Давальческое сырье

[mari661]

Здравствуйте все кто заглядывает на форум. Я пришла новое предприятие, которое работает с давальческим сырьем. Подскажите пожалуйста какие нужно оформлять документы при отгрузке изделий из давальческого сырья? Мы делаем ТОРГ-12 с ценами и суммами, выделенным НДС (это ведь продукция), Акт выполненных работ (поскольку материал не наш) и счет-фактуру на выполненные рабоы. У меня возникли сомнения. Правильно ли я делаю?
:confused:

[Nadia]

Материал вы приходуете на забалансовый счет на основании накладной на отпуск материалов на сторону, выписанной контрагентом.
После обработки материала, выписываете акт на оказание услуг+ счет фактуру и дополнительно накладную на отпуск материалов на сторону.
У вас работа с материалами, поэтому ТОРГ-12 здесь не нужна.

[mari661]

Если не Торг12 то по какой форме накладную?

[Нефедова Елена]

КАК ОРГАНИЗОВАТЬ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ
ПО ДОГОВОРУ ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ПЕРЕРАБОТКИ?

Бухгалтерский учет у организации-переработчика

Прежде всего следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, она обязательно должна организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.
Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 "Материалы". Подобная ошибка может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль в том случае, если сырье будет списываться со счета 10 на счета учета затрат на производство.
Поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:
003-1 "Материалы на складе";
003-2 "Материалы в производстве".
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Также должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.
Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика, по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Обратите внимание! В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной в графе "Основание" обязательно делается запись "на давальческих условиях по договору N __".
При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме N М-4. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.
После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 до момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов организации-переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:
Дебет 003 - отражена стоимость материалов, принятых в переработку;
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10, 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - отражены затраты по переработке сырья и материалов;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списаны затраты по передаче готовой продукции давальцу;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - отражена задолженность по НДС от выручки;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - отражен налог на прибыль;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 - погашена дебиторская задолженность за услуги, связанные с переработкой материала;
Кредит 003 - списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку.

Пример 1. Строительная организация - переработчик получила от организации-заказчика давальческие строительные материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и использует их для изготовления продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма N М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.
В учете организации-переработчика производятся следующие записи:
Дебет 003 - отражена стоимость материалов, принятых от заказчика, - 100 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 69, 70 - отражены затраты по переработке строительных материалов - 20 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена согласованная сторонами стоимость услуг по переработке строительных материалов (включая сумму НДС) - 35 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 68, субсчет "НДС" - отражен НДС со стоимости оказанных услуг - 5400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списаны на реализацию фактические затраты, связанные с оказанием услуг заказчику, - 20 000 руб.;
Дебет 51 Кредит 62 - отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг - 35 400 руб.;
Кредит 003 - списана стоимость давальческих материалов при передаче готового продукта заказчику - 100 000 руб.

Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов, у организации-переработчика ведется на забалансовом счете 003 без применения двойной записи до момента принятия работ давальцем (передачи готовой продукции).
Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Если в процессе переработки образуются отходы, договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу либо остаются у переработчика.
Если отходы, согласно договору, остаются у переработчика, по кредиту счета 003 делается запись на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием отходов к учету на счете 10:
Дебет 10, субсчет 6 "Прочие материалы" Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

Бухгалтерский учет у давальца

Если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.
Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на субсчете 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" счета 10.
При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется. Если операции по реализации заказчиком продукции являются объектом налогообложения НДС, этот налог, уплаченный переработчику, может быть принят к вычету.
Можно выделить несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ в зависимости от характера переработки.

Доработка материалов

Организация-заказчик передает организации-переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.
В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10, а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Пример 2. Мебельная фабрика приобрела круглый лес на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 54 915 руб.). В связи с поломкой оборудования фабрика заключила договор с ЗАО "Икс" на изготовление досок, которые были возвращены фабрике и использованы для производства мебели. Стоимость работ составляет 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.). В учете организации-давальца формируются следующие записи:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 - произведена оплата поставщику за лес - 360 000 руб.;
Дебет 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" Кредит 60 - лес принят к учету - 305 085 руб.;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - начислен НДС - 54 915 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету - 54 915 руб.;
Дебет 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передан лес на доработку - 305 085 руб.;
Дебет 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" Кредит 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - получены пиломатериалы от переработчика - 305 085 руб.;
Дебет 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" Кредит 60 - стоимость работ по доработке включена в стоимость пиломатериалов - 101 695 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС по доработке - 18 305 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата переработчику - 120 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - НДС по доработке принят к вычету - 18 305 руб.
Таким образом, сформированная стоимость пиломатериалов, по которой они будут списаны в производство, составляет 406 780 руб. (305 085 руб. + 101 695 руб.).

Передача сырья для получения готовой продукции

Давалец передает переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

Пример 3. ООО "Игрек" приобрело ткань на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС - 73 220 руб.) и передало ЗАО "Омега" для пошива пальто. Сшитые пальто переданы ООО "Игрек". Стоимость работ ЗАО "Омега" составляет 240 000 руб. (в том числе НДС - 36 610 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Игрек" производятся следующие записи:
Дебет 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" Кредит 60 - принята к учету ткань - 406 780 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС - 73 220 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата поставщику за ткань - 480 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС - 73 220 руб.;
Дебет 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передана ткань в переработку - 406 780 руб.;
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списана стоимость ткани (в момент получения готовой продукции) - 406 780 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 - списаны затраты на оплату работ по переработке - 203 390 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС - 36 610 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачены выполненные работы по переработке - 240 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС - 36 610 руб.;
Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 - принята к учету готовая продукция - 610 170 руб. (406 780 руб. + 203 390 руб.).

Как видим, в данном примере себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и работ по переработке сырья. Для упрощения расчетов в данном примере было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

Передача готовой продукции для переработки
и получения другой продукции

Данный вариант предполагает, что на переработку передаются не сырье и материалы, а материально-производственные запасы, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43. В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 (субсчет 1 "Себестоимость готовой продукции") с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 открывается, например, субсчет 2 "Готовая продукция, переданная в переработку".
Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику и учитываются на счете 43. Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 3 "Готовая продукция после переработки"), а также организовать аналитический учет по видам продукции.

Пример 4. Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составляет 1 000 000 руб. Стоимость работ переработчика по процессингу - 480 000 руб. (в том числе НДС - 73 220 руб.). В результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них:
продукт N 1 - 30%;
продукт N 2 - 70%.
Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 руб.
В бухгалтерском учете организации используются субсчета:
43-1 "Себестоимость готовой продукции";
43-2 "Готовая продукция, переданная на переработку";
43-3 "Готовая продукция после переработки".
Дебет 43, субсчет 2 Кредит 43, субсчет 1 - передана нефть в переработку - 1 000 000 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 43, субсчет 2 - принята к учету готовая продукция после переработки (продукт N 1) - 300 000 руб. (1 000 000 руб. х 30%);
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 43, субсчет 2 - принята к учету готовая продукция после переработки (продукт N 2) - 700 000 руб. (1 000 000 руб. х 70%);
Дебет 60 Кредит 51 - оплачены работы по процессингу - 480 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 - учтены затраты по переработке - 406 780 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС - 73 220 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС - 73 220 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 20 - стоимость переработки включена в себестоимость продукции (продукт N 1) - 122 034 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 20 - стоимость переработки включена в себестоимость продукции (продукт N 2) - 284 746 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 20 - часть прочих расходов включена в себестоимость продукции (продукт N 1) - 60 000 руб.;
Дебет 43, субсчет 3 Кредит 20 - часть прочих расходов включена в себестоимость продукции (продукт N 2) - 140 000 руб.
Таким образом, себестоимость продукции, полученной в результате процессинга, составила:
продукт N 1: 300 000 руб. + 122 034 руб. + 60 000 руб. = 482 034 руб.;
продукт N 2: 700 000 руб. + 284 746 руб. + 140 000 руб. = 1 124 746 руб.

Учет расчетов по договору давальческой переработки

Отражение расчетов по договору давальческой переработки в бухгалтерском учете может происходить различными способами в зависимости от того, каким образом производится оплата выполненных работ.

Оплата денежными средствами

Этот вариант самый простой, так как представляет собой классическую схему договора подряда - переработчик выполняет работы, а заказчик оплачивает эти работы денежными средствами.

Пример 5. Организация А передала организации Б сырье на переработку. Стоимость переработки составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.). Себестоимость работ переработчика - 85 000 руб.
Данные хозяйственные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями.
У организации-заказчика:
Дебет 20 Кредит 60 - учтены затраты по переработке - 101 695 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС - 18 305 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачена переработка сырья - 120 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС - 18 305 руб.
У организации-переработчика:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка за выполненные работы - 120 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС - 18 305 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списана себестоимость работ - 85 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат - 16 695 руб. (120 000 руб. - 18 305 руб. - 85 000 руб.);
Дебет 51 Кредит 62 - получена оплата от заказчика - 120 000 руб.

Если оплата за выполненные работы производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, - договор купли-продажи.
Основания для такой трактовки следующие. Правила определения величины оплаты по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, установлены п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно (далее - ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).
В частности, п. 6.3 ПБУ 10/99 сумма оплаты определяется как стоимость товаров, переданных организацией, а при невозможности ее определения - как стоимость полученных товаров. Исходя из сути договора, переработчик не передает никаких товаров в обмен на полученные ценности. Формально он передает продукцию (результат переработки сырья), которая ему не принадлежит, а предметом договора является выполнение работ. Стоимость работ, выполненных переработчиком, четко определена в договоре.
Аналогично для заказчика п. 6.3 ПБУ 9/99 определяет, что величина поступления по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется как стоимость полученных товаров, а при невозможности ее определения - как стоимость переданных товаров. Тем не менее в обмен на сырье или готовую продукцию, которые заказчик отдает в счет оплаты по договору, он не получает товаров. Ему передается продукция, собственником которой он является. Заказчик оплачивает выполненные работы, стоимость которых определена договором.
Поэтому, по нашему мнению, если в оплату за выполненные работы передается сырье или продукция, эта передача рассматривается как договор купли-продажи.
Обратите внимание! Если в договоре на переработку указано, что оплата производится сырьем или готовой продукцией, такой договор может классифицироваться как предполагающий оплату неденежными средствами.
В этом случае при определении стоимости работ и передаваемых в счет оплаты сырья или продукции следует применять правила, установленные для подобных договоров. То есть стоимость работ будет определяться исходя из стоимости сырья или продукции, причем это делается особым способом. Например, переработчик будет определять стоимость своих работ исходя из цены, по которой он обычно приобретает аналогичное сырье или продукцию (она может отличаться от цены, по которой сырье или продукция могут быть приобретены в данном конкретном случае). Кроме того, в этом случае у налоговых органов возникает право проверки соответствия цен условиям, установленным ст. 40 НК РФ.
Для того чтобы избежать подобных осложнений, мы рекомендуем следующий алгоритм.
Заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем или готовой продукцией.
Если расчет производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму, равную стоимости передаваемых сырья или продукции. При этом сырье или продукция не передаются в счет оплаты по договору переработки, а реализуются по отдельному договору и их стоимость определяется продавцом. Сырье или продукция принимаются к учету у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре, вне зависимости от стоимости работ. В свою очередь, стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья, по которой оно приобретается в данном случае, ни с той ценой, по которой оно обычно приобретается.
Следующий этап - зачет взаимных задолженностей. Имеются два различных договора:
- договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;
- договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик - в роли покупателя.
Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья или продукции равна стоимости работ по переработке, и после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными.
Если стоимость сырья или продукции, приобретенных по договору купли-продажи, меньше стоимости работ по договору подряда, то после проведения зачета обязанность покупателя по оплате сырья или продукции исполнена, а заказчик должен оплатить денежными средствами остаток задолженности по договору переработки. Таким образом, сумма оплаты по договору переработки складывается из суммы поступивших денежных средств и суммы зачета.
Ниже мы рассмотрим различные варианты расчета сырьем и готовой продукцией с точки зрения договора купли-продажи.

В качестве оплаты передается сырье
(полностью или частично)

Если отгрузка сырья, предназначенного для оплаты работ, производится одновременно с передачей сырья в переработку, заказчик учитывает его стоимость на счете 45 "Товары отгруженные", так как право собственности на него перейдет к подрядчику после окончания работ по переработке.
По окончании выполнения работ реализация сырья в счет оплаты отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как реализация прочих активов.
У переработчика сырье, полученное в счет оплаты работ, до момента перехода права собственности на него должно быть учтено на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Обратите внимание! Одно и то же сырье будет учтено на счетах 003 "Материалы, принятые в переработку" и 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в различной денежной оценке. Сырье, принятое в переработку, учитывается в денежной оценке, в которой оно учтено на счете 10 у заказчика (по себестоимости). Аналогичное сырье, полученное в счет оплаты работ, передается заказчиком по цене реализации (с учетом наценки и НДС). Поэтому учет всего полученного сырья на счете 003 может быть правомерным лишь в том случае, когда сырье было передано в переработку, а его излишки после выполнения работ остаются у переработчика в счет оплаты.
Если сырье в счет оплаты отгружается переработчику после окончания выполнения работ, заказчик может непосредственно списывать его себестоимость на субсчет 2 "Себестоимость продаж" счета 90 без использования счета 45, а переработчик полученное сырье принимает к учету на счет 10 без использования счета 002.
Так как передача сырья в счет оплаты рассматривается как купля-продажа, операции, связанные с этой сделкой, продавец (заказчик) отражает с использованием счета 62 и затем закрывает задолженности записью Дебет 60 Кредит 62.
Запись Дебет 60 Кредит 91 при передаче материала (без использования счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") не отражает сущности этой сделки.
Покупатель (переработчик) принимает к учету поступившее сырье по счету 60:
Дебет 10 Кредит 60
и закрывает задолженность записью:
Дебет 60 Кредит 62.
Аналогично применение сокращенной схемы бухгалтерских записей, когда счет 60 не используется, а принятие к учету сырья, полученного в счет оплаты, оформляется записью Дебет 10 Кредит 62, не отражает сущности операции.

Пример 6. ООО "Икс" и ЗАО "Игрек" заключили договор, согласно которому ООО "Икс" передает ЗАО "Игрек" 1000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) равна 180 руб. за 1 м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). На выполнение заказа переработчик затратил 65 000 руб.
В счет оплаты работ ООО "Икс" передает ЗАО "Игрек" 400 м такой же ткани. Цена реализации ткани составляет 200 руб. за 1 м (без НДС).
Рассмотрим две ситуации.
Ситуация 1
Отгрузка ткани в счет оплаты происходит одновременно с передачей ткани в переработку.
Записи, производимые в учете ООО "Икс" (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передана ткань для пошива платьев - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 45 Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передана ткань по договору купли-продажи - 72 000 руб. (400 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, - 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 - отражены затраты по переработке - 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по переработке - 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая продукция - 260 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена выручка от реализации ткани - 94 400 руб. (400 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 - начислен НДС - 14 400 руб. (400 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 45 - списана себестоимость реализованной ткани - 72 000 руб. (400 м х 180 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - определен финансовый результат от реализации ткани - 8000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 72 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по переработке - 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО "Игрек" (переработчика):
Дебет 003 - получена ткань для выполнения заказа - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 002 - получена ткань по договору купли-продажи - 94 400 руб. (400 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. - отражены затраты по выполнению заказа - 65 000 руб.;
Кредит 003 - списан расход материалов при передаче готовых изделий - 180 000 руб.;
Кредит 002 - списана с забалансового счета стоимость ткани, полученной по договору купли-продажи, - 94 400 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от выполнения работ - 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС - 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списана себестоимость работ - 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат по выполненным работам - 15 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 65 000 руб.);
Дебет 10 Кредит 60 - принята к учету ткань - 80 000 руб. (400 м х 200 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по приобретенной ткани - 14 400 руб. (400 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС по приобретению ткани - 14 400 руб.
Ситуация 2
Отгрузка ткани в счет оплаты происходит после передачи готовой продукции заказчику.
Записи, производимые в учете ООО "Икс" (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передана ткань для пошива платьев - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, - 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 - отражены затраты по переработке - 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по переработке - 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая продукция - 260 000 руб. (180 000 руб. + 81 356 руб.);
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена выручка от реализации ткани - 94 400 руб. (400 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 - начислен НДС - 14 400 руб. (400 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - списана себестоимость реализованной ткани - 72 000 руб. (400 м х 180 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - определен финансовый результат от реализации ткани - 8000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 72 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по переработке - 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО "Игрек" (переработчика):
Дебет 003 - получена ткань для выполнения заказа - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. - отражены затраты по выполнению заказа - 65 000 руб.;
Кредит 003 - списан расход материалов при передаче готовых изделий - 180 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от выполнения работ - 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС - 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списана себестоимость работ - 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат по выполненным работам - 15 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 65 000 руб.);
Дебет 10 Кредит 60 - принята к учету ткань, полученная по договору купли-продажи, - 80 000 руб. (400 м х 200 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по приобретенной ткани - 14 400 руб. (400 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС по приобретенной ткани - 14 400 руб.

При расчете сырьем возможен вариант, когда сырье передается не на всю сумму задолженности за выполненные работы, а расчет производится частично сырьем, а частично - денежными средствами. В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.

Пример 7. ООО "Икс" и ЗАО "Игрек" заключили договор, согласно которому ООО "Икс" передает ЗАО "Игрек" 1000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 руб. за 1 м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, равна 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).
Сумма затрат переработчика по выполнению заказа - 65 000 руб.
В счет оплаты работ ООО "Икс" передает ЗАО "Игрек" 300 м такой же ткани. Цена реализации ткани - 200 руб. за 1 м (без НДС). Остальная сумма задолженности выплачивается денежными средствами.
Записи, производимые в учете ООО "Икс" (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передана ткань для пошива платьев - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 45 Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передана ткань по договору купли-продажи - 54 000 руб. (300 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, - 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 - отражены затраты по переработке - 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по переработке - 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая продукция - 260 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена выручка от реализации ткани - 70 800 руб. (300 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 - начислен НДС - 10 800 руб. (300 м х 200 руб. х 18%);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 45 - списана себестоимость реализованной ткани - 54 000 руб. (300 м х 180 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - определен финансовый результат от реализации ткани - 6000 руб. (70 800 руб. - 10 800 руб. - 54 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 70 800 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена остальная сумма оплаты - 23 600 руб. (94 400 руб. - 70 800 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по переработке - 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО "Игрек" (переработчика):
Дебет 003 - получена ткань для выполнения заказа - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 002 - получена ткань в счет оплаты - 70 800 руб. (300 м х 200 руб. х 118%);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. - отражены затраты по выполнению заказа - 65 000 руб.;
Кредит 003 - списан расход материалов при передаче готовых изделий - 180 000 руб.;
Кредит 002 - списана с забалансового счета стоимость ткани в счет оплаты - 70 800 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от выполнения работ - 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС - 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списана себестоимость работ - 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат по выполненным работам - 15 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 65 000 руб.);
Дебет 10 Кредит 60 - принята к учету ткань - 60 000 руб. (300 м х 200 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по приобретению ткани - 10 800 руб. (300 м х 200 руб. х 20%);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 70 800 руб.;
Дебет 51 Кредит 62 - получена остальная сумма оплаты - 23 600 руб. (94 400 руб. - 70 800 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС по приобретенной ткани - 10 800 руб.

В качестве оплаты передается готовая продукция
(полностью или частично)

В данном случае договор также носит смешанный характер: элементы договора подряда в части выполнения работ и купли-продажи - в части оплаты.
Учет операций при этом производится так же, как и при расчетах сырьем, с некоторыми отличиями. Готовая продукция, которой производится расчет, учитывается заказчиком на счете 43 "Готовая продукция", а ее реализация отражается на счете 90 "Продажи".
В зависимости от характера дальнейшего использования полученной готовой продукции переработчик может принять ее к учету следующим образом:
- на счет 10 "Материалы" - если продукция будет использована в производстве в качестве материалов;
- на счет 41 "Товары" - если предполагается ее дальнейшая продажа.

Пример 8. ООО "Икс" и ЗАО "Игрек" заключили договор, согласно которому ООО "Икс" передает ЗАО "Игрек" 1000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 руб. за 1 м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, равна 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа - 65 000 руб. Изготовлено 500 платьев.
В счет оплаты работ ООО "Икс" передает ЗАО "Игрек" 125 платьев. Цена реализации платьев составляет 640 руб. за 1 шт. (без НДС).
Общая себестоимость готовой продукции у заказчика складывается из себестоимости израсходованной ткани и стоимости работ переработчика:
180 000 + 80 000 = 260 000 руб.
Себестоимость одного платья:
260 000 : 500 = 520 руб.
Записи в учете ООО "Икс" (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передана ткань для пошива платьев - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, - 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 - отражены затраты по переработке - 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по переработке - 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая продукция - 260 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от реализации платьев - 94 400 руб. (125 шт. х 640 руб. х 118%);
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС - 14 400 руб. (125 шт. х 640 руб. х 18%);
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость реализованных платьев - 65 000 руб. (125 шт. х 520 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат от реализации платьев - 15 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 65 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по переработке - 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО "Игрек" (переработчика):
Дебет 003 - получена ткань для выполнения заказа - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. - отражены затраты по выполнению заказа - 65 000 руб.;
Кредит 003 - списан расход материалов при передаче готовых изделий - 180 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от выполнения работ - 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС - 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списана себестоимость работ - 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат по выполненным работам - 15 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 65 000 руб.);
Дебет 41 Кредит 60 - приняты к учету платья, полученные по договору купли-продажи, - 80 000 руб. (125 шт. х 640 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по оприходованным платьям - 14 400 руб. (125 шт. х 640 руб. х 18%);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 94 400 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету НДС по приобретенным платьям - 14 400 руб.

Если оплата производится частично денежными средствами, а частично готовой продукцией, в части передачи продукции применяются правила купли-продажи.

Пример 9. ООО "Икс" и ЗАО "Игрек" заключили договор, согласно которому ООО "Икс" передает ЗАО "Игрек" 1000 м ткани для пошива женских платьев. Стоимость ткани (учетная цена) составляет 180 руб. за 1 м. Стоимость работ по пошиву, определенная договором, равна 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа составила 65 000 руб. Изготовлено 500 платьев.
В счет оплаты работ ООО "Икс" передает ЗАО "Игрек" 75 платьев. Цена реализации платьев составляет 640 руб. за 1 шт. (без НДС). Остальная сумма погашается денежными средствами.
Себестоимость одного платья у заказчика составляет 520 руб.
Записи в учете ООО "Икс" (заказчика):
Дебет 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" - передана ткань для пошива платьев - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списана ткань, израсходованная на изготовление продукции, - 180 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 60 - отражены затраты по переработке - 80 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по переработке - 14 400 руб.;
Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая продукция - 260 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от реализации платьев - 56 640 руб. (75 шт. х 640 руб. х 118%);
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС - 8640 руб. (75 шт. х 640 руб. х 18%);
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость реализованных платьев - 39 000 руб. (75 шт. х 520 руб.);
Дебет 91, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат от реализации платьев - 9000 руб. (56 640 руб. - 8640 руб. - 39 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 9000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена остальная сумма оплаты - 37 760 руб. (94 400 руб. - 56 640 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по переработке - 14 400 руб.
Записи в учете ЗАО "Игрек" (переработчика):
Дебет 003 - получена ткань для выполнения заказа - 180 000 руб. (1000 м х 180 руб.);
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 и др. - отражены затраты по выполнению заказа - 65 000 руб.;
Кредит 003 - списан расход материалов при передаче готовых изделий - 180 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от выполнения работ - 94 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС - 14 400 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списана себестоимость работ - 65 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат по выполненным работам - 15 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб. - 65 000 руб.);
Дебет 41 Кредит 60 - приняты к учету платья, полученные по договору купли-продажи, - 48 000 руб. (75 шт. х 640 руб.);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по принятым к учету платьям - 8640 руб. (75 шт. х 640 руб. х 18%);
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей - 56 640 руб. (48 000 руб. + 8640 руб.);
Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства в счет оплаты по договору - 37 760 руб. (94 400 руб. - 56 640 руб.).

Н.А.Беляева
Консультант по налогам
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Подписано в печать
12.12.2005

[mari661]

Спасибо Елена. Очень хороший пример, с проводками.

[Nadia]

Накладная на отпуск материалов на сторону - типовая межотраслевая форма № М-15, утверждена Постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 № 71а.

[mari661]

То есть получается, что они нам передают свой материал по ф № М-15 и мы когда изготовим из их материала продукцию тоже отгружаем по ф № М-15

[Марзет]

Подскажите плз. перечень документов подкладываемые при списании ОС.

Например: мы списали 2 стиральные машины, Нам сообщили что нужно подложить акт о сдаче металлома, и сумму передать в кассу.

[Nadia]

"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 6

<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.02.2007 N 03-03-06/4/17
<СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ>>

Любая фирма рано или поздно списывает свое имущество. Причин тому множество. Так, списать основное средство компания может, например, из-за его морального или физического износа. А нематериальный актив - из-за невозможности его использования. Вправе ли фирма включить в налоговую себестоимость затраты по списанию таких ценностей? Найти ответ на этот вопрос поможет опубликованное Письмо и наш комментарий.

Списание основных средств - полное...

В бухучете основные средства, которые не способны приносить фирме доход, списывают. Об этом говорится в п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Кроме того, их выбытие происходит, например, при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях и т.д.
Рассмотрим один из самых распространенных способов списания - ликвидацию. Прежде всего нужно назначить ликвидационную комиссию. Это делают на основании приказа руководителя. В нем устанавливают сроки работы и состав комиссии. Как правило, в комиссию входят сам руководитель, главбух и работники, которые отвечают за сохранность основных средств. Решение комиссии оформляют одним из следующих актов о ликвидации <*>:
- ОС-4 - при списании одного основного средства (кроме автотранспорта);
- ОС-4а - при списании автотранспорта;
- ОС-4б - при списании нескольких основных средств (кроме автотранспорта).
--------------------------------
<*> Акты о ликвидации ОС-4, ОС-4а и ОС-4б утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В акте обязательно следует указать:
- год изготовления или постройки объекта;
- дату его оприходования и ввода в эксплуатацию;
- первоначальную стоимость (для переоцененных основных средств - восстановительную);
- сумму начисленной амортизации;
- число проведенных капитальных ремонтов;
- причины списания.
После утверждения акта комиссией его подписывает руководитель компании. При этом затраты от списания основного средства учитывают как прочие. Напомним, что ранее такие суммы отражали в качестве операционных расходов.

Пример 1. В ООО "Профиль" специально созданная комиссия решила ликвидировать типографский станок из-за его физического износа. Первоначальная стоимость станка - 40 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Затраты по ликвидации основного средства (зарплата рабочих и соцналог с нее) составили 1500 руб.
При списании станка бухгалтер "Профиля" сделал проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства"
- 40 000 руб. - списана первоначальная стоимость ликвидируемого станка;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 30 000 руб. - списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 10 000 руб. - списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91-2 Кредит 70 (68, 69)
- 1500 руб. - отражены затраты, связанные с ликвидацией объекта.

Зачастую одним списанием дело не ограничивается. После выбытия основного средства, как правило, от него остаются детали, запчасти и другие материалы, которые можно использовать в работе фирмы. Их следует оприходовать по рыночной стоимости. В бухучете такие доходы отражают как прочие (ранее - как операционные).

Пример 2. Продолжим пример 1.
После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования. Предположим, что рыночная стоимость запчастей - 5000 руб.
При их оприходовании бухгалтер фирмы сделал запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
- 5000 руб. - оприходованы запчасти, оставшиеся после ликвидации станка.

При списании основного средства бухгалтер также должен отразить расходы и доходы в налоговом учете. Так, в состав внереализационных расходов будет включена недоначисленная амортизация и затраты на ликвидацию объекта. Такие расходы отражают в налоговой себестоимости единовременно в том периоде, когда имущество было списано. Стоимость полученных при разборке материалов войдет в состав внереализационных доходов. Ее, как и в бухучете, нужно определять исходя из рыночной цены на них.
Кроме того, бухгалтеру нужно решить, восстанавливать ли НДС с недоамортизированной части основного средства. Прямого ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе нет. Тем не менее налоговые инспекторы требуют восстановить налог исходя из остаточной стоимости объекта. По их мнению, это необходимо, так как в дальнейшем фирма не будет его использовать в операциях, облагаемых НДС.
Однако такая позиция противоречит налоговому законодательству. В Налоговом кодексе перечислены все ситуации, когда нужно восстанавливать НДС. И такой причины, как списание основного средства, в этом перечне нет. Поэтому восстанавливать налог не нужно. Более того, расходы от выбытия имущества уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Следовательно, они носят производственный характер. А НДС по любым производственным расходам принимают к вычету в общем порядке.

...и частичное

Фирма может решить ликвидировать основное средство лишь частично. В такой ситуации его первоначальная стоимость изменится. Об этом сказано в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса. Корректировать следует не только стоимость основного средства, но и сумму начисленной по нему амортизации.
Как мы уже сказали, затраты на ликвидацию основных средств можно учесть при налогообложении прибыли. Это предусмотрено п. 1 ст. 265 Налогового кодекса. Правда, о частичной ликвидации в нем не говорится. Однако, на наш взгляд, как полная, так и частичная ликвидация должна отражаться в налоговом учете одинаково. Кроме того, такие затраты можно списать исходя из общих правил учета расходов. Главное, чтобы они были экономически обоснованны и документально подтверждены.
В Кодексе также не написано, как определить стоимость той части основного средства, которая будет ликвидирована. Оптимальный вариант - установить ее по данным бухучета фирмы. Например, если речь идет о пристройке к зданию, следует установить, какая сумма средств была потрачена на ее возведение (проще говоря, ее первоначальную стоимость). Если это невозможно, определить "нужную" сумму может либо ликвидационная комиссия (например, исходя из площади пристройки в общей площади здания), либо независимый оценщик.

Пример 3. ЗАО "Пассив" решило демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания составляет 38 000 000 руб. (без НДС). По зданию начислена амортизация в сумме 16 000 000 руб. Общая площадь здания составляет 5000 кв. м, а площадь пристройки - 400 кв. м.
Стоимость пристройки составит:
400 кв. м : 5000 кв. м x 38 000 000 руб. = 3 040 000 руб.
Доля стоимости пристройки в общей стоимости здания составит:
3 040 000 руб. : 38 000 000 руб. x 100% = 8%.
Сумма амортизации, которая начислена по пристройке, будет равна:
16 000 000 руб. x 8% = 1 280 000 руб.
Бухгалтер фирмы должен включить в состав расходов остаточную стоимость пристройки. Она составит:
3 040 000 руб. - 1 280 000 руб. = 1 760 000 руб.

Еще один важный момент. В результате частичной ликвидации стоимость основного средства может стать меньше 10 000 руб. А по правилам налогового учета такое имущество в составе амортизируемого не отражают. Однако в данном случае это правило не применяют. По таким ценностям нужно продолжать начислять амортизацию до их полного списания. Об этом сказано в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/229.

Списание нематериальных активов

Фирма может списать и нематериальные активы. Например, если в дальнейшей работе компании они не нужны. Вправе ли организация учесть недоначисленную амортизацию по ним в налоговой себестоимости? Минфин считает, что нет. Об этом свидетельствует комментируемый документ. Чем же руководствовались специалисты финансового ведомства?
Нематериальные активы относят к амортизируемому имуществу. Конечно, при условии, что объект стоит больше 10 000 руб., а срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Тогда расходы на его покупку фирма списывает через амортизацию. Такое правило прописано в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса. Норму амортизации рассчитывают исходя из срока полезного использования нематериальных активов, который указан в патенте или свидетельстве. Если же такой срок установить невозможно, его считают равным 10 годам.
Однако на практике фирмы не всегда используют нематериальные активы в течение такого длительного времени. Ведь, как правило, они устаревают гораздо быстрее. В такой ситуации, по мнению Минфина, включить стоимость объекта, которая не была до конца самортизирована, в налоговую себестоимость компания не вправе. Ведь Налоговым кодексом разрешено учитывать остаточную стоимость лишь ликвидированных основных средств. Несмотря на то что перечень внереализационных расходов открыт, доказать экономическую обоснованность таких затрат будет сложно. Добавим, что в расходы нельзя включить остаточную стоимость нематериальных активов даже при их продаже. Такую "льготу" Налоговый кодекс предусматривает опять же только для основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Поэтому компании выгоднее продолжать так или иначе использовать "ненужный" нематериальный актив и начислять на него амортизацию. Пусть даже длительный период времени. Лишь в этом случае фирма может увеличить налоговые затраты на стоимость такого имущества и снизить облагаемую прибыль.

А.В.Плотникова
Эксперт "НА"
Подписано в печать
16.03.2007

[Марзет]

Спасибо Nadia вы меня выручили.

[mari661]

Как быть в том случа, если фирмы давальцы материалов не дают официально оформленные документы на давальческое сырьё. Таких фирм у нас много. Я не знаю как они проводят у себя эти операции. Но от нас они не требуют отчета об использовании их материалов. И не знаю как организовать учет мне, что бы не было претензий со стороны налоговиков. В той фирме от куда мы отделились бухгалтер никак не отражала у себя давальческие материалы, мол не наши активы,- в балансе не отражаются. Но ведь в балансе есть таблица по забалансовым счетам.
В общем пока на обум приходую давальческие материалы без документов иначе программа не сделает выпуск продукции. Но знаю что делаю не правильно. Не могу ничего придумать. Просто беда.
Подскажите пожалуйста как мне выйти из этой ситуации.

[котейка]

у нас две организации. В одной мы закупаем сырье а потом в другую передаем ее на доработку и они нам передают уже продукции.
Как это происходит.
с нашей стороны мы делаем документ на передачу товара (Производственные документы-передача товара) и печатаем две накладных М-15 (один экземпляр им). потом они вам из этого сырья делают продукцию и дают вас акт и счет-фактуру на выполнение работ.
вы в свою очередь делаете документ (производственные документы-поступление товара из переработки). Заполняете вкладку "продукция" в котором вы выбираете ту продукцию,которую вы получили уже от заказчиков (цена будет равняться той цене по которой отдавали в переработку + цена доработки). Заполняете вкладку "Услуги", в которой соответственно ставите ту услугу которую вам сделали и цену услуги. Заполняете вкладку "материалы", выбираете сырье.
Печатаете накладную МХ-18 1 экз (для вас).
Ну и счастливо продаете этот товар.

[Nadia]

Это проблему необходимо щетко и методично разрулить. Сегодня один контрагент принес документы на давальческое сырье, завтра другой, послезавтра все контрагенты.
1. Необходимо убедить директора в правильности оформления операций по дав. сырье.
2. Напишите памятку контрагентам о предоставлении в бухгалтерию документов на давальческое сырье.
3. Ежедневно отслеживайте документы и не выдавайте контрагентам свои документы на услуги, пока они не принесут вам накладных на отпуск материалов на сторону.

[Enechka]

Подскажите, пожалуйста! Организация приобрела материалы для последующей их передачи как давальческое сырье для производства продукции. Включаются ли в первоначальную стоимость этих материалов услуги транспорт.организации по их доставке на наш склад, а также услуги сторон.орган-ции по, например, нарезке материалов? Или же они списываются отдельно когда готовая продукция приходуется на склад (после переработки)?

[Enechka]

Ну, кто-нибудь, подскажите, пожалуйста.

[MARIN)]

Сообщение от Enechka

Подскажите, пожалуйста! Организация приобрела материалы для последующей их передачи как давальческое сырье для производства продукции. Включаются ли в первоначальную стоимость этих материалов услуги транспорт.организации по их доставке на наш склад, а также услуги сторон.орган-ции по, например, нарезке материалов? Или же они списываются отдельно когда готовая продукция приходуется на склад (после переработки)?

У вас должно быть прописано в учетной политике, как отражаются услуги по доставке ТМЦ, включаются ли в первоначальную стоимость или списываются сразу на затраты. И не важно передадите вы их как давальческие или нет.

[Катрин]

Enechka, а вас НУ и БУ интересует?

[Enechka]

и БУ и НУ. Лучше, чтоб они совпали.

[DEBORA]

Материально-производственные запасы и методы их оценки!
Электронная книга: теоретическая и практическая часть:

http://interlink-media.ru/catalog/cdbook/element.php?ID=1716

[Дмитрий Михалович]

Сообщение от mari661

Здравствуйте все кто заглядывает на форум. Я пришла новое предприятие, которое работает с давальческим сырьем. Подскажите пожалуйста какие нужно оформлять документы при отгрузке изделий из давальческого сырья? Мы делаем ТОРГ-12 с ценами и суммами, выделенным НДС (это ведь продукция), Акт выполненных работ (поскольку материал не наш) и счет-фактуру на выполненные рабоы. У меня возникли сомнения. Правильно ли я делаю?
:confused:

посмотри тут http://himtekperm.ru