Главбух - форум бухгалтеров, бухгалтерский форум про налоговый учет ОСНО, УСНО, ЕНВД, форум 1С. |
|
![]() |
#2 |
статус: Бог в бухгалтерии
Регистрация: 22.01.2008
Сообщений: 11,395
Спасибо: 470
|
![]()
Алла 79, Может не совсем ваш случай, но......
ИНТЕРНЕТ-АПТЕКА - ПЕРСПЕКТИВНОЕ БУДУЩЕЕ В ОБЛАСТИ ФАРМАЦИИ На современном этапе автоматизированные системы и компьютеризация получают все большее применение во всех сферах человеческой жизни, и фармацевтическая деятельность не является исключением. По последним данным, до 40% пользователей Интернета прибегают к услугам интернет-аптек. Что такое интернет-аптека? Какие преимущества и недостатки она имеет? Как отразить расходы на ее создание? Есть ли особенности в исчислении налогов? Об этом и о многом другом мы расскажем читателям в представленной статье. Автоматизированная система продажи лекарственных средств Автоматизированная система электронной продажи лекарственных средств (интернет-аптека) - это совокупность программных модулей, позволяющих принять заказ на необходимые ЛС через Интернет и получить их в определенное время в определенном месте, иными словами, не выходя их дома. Это одно из преимуществ, которое привлекает как физических, так и юридических лиц. Ведь, например, заказ на поставку ЛС по госконтракту может осуществить лечебно-профилактическое учреждение, указав все необходимые позиции. Основой электронной системы продажи лекарственных средств является компьютерная программа, которую аптечная сеть может приобрести, воспользовавшись услугами другой компании, либо разработать и установить сама. Как правило, автоматизированная система требует создать сайт в Интернете. Что следует понимать под созданием интернет-сайта? Это разработка программного кода (веб-программирование) и дизайна (оформления), регистрация доменного имени. Заключая договор с компанией-разработчиком, аптека должна учесть, что в соответствии с договором она может приобрести исключительные права либо только права пользователя. В свою очередь бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением автоматизированной системы и созданием интернет-сайта, будет зависеть от того, обладает ли организация исключительными правами на данные активы. Если аптеке переданы разработчиком исключительные права, то активы подлежат включению в состав НМА, первоначальная стоимость которых в бухгалтерском учете равна затратам на их приобретение, создание и доведение до состояния, в котором их можно использовать. Если аптека имеет исключительные права на сайт. Веб-сайт по электронной продаже лекарственных средств может быть признан компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Программа для ЭВМ является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). В данном случае веб-сайт создан по заказу аптечной сети. В случае когда программа для ЭВМ создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ). В соответствии с п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее - ПБУ 14/2007), созданный по заказу аптечной сети веб-сайт учитывается в составе нематериальных активов. В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Если все указанные выше условия выполняются, то созданный актив может быть учтен аптечной сетью как НМА. Далее нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная разработчику по договору (п. п. 6, 7, 9 ПБУ 14/2007). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н), бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом. Пример 1. В соответствии с условиями договора исключительное право на веб-сайт по электронной продаже ЛС принадлежит аптечной сети. Договорная стоимость выполненных работ составляет 35 750 руб. (без НДС). Аптечная сеть предполагает использовать созданный веб-сайт в течение пяти лет. В бухгалтерском учете начисление амортизации производится линейным способом. Как отразить произведенные расходы в бухгалтерском учете? Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В соответствии с актом приемки-сдачи выполненных работ отражены затраты на создание веб-сайта 08/5 60 35 750 Принят к учету НМА 04 08/5 35 750 Перечислена плата за создание веб-сайта 60 51 35 750 Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету НМА, начисляется амортизация (35 750 руб. / 60 мес.) 44 05 595,83 Если аптека не получает исключительных авторских прав на веб-сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта, то есть в качестве расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 как прочие затраты. Однако в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов. В соответствии с п. 65 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов с отражением на счете 97 "Расходы будущих периодов". На затраты такие расходы могут списываться равномерно пропорционально объему реализованных лекарственных средств в течение срока, к которому они относятся. В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации. Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации. Учет затрат на веб-сайт осуществляется на счете 44 "Расходы на продажу". Пример 2. Изменим условия примера 1. Согласно условиям договора аптечная сеть не имеет исключительных прав на веб-сайт по электронной продаже ЛС. Как отразить произведенные расходы в бухгалтерском учете? Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В соответствии с актом приемки-сдачи выполненных работ отражены затраты на создание веб-сайта 97 60 35 750 Перечислена разработчику плата за создание веб-сайта 60 51 35 750 Ежемесячно затраты на создание сайта списываются в расходы аптеки (35 750 руб. / 60 мес.) 44 97 595,83 Налоговые нюансы расходов на создание веб-сайта Налог на прибыль. Нематериальным активом в целях исчисления налога на прибыль признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ). Обязательными условиями признания НМА таковым являются его способность приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительные права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. При этом в п. 3 ст. 257 НК РФ прямо указано, что к НМА относятся исключительные права на использование базы данных. Из вышеизложенного следует, что права на веб-сайт могут быть учтены аптечной организацией в качестве НМА только при одновременном соблюдении вышеуказанных условий. В Письме Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/1/33 чиновники указали, что поскольку в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб., то расходы по приобретению и (или) созданию НМА погашаются путем начисления амортизации в ходе его использования для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации. УСНО. Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов в период применения УСНО принимаются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет. Таким образом, если налогоплательщику принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией веб-сайт и указанные права подтверждены документально, то расходы на создание данного программного комплекса относятся к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) нематериальных активов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Заметим, что аптечная организация может нести не только расходы на создание веб-сайта, но и ежемесячные затраты по его администрированию и продвижению. Вправе ли она в этом случае учесть данный вид затрат в расходах при применении спецрежима в виде УСНО? В Письме Минфина России от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136 чиновники сообщили следующее. Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети. Таким образом, затраты на оплату заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. ЕНВД. Можно ли при использовании веб-сайта по электронной продаже ЛС применять спецрежим в виде ЕНВД? На данный вопрос чиновники в Письме от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11 ответили так. Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Таким образом, одним из условий для перевода деятельности, связанной с розничной реализацией товаров, на систему налогообложения в виде ЕНВД является осуществление данной деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные нормами гл. 26.3 НК РФ. Торговля, осуществляемая путем приема заказов по Интернету без использования для этих целей предусмотренного нормами гл. 26.3 НК РФ какого-либо объекта организации торговли, не может быть отнесена к стационарной или к нестационарной торговле. Также данный вид деятельности не может быть отнесен и к развозной или разносной торговле. Учитывая изложенное, указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ. М.Р.Зарипова Эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 03.12.2009 |
![]() |
![]() |
![]() |
|
|