Общая система в экспедиторской деятельности!

[БухГлавЮл]

Коллеги, подскажите. Мы транспортно-экспедиторская компания, в данный момент находимя на УСН, но твердо приняли перейти с Нового года ОСНО.Вопросов с этим море.1.Стоит ли пойти в налоговую и обговорить с инспектором то что мы планируем переход на общую систему, какие трудности могут возникнуть именно в этой налоговой по подтверждению 0 ставки.2. Какие документы необходимо в конце каждогоквартала предоставлять в налоговую?
3. Действительно ли у нас деятельность попадает под эту ставку- потому как читаю о грузах и товарах, что есть разница- мы же организуем перевозку грузов клиента?
4.Нужно ли прописывать вознаграждение в договорах с третьими организациями и как платится в таком случае НДС.
5.Пример если клиент нам заплатил 100 рублей за перевозку, мы заплатили 50 рублей перевозчику, с разницы мы уплатим налог на прибыль и все? при условии что ставка НДС у нас 0 процентов.Если у кого то есть ссылки почитать на эту тему - пожалуйста буду благодарна.

[БухГлавЮл]

много вопросов, наверно

[натбух]

а почему ставка ндс 0%?

[БухГлавЮл]

потому что мы занимаемся международными перевозками

[БухГлавЮл]

Пожалуйста, может кто-то семинары узкопрофильные подскажет.Мы занимаемся организацией международных перевозок.

[Б_С_К]

Сообщение от БухГлавЮл

какие трудности могут возникнуть именно в этой налоговой по подтверждению 0 ставки.

В общем то ни каких, главное пакет документов собрать.

Сообщение от БухГлавЮл

Какие документы необходимо в конце каждогоквартала предоставлять в налоговую?

ст. 165 НК РФ

Сообщение от БухГлавЮл

. Действительно ли у нас деятельность попадает под эту ставку- потому как читаю о грузах и товарах, что есть разница- мы же организуем перевозку грузов клиента?

Да. международные услуги тоже облагаются по ставке 0%

[Б_С_К]

Сообщение от БухГлавЮл

Если у кого то есть ссылки почитать на эту тему - пожалуйста буду благодарна.

Как платить НДС при экспорте
| показать все якоря документа Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
При расчете НДС по экспортным операциям применяется единый порядок независимо от того, куда экспортируются товары (работы, услуги): в страны СНГ или дальнего зарубежья. Единственное исключение – экспорт товаров (работ, услуг) в страны – участницы Таможенного союза.

Для реализации товаров в режиме экспорта необходимо подготовить пакет документов. В него входят:
– внешнеэкономический контракт с иностранным партнером;
– паспорт сделки;
– справка о валютной операции.

Форма и порядок заполнения справки о валютной операции приведены в приложении 1 к Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И. Справку нужно оформлять каждый раз, когда валютная выручка поступает на счет экспортера.

Кроме того, чтобы оформить экспортируемые товары, на таможню нужно представить:
– таможенную декларацию;
– учредительные документы и свидетельство о госрегистрации организации-экспортера;
– необходимые разрешения, лицензии, сертификаты;
– доверенность на имя сотрудника (договор с таможенным брокером), которая подтверждает его полномочия.

Полный перечень документов, которые экспортер должен предъявить на таможне, приведен в приложении к приказу ФТС России от 25 апреля 2007 г. № 536.

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

По ставке 0 процентов облагаются также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. К ним относятся:
– организация и сопровождение перевозок;
– перевозка или транспортировка товаров;
– организация, сопровождение, погрузка и перегрузка товаров;
– иные аналогичные работы (услуги).
Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Чтобы обосновать применение нулевой налоговой ставки НДС, организация должна:
– подтвердить факт экспорта (факт выполнения работ (оказания услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров). Для этого нужно собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
– заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Чтобы собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов, организации отводится:
– 180 календарных дней со дня таможенного оформления – по операциям, совершенным до 1 июля 2008 года;
– 270 календарных дней со дня таможенного оформления – по операциям, совершенным в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года (кроме работ, услуг, выполняемых при экспорте товаров российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте).
Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Выручку, полученную в иностранной валюте, пересчитывайте в рубли на дату оплаты отгруженных товаров. Однако это правило действует лишь в тех случаях, когда право на применение нулевой ставки НДС подтверждено. Если экспорт не подтвержден, налоговая база определяется на дату отгрузки (передачи) товаров. Пересчет выручки нужно сделать независимо от того, какая валюта (рубли или иностранная валюта) использовалась для оценки товара в экспортном контракте. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-08/247 и ФНС России от 30 марта 2006 г. № ММ-6-03/342.

С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Поскольку экспортные операции являются объектом обложения НДС (пусть и по нулевой ставке), «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для их проведения, предъявите к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при экспорте товаров. Экспортный НДС подтвержден

2 февраля 2010 года ЗАО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена экспортного контракта – 30 000 долл. США.

Древесина была отгружена покупателю 18 февраля 2010 года. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 25 февраля 2010 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Официальный курс доллара США составил:
– 18 февраля 2010 года – 29,9761 руб./USD;
– 25 февраля 2010 года – 30,0309 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

2 февраля 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

18 февраля 2010 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 899 283 руб. (30 000 USD × 29,9761 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

25 февраля 2010 года:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 900 927 руб. (30 000 USD × 30,0309 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 1644 руб. (900 927 руб. – 899 283 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

В марте 2010 года «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за I квартал 2010 года. В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

В декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал экспортную выручку, пересчитанную в рубли на дату оплаты отгруженных товаров:
30 000 USD × 30,0309 руб./USD = 900 927 руб.

В I квартале 2010 года НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации «входного» НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

Если по истечении 180 (270) календарных дней со дня таможенного оформления организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров (выполнение работ (услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров), с выручки от реализации она должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ, ст. 3 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, которая вступила в силу 27 ноября 2008 года).

При этом моментом определения налоговой базы считается:
– в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181 (271) календарного дня со дня таможенного оформления) – дата окончания реорганизации.
Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример определения момента начисления НДС при реорганизации организации. Экспортный НДС не подтвержден

ЗАО «Альфа» 19 января 2010 года экспортировало партию товаров. 21 сентября 2010 года «Альфа» была преобразована в ООО «Торговая фирма ''Гермес''».

На 15 октября 2010 года (270-й календарный день с момента оформления таможенной декларации) «Гермес» не успел собрать пакет документов, подтверждающих экспорт. Поэтому бухгалтер начислил НДС по экспортированной продукции по ставке 18 процентов.

НДС был начислен в день завершения реорганизации 21 сентября 2010 года. В бюджет его перечислили 15 октября 2010 года. Поскольку срок уплаты НДС, начисленного за III квартал 2010 года, истекает только 20 октября, просрочка по налогу, начисленному на экспортированные товары, не образовалась.

Если бы процесса реорганизации не было, «Альфе» пришлось бы начислить НДС 19 января 2010 года.

Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, как действовать, если организация не собрала необходимый пакет документов в установленный срок, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.


Ситуация: можно ли применять нулевую ставку НДС в отношении процентов по коммерческому кредиту, предоставленному российской организацией иностранному покупателю. Коммерческий кредит предусмотрен условиями договора поставки товаров на экспорт. Иностранный покупатель не является организацией из страны – участницы Таможенного союза

Да, можно. Для этого организация должна подтвердить факт реального экспорта в порядке, установленном статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Поставка товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В налоговую базу по НДС включается выручка от реализации, а также иные суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Такими суммами, в частности, являются полученные российским экспортером проценты по предоставленному коммерческому кредиту. Дело в том, что коммерческое кредитование (т. е. предоставление рассрочки по оплате товаров) производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора поставки. Это следует из положений статьи 823 Гражданского кодекса РФ. Поэтому проценты, которые российская организация получает от иностранного покупателя, являются суммами, связанными с оплатой товаров, поставленных на экспорт. Их следует включить в налоговую базу по НДС в составе выручки от реализации, подлежащей обложению по ставке 0 процентов. Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/34.

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, нужно подтвердить факт реального экспорта. Для этого организация-экспортер должна собрать пакет документов, перечень которых установлен статьей 165 Налогового кодекса РФ. В этот перечень, в частности, входит банковская выписка, подтверждающая фактическое поступление денежных средств от иностранного покупателя на счет экспортера (подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Документы нужно представить в налоговую инспекцию не позднее:
– 180 календарных дней с даты таможенного оформления товаров, если отгрузка произошла до 1 июля 2008 года;
– 270 календарных дней с даты таможенного оформления товаров, если отгрузка произошла в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года.
Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если договор предусматривает рассрочку платежей на срок более 180 (270) календарных дней, то в установленные сроки организация не сможет собрать все необходимые документы. У нее не будет банковских выписок, подтверждающих поступление оплаты после истечения 180 (270) календарных дней. В этом случае организации придется начислить НДС по ставке 18 (10) процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). Базой для начисления НДС по этим ставкам будет неоплаченная сумма выручки по экспортному контракту (в т. ч. проценты за коммерческий кредит). На выручку (в т. ч. проценты по коммерческому кредиту), которая к установленному сроку фактически поступила на счет экспортера и подтверждена банковскими выписками, начислять НДС можно по ставке 0 процентов. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/241, ФНС России от 7 июля 2006 г. № ШТ-6-03/688 и поддерживается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 октября 2007 г. № КА-А40/10641-07, Уральского округа от 13 марта 2008 г. № Ф09-1486/08-С2).

Если сумма процентов по коммерческому кредиту рассчитывается на дату их выплаты, по истечении 180 (270) календарных дней с даты таможенного оформления товаров организация должна начислить НДС по ставке 18 (10) процентов только с суммы основного долга. То есть со стоимости товаров, реализованных на экспорт. Это объясняется тем, что в расчет налоговой базы по НДС включаются только те доходы, которые можно оценить (абз. 2 п. 2 ст. 153 НК РФ). По мере поступления банковских выписок, подтверждающих факт оплаты оставшейся части товаров, НДС, начисленный по ставке 18 (10) процентов на сумму основного долга, можно предъявлять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Такой порядок подтверждается письмом Минфина России от 3 июня 2005 г. № 03-04-08/141.

Проценты, которые в соответствии с договором организация будет получать по истечении 180 (270) календарных дней с даты таможенного оформления товаров, по-прежнему можно квалифицировать как суммы, связанные с оплатой экспортной поставки. Следовательно, они тоже подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов. Но поскольку и фактическое поступление процентов, и их документальное подтверждение (получение банковских выписок) происходят позже сроков, установленных статьей 165 Налогового кодекса РФ, НДС на эти суммы придется начислять по ставке 18 (10) процентов. Делать это нужно в тех кварталах, когда проценты зачисляются на счет организации и становится известна их точная сумма. В этих же кварталах НДС, начисленный на сумму процентов по ставке 18 (10) процентов, можно предъявлять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

В декларации по НДС поступление оплаты по экспортному контракту по истечении 180 (270) календарных дней с момента таможенного оформления товаров следует отражать:
– в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
– в разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

Пример отражения в декларации расчета НДС с процентов по коммерческому кредиту, предоставленному российской организацией иностранному покупателю. Коммерческий кредит предусмотрен условиями договора поставки товаров на экспорт

В марте 2009 года ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку товара на экспорт. Цена экспортного контракта – 3 500 000 руб. По условиям договора покупатель оплачивает товар в рассрочку – в течение 35 месяцев по 100 000 руб. ежемесячно в последний день месяца. За предоставление рассрочки покупатель должен перечислять «Альфе» 10 процентов годовых с неоплаченной части вместе с основным платежом.

Товар был отгружен покупателю 18 марта 2009 года. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Первый платеж (100 000 руб.) и сумма процентов от покупателя поступили 31 марта 2009 года. Затем иностранный покупатель ежемесячно перечислял по 100 000 руб. и сумму процентов.

Срок для подтверждения экспорта истекает 14 декабря 2009 года (13 декабря 2009 года – выходной день). К этому сроку «Альфа» собрала документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС по фактически оплаченной части основного долга и процентов. Расчет НДС по экспортной операции отражается в налоговой декларации за IV квартал 2009 года. Сумма экспортной выручки составляет 1 238 438 руб. (1 000 000 руб. + 238 438 руб.). Расчет экспортной выручки представлен в таблице:

Дата
оплаты Сумма
входящего
остатка на
дату
оплаты,
руб. Сумма
оплаты,
руб. Начисление процентов Сумма
исходящего
остатка, руб.
За
период Количество
дней в
периоде Сумма
процентов, руб.
31.03.2009 3 500 000 100 000 март 13 12 466
(3 500 000 × 10% : 365 дн. × 13 дн.) 3 400 000
30.04.2009 3 400 000 100 000 апрель 30 27 945
(3 400 000 × 10% : 365 дн. × 30 дн.) 3 300 000
31.05.2009 3 300 000 100 000 май 31 28 027
(3 300 000 × 10% : 365 дн. × 31 дн.) 3 200 000
30.06.2009 3 200 000 100 000 июнь 30 26 301
(3 200 000 × 10% : 365 дн. × 30 дн.) 3 100 000
31.07.2009 3 100 000 100 000 июль 31 26 329
(3 100 000 × 10% : 365 дн. × 31 дн.) 3 000 000
31.08.2009 3 000 000 100 000 август 31 25 479
(3 000 000 × 10% : 365 дн. × 31 дн.) 2 900 000
30.09.2009 2 900 000 100 000 сентябрь 30 23 836
(2 900 000 × 10% : 365 дн. × 30 дн.) 2 800 000
31.10.2009 2 800 000 100 000 октябрь 31 23 781
(2 800 000 × 10% : 365 дн. × 31 дн.) 2 700 000
30.11.2009 2 700 000 100 000 ноябрь 30 22 192
(2 700 000 × 10% : 365 дн. × 30 дн.) 2 600 000
31.12.2009 2 600 000 100 000 декабрь 31 22 082
(2 600 000 × 10% : 365 дн. × 31 дн.) 2 500 000
Итого 1 000 000 238 438


По фактически поступившей сумме выручки бухгалтер начислил НДС по ставке 0 процентов. Эта сумма (1 238 438 руб.) отражена в графе 2 раздела 4 декларации по НДС за IV квартал 2009 года.

По неподтвержденной сумме основного долга (2 500 000 руб.) бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов:
2 500 000 руб. × 18% = 450 000 руб.

Эта сумма отражена в разделе 7 уточненной декларации по НДС за I квартал 2009 года. Перед подачей уточненной декларации «Альфа» перечислила в бюджет недостающую сумму налога и пени за весь период просрочки.

Поскольку точная величина неоплаченных процентов неизвестна, в уточненной декларации по НДС за I квартал 2009 года она не указывается.

В дальнейшем иностранный покупатель перечислял следующие платежи также ежемесячно. Суммы оплаты и расчет процентов представлены в таблице:

Дата
оплаты Сумма
входящего
остатка на
дату
оплаты,
руб. Сумма
оплаты,
руб. Начисление процентов Сумма
исходящего
остатка,
руб.
За период Количество
дней в
периоде Сумма процентов,
руб.
29.01.2010 2 500 000 100 000 январь 31 21 233
(2 500 000 × 10% : 365 дн. × 31 дн.) 2 400 000
27.02.2010 2 400 000 100 000 февраль 28 18 411
(2 400 000 × 10% : 365 дн. × 28 дн.) 2 300 000
31.03.2010 2 300 000 100 000 март 31 19 534
(2 300 000 × 10% : 365 дн. × 31 дн.) 2 200 000
Итого 300 000 59 178


Суммы оплаты по экспортному контракту, фактически поступившие в январе–марте, отражаются в декларации по НДС за I квартал 2010 года:
1) в разделе 4:
– в графе 2 – 359 178 руб. (300 000 руб. + 59 178 руб.);
– в графе 4 – 64 652 руб. (359 178 руб. × 18%);
– по строке 010 – 64 652 руб.;

2) в разделе 6:
– в графе 2 – 59 178 руб.;
– в графе 3 – 10 652 руб. (59 178 руб. × 18%);
– по строке 010 в графе 2 – 59 178 руб., в графе 3 – 10 652 руб.;
– по строке 020 – 10 652 руб.

В соответствии с порядком заполнения налоговой декларации суммы, отраженные в итоговых строках разделов 4 и 6, переносятся в раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика».

Если в I квартале 2010 года у «Альфы» нет других операций, влияющих на расчет НДС, сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составит:
10 652 руб. (строка 020 раздела 6) – 64 652 руб. (строка 010 раздела 4) = 54 000 руб.

Эта сумма отражается по строке 050 раздела 1 декларации по НДС.

При поступлении следующих платежей по погашению основного долга и процентов бухгалтер отражал расчет НДС в декларации таким же способом.

[Б_С_К]

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
| показать все якоря документа Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы «входного» налога по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).

Для этого нужно:
– собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров;
– заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Сроки подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничены:
– 180 календарными днями со дня таможенного оформления, если отгрузка произошла до 1 июля 2008 года;
– 270 календарными днями со дня таможенного оформления, если отгрузка произошла в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года.
Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов. Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этот же день примите к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах).


Ситуация: как принять к вычету «входной» НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). Если организация приобретает (производит) одни и те же товары как для экспортных операций, так и для продажи на внутреннем рынке, то организуйте раздельный учет «входного» НДС (письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. № 03-04-08/51). Порядок его ведения организация должна разработать самостоятельно (п. 10 ст. 165 НК РФ).

На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
– к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
– к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
– к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету «входного» НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
– 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
– 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму «входного» НДС можно распределить пропорционально:
– стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
– затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ЗАО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма «входного» НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. В этом же квартале организация собрала необходимые документы для подтверждения реального экспорта и передала их в налоговую инспекцию.

«Альфа» распределяет суммы «входного» НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму «входного» НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Общую сумму «входного» НДС бухгалтер организации распределил так:
80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.
Эта сумма относится к экспортным операциям. Организация сможет принять ее к вычету после подтверждения факта реального экспорта.

Сумма «входного» НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.
Эту сумму организация примет к вычету в I квартале.

Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет «входного» НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету «входной» НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.

Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07).

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету «входной» НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.

Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:
– организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
– деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:
– организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
– организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;
– обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.

Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не ставит право организации-экспортера на возмещение НДС в зависимость от фактической уплаты налога поставщиком (постановление Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2007 г. № 15255/06).

Есть многочисленные примеры судебных решений, в которых судьи поддерживают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 августа 2008 г. № Ф09-5655/08-С2, от 12 февраля 2008 г. № Ф09-11217/07-С2, от 11 февраля 2008 г. № Ф09-207/08-С2, от 21 июня 2007 г. № Ф09-4792/07-С2, Московского округа от 29 июля 2008 г. № КА-А40/6001-08, от 14 мая 2008 г. № КА-А40/4150-08, Северо-Кавказского округа от 16 июля 2008 г. № Ф08-4042/2008, Поволжского округа от 15 июля 2008 г. № А57-579/08, от 26 июня 2008 г. № А12-16660/07-С36, Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. № А05-6929/2007, от 31 марта 2008 г. № А05-7448/2007, Западно-Сибирского округа от 24 марта 2008 г. № Ф04-2089/2008(2773-А46-25), Центрального округа от 17 января 2008 г. № А48-1017/07-18, от 30 июня 2008 г. № А23-2696/07А-14-141, Восточно-Сибирского округа от 22 января 2008 г. № А19-12243/07-50-Ф02-9910/07, от 23 октября 2007 г. № А19-7563/07-30-Ф02-8033/07, Волго-Вятского округа от 10 июля 2007 г. № А11-5837/2006-К2-23/461).

При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету «входной» НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173, 176 Налогового кодекса РФ.

Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция может провести их камеральную проверку, а также встречные проверки поставщиков организации, сделать запросы в таможенные органы и т. д. (ст. 88 НК РФ). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ).

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция может принять одно из следующих решений:
– возместить суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции;
– отказать в возмещении НДС.
О своем решении налоговая инспекция обязана письменно уведомить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Остальную сумму «входного» налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Не дожидаясь окончания камеральной проверки, организация может возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Этот порядок распространяется на суммы налога, которые отражены в декларациях, представленных за налоговые периоды начиная с I квартала 2010 года (п. 4 ст. 4 Закона от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ). Подробнее о возмещении «входного» НДС, в том числе в заявительном порядке, см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с возмещением НДС по экспортированным товарам

12 января 2010 года ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была отгружена покупателю 19 января 2010 года. Это подтверждено отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 22 января 2010 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Курс доллара США на даты совершения операций составил:
– 19 января 2010 года – 32,5747 руб./USD;
– 22 января 2010 года – 32,7991 руб./USD.

В январе 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января 2010 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 716 643 руб. (22 000 USD × 32,5747 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

22 января 2010 года:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 721 580 руб. (22 000 USD × 32,7991 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 4937 руб. (721 580 руб. – 716 643 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

В марте 2010 года «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт. В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

Декларацию по НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию 20 апреля 2010 года. В декларации указана экспортная выручка, пересчитанная в рубли на дату оплаты отгруженных товаров:
22 000 USD × 32,7991 руб./USD = 721 580 руб.

В I квартале 2010 года НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам этого квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не использует заявительный порядок возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации «входного» НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете это было отражено так:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Ситуация: обязан ли суд рассмотреть документы, подтверждающие право организации-экспортера на применение нулевой ставки НДС. В налоговую инспекцию документы не подавались, поэтому организации было отказано в возмещении НДС

Нет, не обязан.

В постановлении от 18 декабря 2007 г. № 65 Пленум ВАС РФ указал, что арбитражные суды не должны рассматривать документы, связанные с возмещением экспортного НДС, которые не были представлены в инспекцию. Таким образом, если документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, организация-экспортер подаст не в налоговую инспекцию, а непосредственно в суд, то их не примут к рассмотрению. Единственное исключение из этого правила: если внесудебная процедура возмещения НДС не соблюдалась по уважительным причинам, установленным судом.

Некоторые суды демонстрировали такой подход и раньше (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 июля 2005 г. № А21-9354/04-С1 и Северо-Кавказского округа от 11 апреля 2005 г. № Ф08-701/2005-512А).

«Главбух» советует

Если для подтверждения права на возмещение экспортного НДС были оформлены не все документы, лучше не решать проблему через суд, а повторно обратиться в налоговую инспекцию.

Организация имеет право на повторное обращение в инспекцию с целью возмещения НДС. Это позволяет сделать пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Вместе с полным комплектом документов в инспекцию нужно подать и уточненную налоговую декларацию. Это следует из пункта 3 статьи 172 и пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Если по истечении 180 календарных дней (270 календарных дней – по операциям, совершенным в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года) со дня таможенного оформления товаров организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, как действовать, если в установленный срок организация не собрала необходимый пакет документов, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

[Б_С_К]

Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте
| показать все якоря документа Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация-экспортер должна:
– собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
– заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

В составе документов, необходимых для обоснования нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, организация должна представить:
– контракт (копию контракта) организации с иностранным партнером на поставку товаров за пределы России (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);
– выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление оплаты от иностранного партнера на счет организации в российском банке (подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);
– таможенные декларации (их копии или реестры) с отметками российских таможен (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничной таможни, подтверждающими вывоз товаров (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Обосновать применение нулевой ставки НДС должны и организации, которые реализуют работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. Они должны представить документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если товары вывозятся в режиме свободной таможенной зоны, в налоговую инспекцию необходимо представить документы, предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если при перевозке водным транспортом погрузка и таможенное оформление экспортных товаров производились вне региона деятельности таможенного пограничного поста, организация-экспортер должна дополнительно представить копию поручения на отгрузку экспортируемых товаров. На ней должны быть проставлены:
– отметка таможенного поста, проводившего оформление груза, «Погрузка разрешена»;
– отметка пограничной таможни «Товар вывезен».

Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если организация реализует экспортные товары через посредника, в налоговую инспекцию нужно представить документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если организация реализует товары, вывезенные из России в режиме перемещения припасов, она должна оформлять документы с соблюдением требований Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 29 декабря 2007 г. № 1665.

Срок подачи документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов по операциям, связанным с экспортом, ограничен:
– 180 календарными днями со дня таможенного оформления – по операциям, совершенным до 1 июля 2008 года;
– 270 календарными днями со дня таможенного оформления – по операциям, совершенным в период с 1 июля 2008 по 31 марта 2010 года (кроме работ, услуг, выполняемых при экспорте товаров российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте).

Эти сроки отсчитываются:
– экспортерами товаров (они представляют таможенные декларации) – с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта;
– организациями, которые участвуют в перевозке (сопровождении, погрузке, разгрузке и т. п.) экспортируемых товаров (они могут не заполнять таможенные декларации), – с даты отметки пограничной таможни на перевозочных документах, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта.

Если по истечении этих сроков организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов.

Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Практика показывает, что наличие даже всех собранных документов не означает, что организация сможет применить нулевую налоговую ставку. Любой недочет в их оформлении может послужить поводом для отказа в возмещении НДС. Поэтому особое внимание уделите тому, как составлен каждый из перечисленных документов.

Контракт с иностранным партнером

Налоговый кодекс РФ разрешает представлять в налоговую инспекцию не оригинал контракта, а его копию (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо полного текста контракта можно представить выписку из него с информацией, необходимой для проведения налогового контроля (в частности, с информацией об условиях поставки о сроках, цене, виде экспортируемых товаров) (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Ситуация: должна ли быть отметка банка на дополнительном соглашении к внешнеторговому контракту для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов при экспорте

Ответ на этот вопрос зависит от характера изменений, вносимых в контракт дополнительным соглашением.

Если в контракт вносятся изменения или дополнения, которые затрагивают сведения, указанные в оформленном паспорте сделки, его нужно переоформить. Для этого в банк следует подать документы, которые подтверждают вносимые изменения (п. 3.15 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И).

Если дополнительное соглашение не носит существенного характера, в нем можно указать, что вносимые изменения не затрагивают условий контракта. Если подобная оговорка сделана, то регистрировать дополнительное соглашение в банке не нужно. Такую позицию разделяют и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2005 г. № А56-39274/04).

Банковская выписка, подтверждающая фактическое поступление экспортной выручки

Если контракт предусматривает расчеты наличными деньгами, в налоговую инспекцию нужно представить:
– выписку (копию выписки), подтверждающую внесение полученных сумм на счет в российском банке;
– копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя товаров.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если контракт предусматривает внешнеторговую бартерную операцию, в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по такой операции, на территорию России и оприходование этих товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Если выручка от реализации товаров на экспорт поступила на счет организации-экспортера не от покупателя, а от третьего лица, в налоговую инспекцию наряду с выпиской банка нужно представить документы, подтверждающие его полномочия по оплате этих товаров. Например, договор поручения, заключенный между покупателем товаров и третьим лицом, производящим их оплату, экспортный контракт (приложение к нему), в котором сделаны необходимые оговорки, или письма иностранного покупателя о том, что оплата будет произведена третьим лицом. Такой вывод следует из постановления Конституционного суда РФ от 23 декабря 2009 г. № 20-П. Этим документом были признаны неконституционными положения абзаца 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ, согласно которым экспортер обязан представлять именно договор поручения между покупателем и плательщиком. Нормативные акты или их отдельные положения, признанные не соответствующими Конституции РФ, утрачивают силу (ст. 79 Закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ). В связи с этим в статью 165 Налогового кодекса РФ должны быть внесены поправки.

Ситуация: должны ли быть указаны номера и даты экспортного контракта либо наименования товаров в банковской выписке для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов при экспорте

Нет, не должны.

Банковские выписки оформляются в соответствии с Правилами, утвержденными Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П. Согласно пункту 2.1 раздела 2 части III указанных Правил банковская выписка должна содержать:
– дату предыдущей операции по счету;
– входящий остаток на начало дня;
– обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу;
– остаток после отражения каждой операции и на конец дня.

Требование об указании в банковской выписке какой-то другой информации в данном перечне отсутствует. Поэтому сведений о контракте или виде товара в ней быть не может. Такая информация может содержаться только в иных документах. Например, для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте организация может представить в налоговую инспекцию: SWIFT-сообщения, паспорта сделок, ведомости банковского контроля и т. п.

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 4 мая 2009 г. № КА-А40/3649-09, от 28 мая 2008 г. № КА-А40/4443-08, от 31 октября 2007 г. № КА-А40/11172-07-П, от 22 ноября 2006 г. № КА-А40/11479-06, от 12 октября 2005 г. № КА-А40/9961-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № Ф04-5267/2004 (А67-3330-33)).


Ситуация: можно ли подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС при экспорте, если сумма фактически поступившей выручки меньше стоимости товаров, указанной в экспортном контракте. Контрактом предусмотрено, что комиссионный сбор за перевод средств от иностранного покупателя банк удерживает из доходов поставщика

Да, можно.

В экспортном контракте может быть предусмотрено, что организация-продавец оплачивает комиссионный сбор банка за перевод валютных средств от иностранного покупателя. Несмотря на то что фактический объем выручки в этом случае будет меньше договорной стоимости экспортного товара, права на применение ставки НДС 0 процентов экспортер не теряет. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой НДС, в налоговую инспекцию нужно подать:
– пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ;
– любые надлежаще оформленные документы, обосновывающие неполное поступление валютной выручки на счет организации-экспортера. Например, это может быть SWIFT-сообщение с указанием отправителя платежа, номера контракта, суммы по контракту, получателя платежа и суммы, перечисленной в российский банк промежуточным (иностранным) банком.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-07-08/201 и от 17 января 2005 г. № 03-04-08/06. Подтверждает эту позицию арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 9 января 2008 г. № КА-А40/14022-07-П, от 13 февраля 2007 г. № КА-А40/197-07, от 5 февраля 2007 г. № КА-А41/64-07, Поволжского округа от 23 октября 2007 г. № А55-5397/2007-44, Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. № А05-2882/2007, от 29 мая 2006 г. № А05-20869/2005-11).


Ситуация: должна ли быть заверена печатью банка банковская выписка для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов при экспорте

Нет, не должна.

Банковские выписки оформляются в соответствии с Правилами, утвержденными Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П. Согласно пункту 2.1 раздела 2 части III указанных Правил банковская выписка, распечатанная с использованием программного обеспечения, выдается клиенту без штампов и подписей сотрудников банка. Исключение составляют случаи, когда по каким-либо причинам банковская выписка заполняется вручную. В такой ситуации она заверяется штампом и подписью сотрудника банка, выдавшего банковскую выписку. Требование о заверении выписки печатью банка в Правилах, утвержденных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П, отсутствует.

Такой вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28 мая 2008 г. № КА-А40/4443-08, от 31 октября 2007 г. № КА-А40/11172-07-П, от 24 апреля 2007 г. № КА-А40/2700-07, от 26 декабря 2006 г. № КА-А40/12505-06, ФАС Северо-Западного округа от 13 января 2006 г. № А56-9914/2005).

Таможенная декларация

Сотрудники таможенной службы вправе требовать от организации-экспортера, чтобы декларация заполнялась в электронном виде. Об этом сказано в Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 30 марта 2004 г. № 395. Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумаге. Если таможенная декларация составлена в электронном виде, необходимо:
– распечатать электронную декларацию в таможенной службе. К основному листу по форме ТД1 следует приложить добавочные листы по форме ТД2, которые также распечатываются по просьбе организации на таможне;
– заверить бумажную копию декларации на таможне. В графе «Д» основного листа и графе «С» добавочных листов декларации должны стоять штампы «Выпуск разрешен», подписи и личные штампы сотрудников таможенной службы. Также в правом верхнем углу всех листов должны быть проставлены отметки «Копия»;
– проставить на бумажной копии декларации отметку о том, что товар помещен под таможенный режим экспорта.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 июня 2006 г. № ММ-6-06/632.

Ситуация: можно ли подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС при экспорте, если при оформлении таможенной декларации были допущены недочеты (не заполнена та или иная графа, отсутствует подпись таможенного инспектора, не читается какой-либо знак на штампе или дата этого штампа не соответствует дате, указанной в товаросопроводительных документах)

Да, можно.

Незначительные недочеты в оформлении таможенной декларации не являются основанием для отказа в применении нулевой налоговой ставки и вычете экспортного НДС. Этот вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 июня 2004 г. № А54-364/04-С21 и Московского округа от 13 мая 2004 г. № КА-А40/3534-04 и т. д.).


Ситуация: нужно ли подавать временную таможенную декларацию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. Товар, принадлежащий российской организации, помещен под таможенный режим временного вывоза. После реализации товара за границей режим временного вывоза был изменен на режим экспорта

Да, нужно.

Право на применение ставки НДС 0 процентов имеют экспортеры. То есть организации, которые вывозят товары за рубеж в таможенных режимах экспорта или свободной таможенной зоны. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В некоторых случаях (например, при реализации выставочных образцов, товаров с консигнационных складов) организация, поместившая товары под таможенный режим временного вывоза, вправе изменить этот таможенный режим на таможенный режим экспорта (п. 3 ст. 288, п. 1 ст. 289 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 160 письма ФТС России от 29 июня 2010 г. № 01-11/31847). В таких ситуациях местом реализации товаров признается территория России (ст. 147 НК РФ, письма Минфина России от 1 ноября 2008 г. № 03-07-08/248, от 26 декабря 2007 г. № 03-07-15/208). Поэтому организация вправе применить ставку НДС 0 процентов. Несмотря на то что указанные письма Минфина России разъясняют порядок, который действовал еще до вступления в силу Таможенного кодекса таможенного союза, выводы, сделанные в них, можно использовать и сейчас. Дело в том, что право изменять таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта у организаций сохранилось (п. 2 и 3 ст. 256 Таможенного кодекса РФ, п. 3 ст. 288, п. 1 ст. 289 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 160 письма ФТС России от 29 июня 2010 г. № 01-11/31847).

Кроме того, сохранился и порядок декларирования вывозимых товаров (п. 2 решения Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257, письмо ФТС России от 29 июня 2010 г. № 01-11/31846). Поэтому для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов помимо других документов, перечисленных в статье 165 Налогового кодекса РФ, организация должна представить в налоговую инспекцию:
– временную таможенную декларацию с отметками пограничной таможни о вывозе товаров за рубеж (этот документ подтвердит, что товар действительно был вывезен из России);
– полную таможенную декларацию, которая подтвердит, что товары вывезены из России в режиме экспорта.

Необходимость подтверждения этих сведений предусмотрена подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Таким образом, представление в налоговую инспекцию временной таможенной декларации является обязательным условием для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов. Правомерность этого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 12 февраля 2009 г. № 772/09, от 19 апреля 2007 г. № 4288/07, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2007 г. № А33-10728/06-Ф02-2070/07, от 19 марта 2007 г. № А33-10729/06-Ф02-718/07, от 16 января 2007 г. № А33-9804/06-Ф02-7213/06-С1, Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф04-1034/2008(729-А27-25), Московского округа от 27 января 2006 г. № КА-А40/13090-05, Уральского округа от 31 января 2005 г. № Ф09-13/05-АК и от 2 ноября 2004 г. № Ф09-4631/04-АК, Центрального округа от 10 октября 2008 г. № А48-502/08-14).

Ситуация: какой документ представить для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте, если транзитные грузы перевозятся воздушным судном

При транспортировке транзитных грузов воздушными судами в качестве таможенной декларации организация может представить в налоговую инспекцию международную авиационную накладную. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 ноября 2005 г. № 03-04-08/327.


Ситуация: нужно ли сдавать в налоговую инспекцию дополнительные листы к таможенной декларации, в которых отражена корректировка таможенной стоимости экспортируемых товаров. Организация представляет таможенную декларацию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС

Да, нужно.

Бланк корректировки таможенной стоимости является неотъемлемой частью таможенной декларации (письмо ГТК России от 21 марта 2001 г. № 13-12/10598). В свою очередь, таможенная декларация, оформленная в установленном порядке, – это документ, обязательный для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Поэтому, если таможенная стоимость вывозимых товаров подвергалась корректировке, в состав таможенной декларации должны быть включены дополнительные листы с отражением результатов корректировки. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 16 июля 2007 г. № 03-07-08/197.

При вывозе товаров в режиме экспорта вместо самих таможенных деклараций организация может представить в налоговую инспекцию их реестры (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, п. 2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 21 мая 2010 г. № 48н). При этом такие реестры должны содержать сведения о фактически вывезенных товарах и иметь отметки российских пограничных таможен (п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 21 мая 2010 г. № 48н).

Некоторые особенности имеет оформление реестров таможенных деклараций при вывозе товаров:
– трубопроводным транспортом или по линиям электропередач;
– через границу России с государством – участником Таможенного союза;
– на территорию государства – участника Таможенного союза (в отношении товаров, не происходящих с территории России).
В этих случаях реестры должны содержать сведения о таможенном оформлении товаров и иметь отметки таможен, которые проводили такое оформление. Об этом сказано в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 21 мая 2010 г. № 48н.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России

Организация-экспортер может представлять любой из перечисленных документов. При этом необходимо учесть, в частности, следующие особенности.

Если экспортируемые товары вывозятся через морской порт, то для подтверждения факта экспорта организация должна представить в налоговую инспекцию:
– копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни России;
– копию коносамента, морской накладной или другого документа, подтверждающего факт приема экспортируемого товара к перевозке. В графе «Порт разгрузки» этих документов должно быть указано место, находящееся за пределами России.

Если экспортируемые товары вывозятся воздушным транспортом, для подтверждения факта экспорта организация должна представить в налоговую инспекцию копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами России.

Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России, не нужны, если товары вывозятся трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.


Ситуация: должны ли стоять отметки таможни «Вывоз разрешен» и «Товар вывезен» на товаросопроводительных документах для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов при экспорте. Экспортируемые товары вывозятся за рубеж автомобильным транспортом. Страна, в которую экспортируется товар, не является участницей Таможенного союза

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто подтверждает право на применение ставки НДС 0 процентов: продавец товара (экспортер) или его перевозчик (экспедитор).

При экспорте товаров в страны, которые на входят в Таможенный союз, в составе документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов, в налоговую инспекцию нужно представить копии товаросопроводительных (транспортных и (или) иных) документов с отметками таможни, подтверждающими вывоз товаров за пределы России (подп. 4 п. 1, подп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ). Рассматривая такие документы, налоговые инспекции требуют, чтобы на них присутствовали обе отметки: «Вывоз разрешен» и «Товар вывезен».

Из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ следует, что документы с обеими отметками должны подавать как экспортеры, так и перевозчики (экспедиторы). Постановлением от 23 декабря 2008 г. № 10280/08 Президиум ВАС РФ признал правомерность этих требований. Судьи подчеркнули, что одна отметка «Вывоз разрешен» не может свидетельствовать о фактическом вывозе товара за рубеж, а следовательно, не может подтверждать совершение операции, которая облагается НДС по ставке 0 процентов.

На практике при получении документов с отметкой «Товар вывезен» перевозчики (экспедиторы) могут столкнуться с определенными трудностями.

Проставление отметок таможни на товаросопроводительных документах при экспорте товаров предусмотрено таможенным законодательством. При этом разрешение на вывоз товара оформляется отметкой «Вывоз разрешен» (п. 3 приказа ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327), а фактический вывоз товара подтверждается отметкой «Товар вывезен». Это следует из положений пунктов 15 и 16 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327.

Экспортеры входят в круг лиц, имеющих право на подтверждение фактического вывоза товара за пределы России (подп. «а» п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327). У них получение документов с отметкой «Товар вывезен» затруднений не вызовет. Единственное, на что следует обратить внимание – отметка «Товар вывезен» может быть сделана как на товаросопроводительных документах, так и в таможенной декларации. Поэтому при подтверждении права на применение ставки НДС 0 процентов для проставления такой отметки нужно подавать на таможню именно товаросопроводительные документы. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ, пункта 3 и подпункта «б» пункта 15 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327.

«Главбух» советует

Чтобы избежать спорных ситуаций, экспортерам целесообразно заранее обращаться в таможенные органы за проставлением необходимых отметок на товаросопроводительных документах. Основанием для таких обращений являются положения пунктов 2–4 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327.


Что касается перевозчиков (экспедиторов), перемещающих товары за пределы России автомобильным транспортом, то они не входят в круг лиц, которые имеют право на подтверждение фактического вывоза товаров (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327). Из-за этого таможни отказывают таким организациям в проставлении отметки «Товар вывезен» на товаросопроводительных документах.

Поскольку возможность подтверждения фактического вывоза для перевозчиков (экспедиторов) автомобильным транспортом законодательно не предусмотрена, они могут обосновать применение ставки НДС 0 процентов товаросопроводительными документами с одной отметкой – «Вывоз разрешен». Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 3 декабря 2007 г. № 03-07-15/194, ФНС России от 4 мая 2009 г. № ШС-22-3/361, от 14 декабря 2007 г. № ШТ-6-03/966 и УФНС России по г. Москве от 28 марта 2008 г. № 19-11/26578. Некоторые суды разделяют эту позицию (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2009 г. № Ф04-4014/2009(10136-А45-41)).

В то же время в ряде судебных решений отражена противоположная точка зрения: перевозчики (экспортеры) должны подтверждать свое право на применение ставки НДС 0 процентов товаросопроводительными документами с отметкой «Товар вывезен» (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 23 декабря 2008 г. № 10280/08, ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2007 г. № А56-40066/2006, Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2008 г. № Ф04-7699/2008(17414-А27-41)).

«Главбух» советует

Чтобы доказать факт вывоза экспортируемых товаров за рубеж, организация-перевозчик (экспедитор) может действовать по двум направлениям.

Во-первых, можно попытаться доказать право перевозчика (экспедитора) на проставление отметки «Товар вывезен» в товаросопроводительных документах. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, предписывающих таможне проставить такие отметки (см., например, определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № 2966/09, постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 сентября 2009 г. № А05-3035/2009, от 2 марта 2009 г. № А05-4014/2008, от 20 ноября 2008 г. № А05-1652/2008).

Во-вторых, можно обратиться на таможню с заявлением о выдаче официального документа, подтверждающего вывоз товара. Получив такое подтверждение, перевозчик может обосновать свое право на применение ставки НДС 0 процентов без проставления отметки «Товар вывезен» на товаросопроводительных документах (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 3 июня 2008 г. № А55-13935/07-35, Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2007 г. № А19-14505/06-33-Ф02-455/2007-С1).

Ситуация: должна ли стоять отметка таможни «Товар вывезен» на авианакладных и коносаментах для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов при экспорте

Нет, не должна.

Проставление отметки «Товар вывезен» на авианакладных и коносаментах не предусмотрено ни налоговым, ни таможенным законодательством (письмо ФНС России от 21 марта 2006 г. № ШТ-6-03/297, п. 15 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327). Такой вывод был неоднократно подтвержден арбитражными судами (см., например, постановления Московского округа от 11 октября 2005 г. № КА-А40/9761-05-П и Центрального округа от 31 августа 2005 г. № А09-13193/04-22).

[БухГлавЮл]

спасибо вам большое. сформировался вопрос, если работать не по договору транспортно-экспедиторской деятельности а например по агентскому договору, то получается что я к учету приму только вознаграждение? а как же обороты по расчетным счетам?

[Б_С_К]

У Вас будет агентское соглашение и обороты по счетам на Вашу прибыль ни как не повлияют...