выходное пособие

[chaynikk]

Выходное пособие рассчитывается в календарных или отработанных днях? (1С:ЗиК рассчитывает в отработанных днях)

[Lala]

фактически отработанные дни берутся

[Lala]

С 23.05.2005 работник торговой организации уволен в связи с призывом его на военную службу в Вооруженные силы РФ. Работник работал в организации с 01.09.2004. Заработная плата работника составляла 8000 руб. в месяц. С 01.02.2005 работник находился в очередном отпуске 28 календарных дней. Как рассчитать сумму выходного пособия работнику и отразить расчеты с увольняющимся работником?

Трудовой договор подлежит прекращению в случае призыва работника на военную службу независимо от воли сторон (п. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ). В этом случае при расторжении договора организация выплачивает работнику выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ) <*>.
Порядок исчисления среднего заработка установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
В данном случае расчет среднего заработка работника для определения суммы выходного пособия производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за отработанное им в организации время до месяца увольнения, за исключением времени, когда он находился в очередном отпуске (пп. "а" п. 2, п. 3, пп. "а" п. 4 Положения).
Учитывая вышеизложенное, рассчитаем средний дневной заработок:
8000 руб. х 7 мес. / 144 дн. = 388,89 руб.,
где 7 - количество полных месяцев, отработанных работником в расчетном периоде;
144 дн. - количество дней, фактически отработанных работником в расчетном периоде.
В данном случае размер пособия установлен равным сумме двухнедельного среднего заработка. Срок две недели соответствует 14 календарным дням. Пересчитаем 14 календарных дней в рабочие дни при 5-дневной рабочей неделе. Получим 10 рабочих дней (14 дн. / (7 дн. / 5 дн)).
Соответственно, сумма выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка составит 3888,90 руб. (388,89 руб. х 10 дн.).
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма выходного пособия, выплачиваемая работнику в соответствии с трудовым законодательством, является расходом по обычным видам деятельности и отражается в учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплачиваемое в связи с увольнением работника выходное пособие не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, а также единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль данное пособие учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).
В соответствии со ст. 115 ТК РФ организация обязана ежегодно предоставлять работнику основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).
В данном случае работнику предоставлен отпуск авансом. При этом, поскольку работник проработал в организации менее года, ему были оплачены неотработанные дни отпуска.
При увольнении работника в связи с призывом на военную службу до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся (ст. 137 ТК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль считаем, что, поскольку в соответствии с законодательством организация не вправе взыскать с работника сумму отпускных, начисленную за неотработанные дни, перерасчет учтенной в феврале в составе расходов на оплату труда суммы отпускных не производится.

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Записка-расчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ при прекращении¦
¦Начислено выходное ¦ ¦ ¦ ¦ действия ¦
¦пособие работнику, ¦ ¦ ¦ ¦ трудового ¦
¦увольняемому в связи с ¦ ¦ ¦ ¦ договора ¦
¦призывом на военную ¦ ¦ ¦ ¦ (контракта) ¦
¦службу ¦ 44 ¦ 70 ¦ 3888,9¦ с работником ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Работнику выплачена ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦сумма выходного пособия ¦ 70 ¦ 50 ¦ 3888,9¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> В данной схеме не рассматривается начисление работнику заработной платы за отработанные дни мая.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.06.2005

[chaynikk]

но это же 2005 год, сейчас ведь больничные и неиспользованный отпуск рассчитываются в календарных днях

[Lala]

Как рассчитать и отразить начисление выходного пособия работнику, выплачиваемого при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, если данный работник работал на условиях неполной рабочей недели (на 0,6 ставки (согласно графику работы рабочими днями являются 3 рабочих дня каждой 5-дневной рабочей недели)). Трудовой договор расторгается 22 мая 2007 г. по истечении двух месяцев со дня уведомления работника об увольнении в связи с ликвидацией организации.
Работник принят в организацию в 2005 г. Оклад по штатной единице, по которой работал работник, равен 12 450 руб. Расчетный период отработан работником полностью в соответствии с графиком работы. Организация работает по календарю 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения
В случае ликвидации организации трудовые договоры с работниками расторгаются (п. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). При этом о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).
Прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) работодателя, с которым работник должен быть ознакомлен под роспись (ч. 1, 2 ст. 84.1 ТК РФ).
В день прекращения трудового договора (в данном случае - 22 мая 2007 г.) работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет (ч. 3, 4 ст. 84.1 ТК РФ).
При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ) <*>.
Расчет средней заработной платы
Согласно ч. 1 ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
Расчетным периодом в рассматриваемой ситуации является период с 1 мая 2006 г. по 30 апреля 2007 г.
Для расчета среднего заработка организация исчисляет средний дневной заработок в данном случае в соответствии с абз. 4 п. 8 Положения: путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетном периоде.
В расчетном периоде 249 рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели; средний дневной заработок равен 360 руб. (12 450 руб. x 0,6 x 12 мес. / 249 дн.).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 2 п. 8 Положения).
В данном случае таким периодом является период с 23 мая по 22 июня 2007 г. По нашему мнению, поскольку расчет среднедневного заработка произведен с учетом дней, не являющихся для работника рабочими по графику его работы, то при расчете средней заработной платы под рабочими днями, подлежащими оплате, также следует понимать рабочие дни по календарю 5-дневной рабочей недели в указанном периоде (22 дн.). Исчисленная сумма выходного пособия в таком случае составляет 7920 руб. (360 руб. x 22 дн.).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Сумма выходного пособия не включается в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
ЕСН и страховые взносы
Сумма выходного пособия не облагается ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). С этой выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете сумма выходного пособия может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление суммы выходного пособия организация отражает по дебету счета учета затрат на производство, например, счет 26 "Общехозяйственные расходы", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете сумма выходного пособия учитывается в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ.

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Записка-расчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ при прекращении¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (расторжении) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ трудового ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ договора ¦
¦Начислена сумма выходного¦ ¦ ¦ ¦ с работником ¦
¦пособия работнику ¦ 26 ¦ 70 ¦ 7 920¦ (увольнении) ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачена сумма выходного¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦пособия ¦ 70 ¦ 50 ¦ 7 920¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> Кроме того, работнику выплачивается заработная плата за отработанное в месяце увольнения время и компенсация за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Также за работниками сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
В данной схеме не рассматриваются вышеназванные выплаты.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.06.2007

[chaynikk]

СПАСИБО!!!