимаю?

[Б_С_К]

Нет. все налоги от экспорта платятся в РФ. А налоги в Молдове будут платить Ваши покупатели согласно их законодательству.

[evgeniya_z]

и всё равно мне не понятно...Значит в РФ я плачу налог по нулевой ставке за экспорт. И Молдовские покупатели на своей территории тоже платят НДС? Просто у меня в задаче стоит вопрос на территории какого государства будет платиться НДС...тогда получается и в РФ и в Молдове?

[Б_С_К]

Я понятия не имею о Налоговом законодательстве Молдовы. и не думаю что Вам нужно его иметь в вашей Задаче. И по 0% ставке НДС не платится, так как платить не чего....

[Б_С_К]

При расчете НДС по экспортным операциям применяется единый порядок независимо от того, куда экспортируются товары (работы, услуги): в страны СНГ или дальнего зарубежья. Единственное исключение – экспорт товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь.

Для реализации товаров в режиме экспорта необходимо подготовить пакет документов. В него входят:
– внешнеэкономический контракт с иностранным партнером;
– паспорт сделки;
– справка о валютной операции.

Форма и порядок заполнения справки о валютной операции приведены в приложении 1 к Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И. Справку нужно оформлять каждый раз, когда валютная выручка поступает на счет экспортера.

Кроме того, чтобы оформить экспортируемые товары, на таможню нужно представить:
– таможенную декларацию;
– учредительные документы и свидетельство о госрегистрации организации-экспортера;
– необходимые разрешения, лицензии, сертификаты;
– доверенность на имя сотрудника (договор с таможенным брокером), которая подтверждает его полномочия.

Полный перечень документов, которые экспортер должен предъявить на таможне, приведен в приложении к приказу ФТС России от 25 апреля 2007 г. № 536.

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

По ставке 0 процентов облагаются также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. К ним относятся:
– организация и сопровождение перевозок;
– перевозка или транспортировка товаров;
– организация, сопровождение, погрузка и перегрузка товаров;
– иные аналогичные работы (услуги).

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Чтобы обосновать применение нулевой налоговой ставки НДС, организация должна:
– подтвердить факт экспорта (факт выполнения работ (услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров). Для этого нужно собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
– заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Чтобы собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов, организации отводится:
– 180 календарных дней со дня таможенного оформления – по операциям, совершенным до 1 июля 2008 года;
– 270 календарных дней со дня таможенного оформления – по операциям, совершенным в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года (кроме работ, услуг, выполняемых при экспорте товаров российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте).
Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Выручку, полученную в иностранной валюте, пересчитывайте в рубли на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Однако это правило касается лишь случаев, когда право на применение нулевой ставки подтверждено. Если экспорт не подтвержден, то налоговая база определяется на дату отгрузки (письмо ФНС России от 30 марта 2006 г. № ММ-6-03/342). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Поскольку экспортные операции являются объектом обложения НДС (пусть и по нулевой ставке), «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для их проведения, предъявите к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Ст. 165 НК РФ (Документы предоставляемые в ИФНС)

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;

3) акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

4) сертификат (его копия), выданный (выданная) в соответствии с законодательством Российской Федерации на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары), а в случае реализации космической техники, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары) военного и двойного назначения, - удостоверение (его копия), выданное (выданная) военным представительством Министерства обороны Российской Федерации (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2010 года Федеральным законом от 25 ноября 2009 года N 281-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, - см. предыдущую редакцию).

[sous]

Сообщение от evgeniya_z

Значит в РФ я плачу налог по нулевой ставке за экспорт. И Молдовские покупатели на своей территории тоже платят НДС?

похоже даже пропись фразы не помогла

[andrekras]

Б_С_К,
Подскажите, я понял что экспорт рос.товара в Белорусию так же как и в любое СНГ.
Такая же процедура оформление таможни и возмещения НДС от рос. поставщиков.
Если особенность при сборе и предоставление док.пакета в ифнс. если есть то в чем особенность.

[sous]

Сообщение от andrekras

я понял что экспорт рос.товара в Белорусию так же как и в любое СНГ.

нет, экспорт росс товаров в РБ идет по соглашению

в другие СНГ соглашений нет

[andrekras]

sous, Еще раз а можно посмотреть и почитать подробнее это соглашение дайте реквизиты документа.
Спасибочки.

[Б_С_К]

СОГЛАШЕНИЕ
между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о
принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг




Ратифицировано
Федеральным законом РФ
от 28 декабря 2004 года N 181-ФЗ






Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Беларусь, именуемые в дальнейшем Сторонами,

стремясь к развитию экономических отношений и углублению экономической интеграции,

созданию равных возможностей для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и установлению добросовестной конкуренции,

руководствуясь общепринятыми нормами и правилами международной торговли, в первую очередь, принципом недискриминации и принимая во внимание, что Стороны гарантируют предоставление участникам внешнеторговой деятельности условий взаимной торговли не менее благоприятных, нежели те, которые имели место до подписания настоящего Соглашения,

согласились о нижеследующем:




Статья 1



Общие определения



Для целей настоящего Соглашения используются следующие термины:

"косвенные налоги" - налог на добавленную стоимость и акцизы;

"нулевая ставка" - обложение налогом на добавленную стоимость по ставке ноль процентов, что означает для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость право на зачет или возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость;

"товары" - любое движимое и недвижимое имущество (за исключением имущественных прав), все виды энергии, реализуемые или предназначенные для реализации;

"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также имущественные права;

"экспорт товаров" - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками косвенных налогов, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

"импорт товаров" - ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств Сторон, на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны;

"налогоплательщики" - налогоплательщики Российской Федерации и плательщики налогов, сборов и пошлин Республики Беларусь;

"компетентные органы" - министерства финансов, налоговые и таможенные органы государств Сторон.




Статья 2



Принцип взимания при экспорте товаров



При экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории государства одной Стороны и ввозимые на территорию государства другой Стороны, которые на территории государства другой Стороны не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством другой Стороны.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью настоящего Соглашения.




Статья 3



Принцип взимания при импорте товаров



При импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.




Статья 4



Контроль за уплатой косвенных налогов



В целях обеспечения полноты сбора косвенных налогов при импорте товаров контроль за уплатой косвенных налогов осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Налоговые органы государств Сторон обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств Сторон.

Обмен информацией осуществляется в соответствии с согласованным налоговыми органами государств Сторон Порядком обмена информацией.




Статья 5



Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ,
оказании услуг



Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон.

Протокол является неотъемлемой частью настоящего Соглашения.




Статья 6



Соотношение Соглашения с международными договорами



Настоящее Соглашение не затрагивает обязательств по другим международным договорам, участниками которых являются Стороны.




Статья 7



Решение спорных вопросов



Разногласия между Сторонами относительно применения положений настоящего Соглашения, а также возникающие вопросы по его толкованию будут решены путем консультаций и переговоров между компетентными органами Сторон и оформлены протоколом.




Статья 8



Внесение изменений и дополнений



Стороны при взаимном согласии могут вносить в настоящее Соглашение необходимые изменения и дополнения, которые оформляются отдельными протоколами, являющимися неотъемлемой частью настоящего Соглашения.




Статья 9



Заключительные положения



Настоящее Соглашение вступает в силу одновременно с даты последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам о выполнении Сторонами необходимых внутригосударственных процедур.

Настоящее Соглашение применяется в отношении товаров, отгруженных с даты вступления его в силу.

Совершено в г.Астане 15 сентября 2004 года в двух аутентичных экземплярах на русском языке.




(Подписи)




Приложение
к Соглашению между Правительством
Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь о принципах
взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг






ПОЛОЖЕНИЕ
о Порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и
Республикой Беларусь



Настоящее Положение является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и устанавливает порядок уплаты косвенных налогов по товарам, экспортируемым из Российской Федерации в Республику Беларусь или из Республики Беларусь в Российскую Федерацию.




Раздел I. Порядок применения косвенных налогов при
импорте товаров



1. Взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Положения настоящего раздела не применяются в отношении уплаты акцизов по товарам, по которым в соответствии с законодательством государств Сторон акцизы взимаются таможенными органами.

2. Для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате акцизов.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

3. Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

4. Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон.



5. Косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным настоящим Соглашением, налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени, в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон.

6. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, вида договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

- налогоплательщики Республики Беларусь - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации; налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.



7. Косвенные налоги не уплачиваются при ввозе:

товаров, перевозимых через территорию государств Сторон транзитом;

товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны;

товаров, которые в соответствии с законодательством государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию государства Стороны. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию государств Сторон в соответствии с их законодательством осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, налог подлежит уплате с начислением пени за весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.

8. Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон.




Раздел II. Порядок применения косвенных налогов при
экспорте товаров



1. При реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов), при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела.

Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

2. Для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров.

В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию государств Сторон и их принятие на учет;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;



- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

3. Документы, предусмотренные пунктом 2 настоящего раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится дань отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон.

В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными настоящим Соглашением налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела, по истечении срока, установленного настоящим пунктом (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате косвенных налогов в соответствии с настоящим пунктом), уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон. Суммы пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

4. Налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов, а также освобождения от уплаты акцизов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае непредставления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела, налоговые органы вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, при наличии в налоговых органах государства одной Стороны подтверждения в электронном виде от налоговых органов государства другой Стороны факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты налогов).



5. Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств Сторон обмена информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств Сторон, налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон.

Ратифицирован Федеральным Собранием (Федеральный закон от 28 декабря 2004 года N 181-ФЗ - "Бюллетень международных договоров" N 3 за 2005 год)

Соглашение вступило в силу 1 января 2005 года.

[Б_С_К]

Как платить НДС при экспорте в Республику Беларусь
Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Экспорт товаров из России в Республику Беларусь регулируется Соглашением между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г., которое ратифицировано Законом от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ.

У российских организаций к экспорту товаров приравнивается:
– изготовление товаров, предназначенных для вывоза в Республику Беларусь;
– переработка товаров, ввезенных из Республики Беларусь для переработки, с их последующим вывозом;
– ремонт (модернизация, переоборудование) транспортных средств, ввезенных из Республики Беларусь для этих целей, с их последующим вывозом.

Это следует из статьи 4 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ.

Порядок взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) прописан в Положении, приложенном к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.

При реализации товаров из России в Республику Беларусь НДС можно начислять по ставке 0 процентов. Однако право применять нулевую налоговую ставку организация-экспортер должна подтвердить. Об этом сказано в пункте 1 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. О том, как поступить, если организация не подтвердила факт экспорта, см. Что делать, если экспорт товаров в Республику Беларусь не был подтвержден.

Действие Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. распространяется только на те товары, местом происхождения которых признается территория России или Республики Беларусь (Закон от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ).

Происходящими из России или Республики Беларусь признаются товары:
– полностью изготовленные на территории этих государств;
– подвергшиеся обработке на территории этих государств с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий, произведенных в третьих странах. При этом по сравнению с исходной классификацией у переработанных товаров должен измениться хотя бы один из четырех первых знаков Гармонизированной системы описания и кодирования товаров;
– изготовленные с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий, произведенных в третьих странах, совокупная стоимость которых не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 13 ноября 1992 г.

Фиксированная доля стоимости сырья, материалов и комплектующих, произведенных в третьих странах, в экспортной цене реализуемых товаров определена решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.

Товар признается происходящим из страны, в которой он был изготовлен, если стоимость сырья, материалов и комплектующих изделий, произведенных в третьих странах, не превышает 15 процентов от его цены на условиях поставки EX WORKS (франко-завод). Об этом сказано в пункте 3.6 перечня, который приложен к Правилам, утвержденным решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.

Начислять НДС при экспорте в Республику Беларусь товаров, местом происхождения которых Россия не является, нужно по общим правилам. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте.


Ситуация: по какой ставке облагается экспортная поставка в Республику Беларусь товаров нероссийского происхождения

При экспорте в Республику Беларусь товаров нероссийского происхождения порядок обложения НДС регулируется Налоговым кодексом РФ. Соглашение между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. в этом случае не применяется (Закон от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ).

Для товаров нероссийского происхождения, экспортированных в Республику Беларусь, особой ставки НДС статьей 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Поэтому применяйте ставку НДС 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности использования ставки 0 процентов, помимо экспортного договора и банковских выписок, свидетельствующих о поступлении экспортной выручки, в налоговую инспекцию также представьте:
– таможенную декларацию (ее копию) с отметкой российской таможни, подтверждающей помещение товаров под таможенный режим экспорта (абз. 7 подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
– копию заявления об уплате НДС при ввозе товаров нероссийского происхождения на территорию Республики Беларусь с отметкой налоговой инспекции этого государства, подтверждающей уплату налога (абз. 8 подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
– копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российской таможни, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Указанные документы представьте в течение 180 (270) календарных дней со дня выпуска товара российской таможней (п. 9 ст. 165 НК РФ, ст. 3 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, которая вступила в силу 27 ноября 2008 года).

Если в установленные сроки организация экспорт не подтвердит, то со стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) начислите НДС по ставке:
– 10 процентов – при экспорте товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов;
– 18 процентов – при экспорте всех остальных товаров (работ, услуг).

Впоследствии, когда экспорт будет подтвержден, ранее уплаченные суммы налога по ставкам 10 или 18 процентов налоговая инспекция должна возместить организации (вернуть на расчетный счет или зачесть в счет налоговых платежей).

Такие правила установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 165 и статье 176 Налогового кодекса РФ.

Не применяйте нулевую ставку НДС при реализации товаров, произведенных в России, если по законодательству Республики Беларусь ввоз таких товаров на ее территорию НДС не облагается. Перечень товаров, ввоз которых в Республику Беларусь освобожден от обложения НДС, приведен в статье 4 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII и письме ФНС России от 28 мая 2007 г. № ШТ-6-03/429.

Схема начисления НДС при экспорте товаров, правила налогообложения которых в России и в Республике Беларусь различны, представлена в таблице:

Товары, страной происхождения которых является Россия Облагаются НДС при ввозе в Республику Беларусь Не облагаются НДС при ввозе в Республику Беларусь
Облагаются НДС при реализации в России НДС начисляется по ставке 0 процентов. ‪‫‬«Входной» НДС принимается к вычету НДС начисляется по ставке 18 или 10 процентов. ‪‫‬«Входной» НДС принимается к вычету
Не облагаются НДС при реализации в России по статье 149 Налогового кодекса РФ НДС начисляется по ставке 0 процентов. ‪‫‬«Входной» НДС принимается к вычету НДС не начисляется. ‪‫‬«Входной» НДС включается в стоимость товаров


Такой порядок предусмотрен статьей 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. и разъяснен в вопросах 14 и 15 приложения к письму ФНС России от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450.

При продаже товаров в Республику Беларусь российская организация должна выставить своему партнеру счет-фактуру. В нем надо указать ставку НДС – 0 процентов. Однако прежде чем передать этот документ контрагенту, его нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Такой порядок предусмотрен приказом Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н.

Для регистрации в налоговую инспекцию следует подать:
– счета-фактуры, выставленные российским экспортером белорусским покупателям;
– заявление (в произвольной форме) о проставлении на счетах-фактурах необходимых отметок.

В течение пяти рабочих дней после получения этих документов налоговая инспекция обязана проставить на счетах-фактурах штампы «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера. Штамп должен быть заверен подписью сотрудника налоговой инспекции. После этого со счетов-фактур снимаются копии, которые остаются в инспекции вместе с заявлением экспортера. Ему же передаются оригиналы счетов-фактур с отметками о регистрации.

Это предусмотрено Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н.

Ситуация: кто должен регистрировать в налоговой инспекции счет-фактуру, если товары, экспортируемые в Республику Беларусь, реализуются по договору комиссии

Заключив договор комиссии, экспортер (комитент) реализует товар через посредника (комиссионера). Фактически продавцом товара является посредник. А значит, именно он должен выставить счет-фактуру белорусскому покупателю. Однако зарегистрировать счет-фактуру, оформленный комиссионером, должен комитент. Его же реквизиты должны быть указаны в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 03-04-08/257. Они основаны на том, что до момента реализации товаров их собственником остается комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому с заявлением о регистрации счетов-фактур он должен обратиться в налоговую инспекцию по своему местонахождению.

Ситуация: нужно ли платить НДС с предоплаты, полученной в счет предстоящих экспортных поставок в Республику Беларусь

Нет, не нужно.

Предоплата (в т. ч. частичная), полученная в счет предстоящих экспортных поставок, освобождена от обложения НДС. Об этом сказано в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Предоплата, поступившая в счет предстоящих поставок в Республику Беларусь, исключением из этого правила не является. Такая же точка зрения отражена в письме ФНС России от 15 декабря 2005 г. № ММ-6-03/1054.


Ситуация: нужно ли платить НДС при экспорте медицинской техники в Республику Беларусь

Да, нужно.

Экспорт товаров из России в Республику Беларусь регулируется Соглашением между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г., которое ратифицировано Законом от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ. В соответствии с ним освобождение от уплаты НДС при реализации товаров (в т. ч. медицинской техники), упомянутых в статье 149 Налогового кодекса РФ, не предусматривается.

Поэтому при экспорте медицинской техники в Республику Беларусь НДС платите по ставке 0 процентов при условии, что факт экспорта будет подтвержден (п. 1 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.). Аналогичная точка зрения высказана в письме УФНС России по г. Москве от 27 марта 2007 г. № 19-11/028224.

Подробнее об особенностях документального оформления операций с белорусскими организациями см. Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж при торговых операциях с Республикой Беларусь.

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь, российская организация должна:
– собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта (п. 3 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.);
– заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь (п. 2 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.).

На подготовку документов и составление налоговой декларации организации отводится 90 календарных дней со дня отгрузки (передачи) товаров белорусскому покупателю (п. 3 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г., письмо Минфина России от 19 октября 2007 г. № 03-07-15/164).

В пакет документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, входят:
– договор, на основании которого российский продавец реализует товары;
– выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от белорусского покупателя на расчетный счет российского продавца. При расчетах наличными деньгами продавец должен представить в налоговую инспекцию копии приходных кассовых документов и выписку банка, подтверждающую зачисление полученной суммы на расчетный счет. Если товар вывозится из России по бартеру, вместо выписки банка нужно представить документы, подтверждающие ввоз обмененных товаров в Россию и принятие их на учет;
– третий экземпляр заявления о ввозе экспортированного товара в Республику Беларусь. Форма заявления приложена к письму ФНС России от 12 января 2005 г. № ММ-6-26/4. Такое заявление белорусский покупатель обязан подать в свою налоговую инспекцию в трех экземплярах. На каждом из них белорусская налоговая инспекция должна сделать отметку о том, что покупатель уплатил НДС, либо о том, что ввоз таких товаров в Республику Беларусь НДС не облагается. Первый экземпляр заявления остается в белорусской инспекции, второй – у покупателя, а третий экземпляр белорусский контрагент направляет российскому экспортеру;
– копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
– иные документы, предусмотренные российским налоговым законодательством.

Состав документов, необходимых для подтверждения экспорта в Республику Беларусь, определен в пункте 2 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.

В состав иных документов, предусмотренных российским налоговым законодательством, в частности, входят посреднические договоры (п. 2 ст. 165 НК РФ). Они потребуются, если российская организация экспортирует товары через комиссионера (агента, поверенного). Такие разъяснения даны к вопросу 11 письма ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842.

Предоставления документов, не предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г. (в т. ч. грузовых таможенных деклараций), налоговые инспекции требовать не вправе (письмо Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-07-13/1/04).

Документы, представленные в налоговую инспекцию, должны быть заверены подписью руководителя и главного бухгалтера организации-экспортера (п. 2 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.).

Документы можно представить в налоговую инспекцию в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера (письмо ФНС России от 15 июня 2005 г. № ММ-6-03/489).

Все представленные экспортером документы проходят камеральную проверку. По результатам такой проверки налоговая инспекция должна принять одно из следующих решений:
– подтвердить факт экспорта и возместить (зачесть) суммы ‪‫‬«входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации товаров на экспорт;
– отказать в возмещении НДС.

Решение об отказе может быть принято, если представленные сведения о вывозе товаров в Республику Беларусь и об уплате НДС белорусским покупателем не соответствуют данным, имеющимся у российской налоговой инспекции (полученным из Республики Беларусь в рамках информационного обмена). В этом случае нулевая налоговая ставка не применяется, а со стоимости реализованных товаров нужно начислить НДС по ставке 18 или 10 процентов.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.

Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать в применении нулевой ставки НДС, если выручка за товар, экспортированный в Республику Беларусь, поступила экспортеру не от покупателя, а от третьего лица. Поступление выручки подтверждено банковской выпиской

Да, может.

Одной банковской выписки в такой ситуации недостаточно. Если налоговая инспекция докажет, что третье лицо действовало не в интересах покупателя, она откажет в применении нулевой ставки НДС (вопрос 10 приложения к письму ФНС России от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450). Доказательством будет отсутствие документов, подтверждающих связь между поступившей оплатой и поставкой товаров конкретному белорусскому покупателю.

Однако из этой ситуации есть выход. Связь между поступившей оплатой и поставкой товаров покупателю можно подтвердить с помощью договора поручения, заключенного между покупателем товаров и организацией, перечислившей платеж (абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). В договоре должно быть сказано, что белорусский покупатель поручил третьему лицу оплатить продавцу товар, поставленный из России. Таким образом, при наличии банковской выписки и договора поручения между белорусским контрагентом и лицом, оплатившим товар, организация-продавец может применить нулевую ставку НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 11 мая 2007 г. № 03-07-13/17.

Если организация выполнила все необходимые условия, то при расчете НДС по товарам, реализованным в Республику Беларусь, она вправе применить нулевую налоговую ставку. Суммы ‪‫‬«входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации товаров на экспорт, можно принять к вычету (возместить из бюджета). Об этом сказано в пункте 3 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.

Для определения налоговой базы по НДС выручку, полученную в иностранной валюте, пересчитайте в рубли на дату оплаты отгруженных товаров. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ и пункта 3 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в течение 90 календарных дней со дня отгрузки товаров. Оплата экспортного контракта произведена в иностранной валюте

В феврале 2009 года ЗАО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины на экспорт в Республику Беларусь. Древесина была заготовлена на территории России. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США.

Древесина была отгружена покупателю 23 марта 2009 года. Оплата от белорусского покупателя поступила 26 марта 2009 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Официальный курс доллара США составил:
– на 23 марта 2009 года – 33,4230 руб./USD;
– на 26 марта 2009 года – 33,7268 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В феврале 2009 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен ‪‫‬«входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

23 марта 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 735 306 руб. (22 000 USD × 33,4230 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

26 марта 2009 года:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 741 990 руб. (22 000 USD × 33,7268 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 6684 руб. (741 990 руб. – 735 306 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

В апреле 2009 года «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за I квартал.

В налоговой декларации сумма валютной выручки отражена в пересчете на дату оплаты экспортного контракта:
22 000 USD × 33,7268 руб./USD = 741 990 руб.

После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение подтвердить факт реального экспорта и возместить организации ‪‫‬«входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

После этого бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету ‪‫‬«входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете это было отражено так:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в течение 90 календарных дней со дня отгрузки товаров. Оплата экспортного контракта произведена в рублях

В апреле 2009 года ЗАО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины на экспорт в Республику Беларусь. Древесина была заготовлена на территории России. Цена экспортного контракта – 810 000 руб.

Древесина была отгружена покупателю 23 мая 2009 года. Оплата от белорусского покупателя поступила 26 мая 2009 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В апреле 2009 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен ‪‫‬«входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

23 мая 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 810 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

26 мая 2009 года:

Дебет 51 Кредит 62
– 810 000 руб. – получены деньги по экспортному контракту.

В июне 2009 года «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за II квартал.

После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение подтвердить факт реального экспорта и возместить организации ‪‫‬«входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

После этого бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету ‪‫‬«входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете это было отражено так:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

В таком же порядке подтверждается право на применение нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) российской организацией:
– по переработке товаров, ввезенных в Россию из Республики Беларусь с последующим их вывозом;
– по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая их части), которые были специально ввезены для этих целей из Республики Беларусь с последующим вывозом.

Об этом сказано в статье 4 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ.

Документами, подтверждающими выполнение таких работ (оказание услуг), являются копии:
– договора, заключенного между российской и белорусской организациями;
– документов, подтверждающих факт выполнения работ (услуг);
– документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы);
– других документов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 6 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ.

Налоговой базой для НДС по работам (услугам) является их стоимость (ст. 4 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ).


Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров в Республику Беларусь (перевозке, транспортировке, погрузке, сопровождении). Услуги оказывает российская организация-перевозчик. Груз перемещается между пунктами, один из которых расположен на территории России, а другой – на территории Республики Беларусь

Нет, нельзя.

Порядок уплаты НДС при выполнении работ, оказании услуг на территории России и Республики Беларусь регулируется протоколом, который ратифицирован Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ.

Статьей 4 протокола применение ставки НДС 0 процентов предусмотрено лишь в отношении работ и услуг:
– по изготовлению товаров, предназначенных для вывоза в Республику Беларусь;
– по переработке товаров, ввезенных из Республики Беларусь для их переработки, с последующим вывозом;
– по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств, ввезенных из Республики Беларусь для этих целей, с их последующим вывозом.

О налогообложении услуг по транспортировке экспортируемых товаров непосредственно в статье 4 протокола ничего не сказано. Однако из положений пункта 5 статьи 3 протокола следует, что местом реализации таких услуг, оказываемых российскими организациями, признается территория России. Это означает, что порядок налогообложения этих услуг регулируется нормами главы 21 Налогового кодекса РФ (ст. 2 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ).

Операции, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых с территории России, и иные подобные работы (услуги) (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Применение ставки НДС 0 процентов при оказании транспортных услуг российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте предусмотрено подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Момент, с которого товары признаются экспортируемыми (вывозимыми за пределы России), налоговым законодательством не определен. Для решения этого вопроса ФНС России предлагает воспользоваться нормами таможенного законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Из положений подпункта 9 пункта 1 статьи 11, статьи 165 Таможенного кодекса РФ, а также из раздела VIII Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 28 ноября 2003 г. № 1356, следует, что товары считаются экспортируемыми (вывозимыми за пределы России) после таможенного оформления, установления таможенного режима и выпуска их таможенным органом.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 30 марта 2009 г. № 3-1-09/205.

Таможенный контроль на границе России с Республикой Беларусь отменен. Поэтому таможенное оформление товаров, перемещаемых из России в Республику Беларусь, не производится (кроме товаров, страной происхождения которых Россия не является). Из этого следует, что товары российского происхождения, перемещаемые из России в Республику Беларусь, не соответствуют категориям «вывозимые» или «экспортируемые», которые используются в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. А это означает, что работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией таких товаров, не подпадают под налогообложение по ставке НДС 0 процентов. При реализации этих работ (услуг) применяется ставка НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, в статье 165 Налогового кодекса РФ приводятся перечни документов, которыми организации должны подтверждать свое право на применение ставки НДС 0 процентов в различных ситуациях. Пакет документов, которыми организация может подтвердить это право при транспортировке товаров через границу с государствами, где таможенный контроль отменен, в статье 165 Налогового кодекса РФ отсутствует. Это является еще одним основанием для применения ставки НДС 18 процентов при оказании услуг по транспортировке товаров из России в Республику Беларусь.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 августа 2008 г. № 03-07-08/201 и ФНС России от 30 марта 2009 г. № 3-1-09/205.

[*Наталия*]

Форумчане! Добрый день! Подскажите, пожалуйста, был экспорт в Беларусь через комиссионера. Получили отчет комиссионера. Сдала документы в налоговую на подтверждение ставки 0%. Звонят из налоговой и говорят, что мы не зарегистрировали счет/фактуру. Но у нас же реализация произошла на территории РФ. Подскажите, чем это чревато и как поправить ситуацию? Я так понимаю нам теперь экспорт не подтвердят?????

[Б_С_К]

Да. экспорт вам не подтвердят, нужно будет заплатить НДС с этой сделки.

[*Наталия*]

а как тогда поправить ситуацию? у нас 90 дней истекли только в 3 кв-ле. Я излазила весь интернет, нашла, что мы должны зарегистрировать с/ф комиссионера в своей налоговой. Но нам комиссионер прислал только копии своих документов. Я что их копию должна регистрировать в налоговой? Вообще, кто-нибудь через комиссионера делал экспорт?

[oksana_k]

Похоже мне тоже грозит экспорт в Беларусь. Вроде почитала, но ... Ответьте, пожалуйста, если не сложно
1) Ставка НДС 0%, подтвердить в налоговой (принести им документы, я правильно поняла?) надо в течении 90 дней или сейчас уже в течении 180 дней?
2) Если на экспорт идут импортные товары, то соглашение не действует, действует НК. Объясните, пожалуйста, в чем принципиальная разница, НДС там и там 0%, тоже надо подтверждать, не понимаю
3) Если этим будет заниматься посредник, то в чем подводные камни, могут ли отказать в ставке 0%?
4) НДС, ранее принятый к вычету по этим товарам, подлежит восстановлению. А когда подтвержу - опять к вычету, так? Налоговая должна дать какой-то документ, что они подтвердили экспорт, разрешили вычет?
5) Если на экспорт пойдут товары собственного производства, надо ли восстанавливать НДС с материалов?