Учет компьютеров

[Kat]

Компьютер состоит из нескольких частей с разными сроками полезного использования, поэтому каждую часть нужно учитывать как отдельный объект ( пункт 6 ПБУ 6/01, пункт 10 Метод. указаний по учету основных средств( утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), т.е. процессор, клавиатуру,монитор и мышь можно учесть обособленно друг от друга. Но это противоречит Письму Министерства финансов РФ от 4 сент. 2007г. № 03-03-06/1/639, где говорится, что списывать единовременно каждый объект комплектующих,как отдельный предмет , нельзя. Как быть ?

[Юлия Игоревна]

Не могу сейчас сослаться на номер и дату письма, но в этом году было указание о том что Компьютер надо учитывать как единое целое ( монитор и башня) во 2 группе ОС. Что касается мышек и клавиатур, то здесь все зависит от вашей учетной политики. Если вы списываете их как материалы, то зачем их учитывать в одном объекте ОС? Да и стоит ли учитывать, постоянно увеличивать стоимость ОС за счет смены мышки или клав-ры, влечет за собой постоянную смену суммы амортизационных отчислений.

[Lala]

Kat, моник, клава, процессор и т.д. это одно единое целое которе учитывается как одно ОС.

[Владимир Томчак]

Сообщение от Lala

Kat, моник, клава, процессор и т.д. это одно единое целое которе учитывается как одно ОС.

Есть одна тонкость, если прописать разный срок полезного использования для монитора и сист.блока, то их можно будет списать на расходы отдельно, если конечно они попадают в критерии, описанные в ПБУ 6 и главе 25 части 2 НК РФ.

[Kat]

Lala, а если мне необходимо обновить процессор. Как отразить замену одного из предметов. Покупку можно рассматривать как новую или провести как модернизацию основного средства? Вот в чем проблема!!!!

[Lala]

Замена вышедших из строя элементов ОС на новые с улучшенными показателями признается ремонтом.

Письмо Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54
Финансовое ведомство отмечает, что расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызваны необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Такие расходы относятся к расходам на ремонт ОС. Но при этом замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией.

Вопрос: В налоговом учете организации числится как единый объект основных средств компьютер, который состоит из нескольких конструктивно сочлененных частей, обеспечивающих выполнение определенных функций (процессор, монитор, винчестер). В процессе эксплуатации компьютера его отдельная устаревшая составная часть (процессор) заменена новой, более совершенной моделью, в результате чего изменились эксплуатационные характеристики компьютера.
Как расценивать данную замену для целей налогового учета - как ремонт или как модернизацию?
Применяются ли при частичной ликвидации основных средств положения п. 13 ст. 250 и пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, устанавливающие порядок учета в доходах материалов от разборки основных средств, а в расходах - затрат на ликвидацию основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
При этом п. 2 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Расходы, связанные с заменой отдельных частей персонального компьютера новыми, более совершенными, учитываются для целей налогообложения прибыли как расходы на модернизацию амортизируемых основных средств согласно ст. 257 НК РФ при условии их соответствия требованиям ст. 252 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учитывая расходы на модернизацию компьютера, налогоплательщик должен отразить выбытие старой детали, что является не чем иным, как частичной ликвидацией отдельных устройств компьютера, например замена жесткого диска, модуля памяти, видео- или звуковой карты на улучшенный вариант с более высокими техническими характеристиками.
При частичной ликвидации возможны две ситуации в зависимости от того, можно или нет определить стоимость выбывающей детали.
Если это сделать можно, то в налоговом учете первоначальная стоимость компьютера уменьшается на первоначальную стоимость выбывающей детали. Деталь приходуется по рыночной цене в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ, а недоначисленная амортизация признается внереализационным расходом согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 настоящего Кодекса.
Непригодные для дальнейшего использования детали для целей налогообложения прибыли учитываются в соответствии со ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы.
Если стоимость выбывающей детали определить нельзя, то стоимость компьютера не уменьшается. Выбывающая деталь принимается к налоговому учету по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов.
В случае ремонта отдельных частей персонального компьютера расходы организации на вышеуказанные цели рассматриваются как расходы на ремонт основных средств и признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. ст. 260 и 324 НК РФ.

Г.В.Пирогова
Подписано в печать
05.07.2006

[Lala]

Владимир Томчак, компьютер следует учитывать как один инвентарный объект. Вместе с тем если в учетной политике предусмотрели иной порядок учета, то вправе вести учет согласно принятой политике.

[Lala]

Приобретение основного средства

Бухгалтерский учет

Приобретенное имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при соблюдении установленных п. 4 ПБУ 6/01 <1> условий. С этого года, в соответствии с изменениями, внесенными Приказом Минфина России N 147н <2>, в составе объектов ОС учитываются не только активы, которые предназначены для использования в производстве продукции или для управленческих нужд, но и имущество, которое предоставляется за плату во временное владение или пользование.
--------------------------------
<1> Положение по ведению бухгалтерского учета "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<2> Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа приобретения актива. При приобретении за плату их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Какие затраты относить к фактическим, сказано в ст. 8 ПБУ 6/01. С 2006 г. Приказом Минфина России N 147н из п. 8 ПБУ 6/01 исключено положение о том, что начисленные проценты по заемным средствам (если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта) увеличивают стоимость ОС до его принятия к учету. Однако это не меняет ранее установленного порядка учета процентов, который прописан в ПБУ 15/01 <3>: в первоначальную стоимость ОС включаются проценты по кредитам и займам, начисленные до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятием ОС к бухгалтерскому учету (п. 30 ПБУ 15/01).
--------------------------------
<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

На практике нередко объект ОС включает нескольких комплектующих. Если организация покупает компьютер, каждое отдельное устройство которого (мышь, принтер, монитор и т.д.) может стоить до 10 000 руб., то возникает вопрос: можно ли принять к учету каждое комплектующее как отдельное ОС и списать на расходы всю стоимость приобретенного компьютера?
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций. Так как ни одно из устройств компьютера не может функционировать отдельно, налоговики придерживаются мнения, что данные элементы могут быть приняты к учету только как один инвентарный объект (Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@).
В обновленной редакции п. 6 ПБУ 6/01 сказано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Что понимать под словом "существенно", законодатель не указал. Поэтому, для того чтобы учесть каждую комплектующую отдельно, в учетной политике следует прописать, какое отклонение считать существенным, и приказом руководителя для каждого такого объекта установить срок полезного использования (СПИ).
Новая редакция п. 5 ПБУ 6/01 предоставляет организации право установить стоимостной критерий (не более 20 000 руб.) для отражения активов в составе ОС. Отметим, это не является обязанностью организации, которая может оставить прежний, закрепленный в учетной политике, порядок учета ОС исходя из принципа последовательного ее применения (п. 6 ПБУ 1/98) <4>. В случае если стоимость имущества меньше установленного критерия, его следует учитывать в составе материально-производственных запасов.
--------------------------------
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Налоговый учет

В налоговом учете в этом году критерии признания имущества амортизируемым не изменились. Они прописаны в п. 1 ст. 256 НК РФ: амортизируемым является имущество, которое находится на праве собственности и предназначено для извлечения дохода, срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 руб.
Больше всего споров между налогоплательщиками и контролерами возникает по поводу способности актива приносить доход в будущем. Например, неоднозначна позиция налоговиков в отношении учета в составе амортизируемого имущества приобретаемой для офиса бытовой техники (кондиционера, пылесоса, холодильника и т.д.). В Письме от 16.05.2003 N 26-12/26601 указано, что для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на приобретение кондиционера в случае, если они необходимы для обеспечения нормальных условий труда, которые определены законодательством и специальными отраслевыми требованиями.
По мнению автора, бытовую технику стоимостью более 10 000 руб. можно учесть в составе амортизируемого имущества, если налогоплательщик сможет доказать производственную необходимость использования данных активов. Согласно ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Также в соответствии со ст. 223 ТК РФ он должен оборудовать для них санитарно-бытовые помещения. Однако доказать инспекторам, что бытовая техника приобретена в целях обеспечения нормальных условий труда работников, можно не всегда, в том числе и в судебном порядке (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 22.03.2005 N Ф04-1677/2005(9883-А03-32)).
Для налогового учета п. 1 ст. 256 НК РФ установлен стоимостной лимит для отнесения объекта к амортизируемому имуществу, который составляет 10 000 руб. Активы стоимостью менее 10 000 руб. можно не амортизировать - их стоимость учитывают в расходах единовременно по мере ввода в эксплуатацию.
Таким образом, если организация установит такой же стоимостной критерий для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете, то по имуществу стоимостью до 10 000 руб. проблем не возникнет: затраты на его приобретение будут учтены в составе материальных расходов отчетного периода при передаче в эксплуатацию. В случае если в бухгалтерском учете организация установила иной критерий - более 10 000 руб. (но менее 20 000 руб.), то активы, стоимость которых находится в указанном интервале, будут учитываться по разным правилам: в бухучете - как МПЗ, в налоговом - как ОС. Этот вариант имеет преимущества с точки зрения налогообложения, так как можно сэкономить на уплате налога на имущество. Однако документальное оформление такого имущества для целей бухгалтерского и налогового учета различается - в бухучете нужно применять формы по учету МПЗ, в налоговом - формы по учету ОС. Очевидно, что выполнить эти требования с наименьшими трудозатратами бухгалтеру довольно проблематично, поэтому организация может установить одинаковые правила учета имущества в бухгалтерском и налоговом учете, закрепив их в учетной политике.

Начисление амортизации

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету. При этом если права на ОС <5> подлежат государственной регистрации, то согласно п. 52 Методических указаний по учету ОС амортизация по объектам, документы на которые переданы на государственную регистрацию, начисляется в общеустановленном порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Если оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объект фактически эксплуатируется, то актив, согласно п. 52 Методических указаний, можно принять к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.
--------------------------------
<5> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В налоговом учете ситуация следующая: в соответствии со ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Нормы данного пункта определяют момент включения ОС в состав амортизационной группы в целях начисления амортизации и списания через механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение амортизируемых ОС (Письмо Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/1/275).
После того как организация примет объект ОС на учет, необходимо определить его СПИ, в течение которого будет начисляться амортизация. Согласно ст. 4 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете СПИ является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. Таким образом, для бухгалтерского учета достаточно приказа руководителя, устанавливающего для каждого объекта ОС срок полезного использования. Для целей налогообложения прибыли его нужно определять в соответствии Классификацией основных средств <6> (п. 1 ст. 258 НК РФ).
--------------------------------
<6> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Часто бухгалтер упускает из виду п. 9 ст. 259 НК РФ, который предписывает применять в налоговом учете понижающие коэффициенты амортизации. Коэффициент 0,5 к основной норме амортизации применяется по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., в то время как понижающие коэффициенты в бухгалтерском учете не предусмотрены.
При амортизации лизингового имущества организация может использовать повышающие коэффициенты амортизации. Максимальный коэффициент - 3. Если на балансе организации числится легковой автомобиль стоимостью более 300 000 руб. или пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 000 руб., полученный по договору лизинга или переданный в лизинг, то для бухгалтера будет интересно Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/1/246. В нем указано, что к основной норме амортизации в течение срока договора лизинга применяются одновременно понижающий и повышающий коэффициенты, таким образом, общий коэффициент составит 1,5 (3,0 x 0,5).
С этого года, согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом N 58-ФЗ <7>, организации при приобретении ОС могут одновременно списывать на расходы 10% от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ). Списать 10% стоимости ОС организация вправе в месяце начала начисления амортизации, то есть месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При расчете суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ).
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах".

При увеличении первоначальной стоимости ОС в результате модернизации, дооборудования, технического перевооружения организация вправе списать 10% стоимости расходов, понесенных в связи с проведением вышеперечисленных работ (Письмо Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21). В том отчетном периоде, когда изменяется первоначальная стоимость ОС, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС и суммы начисленной амортизации по указанному объекту (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140). Расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости следует классифицировать как расходы, связанные с производством и реализацией, в части сумм начисленной амортизации (Письмо Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76).

Ремонт, реконструкция, модернизация

Способы восстановления объектов ОС изложены в п. 66 Методических указаний по учету основных средств - это ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизация и реконструкция. Различие между ремонтом и другими видами восстановления объектов ОС заключается в том, что модернизация и реконструкция предполагают улучшение нормативных показателей функционирования объекта ОС, а расходы на ремонт - это прежде всего затраты на поддержание имущества в рабочем состоянии. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с реконструкцией и модернизацией ОС.
Для целей налогообложения расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением ОС, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми их (объектов) качествами.
Согласно гл. 25 НК РФ реконструкцией является переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей в результате внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. К ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта.
После модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта ОС. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться в организации - срок его службы.
Рассмотрим эти положения законодательства на примере. При замене вышедших из строя элементов компьютерной техники связанные с этим затраты относятся к расходам на ремонт ОС (Письмо Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67). Если комплектующие заменяют по причине их морального износа, то это уже будет модернизация компьютера (Письмо Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54).
ПБУ 6/01 не содержит порядка начисления амортизации после завершения модернизации. Он установлен п. 60 Методических указаний по учету основных средств и разъяснен в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144. Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося СПИ:

Амес. = (Остаточная стоимость ОС + Затраты на модернизацию) / Оставшийся СПИ объекта ОС

Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.
В налоговом учете расчет амортизации объекта ОС после модернизации отличается от бухгалтерского учета. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, если после реконструкции (модернизации) объекта ОС увеличился срок его полезного использования, то налогоплательщик вправе пересмотреть СПИ этого объекта (в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство). Если СПИ оставить неизменным, то норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию ОС, не пересчитывается (Письмо Минфина России от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264).
Следовательно, если в целях налогообложения организация приняла решение не увеличивать СПИ (либо для данной группы ОС был установлен максимальный срок), то по модернизируемому объекту ОС она продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме до того момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта ОС, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества (Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216).

Пример 1. Компания установила на грузовой автомобиль манипулятор. Первоначальная стоимость автомобиля - 420 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля - 84 мес. Норма ежемесячной амортизации - 5000 руб. Автомобиль эксплуатировался 2 г. Начисленная сумма амортизации равна 120 000 руб. Стоимость манипулятора - 60 000 руб. Допустим, первоначальные данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Так как после установки манипулятора улучшились технические характеристики автомобиля (появилась возможность загружать и перевозить крупногабаритные грузы), расходы по установке манипулятора относятся к дооборудованию и увеличивают первоначальную стоимость автомобиля. Установленное устройство не продлевает срок службы транспортного средства, поэтому в бухгалтерском учете принято решение не увеличивать его СПИ. В налоговом учете продлить СПИ также нельзя, так как выбран максимальный срок полезного использования - грузовые автомобили (код ОКОФ 15 3410020) включены в четвертую амортизационную группу. Их СПИ - свыше 5 и до 7 лет включительно.
В бухгалтерском учете новая норма амортизации составит 6000 руб.: (420 000 - 120 000 + 60 000) руб. / (84 - 24) мес.
В налоговом учете увеличенная стоимость автомобиля составит 480 000 руб. (420 000 + 60 000). Амортизация будет начисляться по прежней норме - 5000 руб. ежемесячно. Однако, исходя из того, что амортизацию необходимо начислять до тех пор, пока не будет списана первоначальная стоимость объекта ОС, срок амортизации автоматически продлевается на год: 60 000 руб. / 5000 руб. = 12 мес.
Нередко на практике планируется провести реконструкцию ОС, для которого максимальный СПИ, установленный ранее, закончился и остаточная стоимость равна нулю. В этом случае организация может воспользоваться рекомендациями Письма Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 - увеличить первоначальную стоимость ОС и возобновить начисление амортизации по ранее установленной норме до полного списания остаточной стоимости объекта ОС.

Списание основного средства

Основные средства, которые уже не могут приносить экономические выгоды, согласно п. 29 ПБУ 6/01 подлежат списанию с бухгалтерского баланса организации до истечения установленного СПИ. Согласно Методическим указаниям по учету основных средств для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, а также для оформления его выбытия приказом руководителя организации должна быть создана комиссия. Она должна провести осмотр ОС, подлежащих списанию, установить нецелесообразность дальнейшего их использования (восстановления) и составить акт на списание.
Расходы от списания объектов ОС, согласно п. 11 ПБУ 6/01 и п. 31 ПБУ 10/99 <8>, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. При списании ОС у организации могут возникнуть дополнительные затраты по демонтажу и другие расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС. В этом случае расходы от списания с бухгалтерского учета ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и включаются в состав операционных расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов, приходуются по текущей рыночной стоимости на счете учета материалов в корреспонденции со счетом учета прибылей и убытков как операционные доходы.
--------------------------------
<8> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налоговый учет списания основного средства имеет следующие особенности. Расходы, связанные со списанием ОС, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Стоимость материалов или иного имущества, оприходованного при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, признается при расчете налога на прибыль внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом следует учесть, что в случае выбытия таких материалов или их списания в производство организация сможет учесть при налогообложении прибыли не всю стоимость, по которой данные материалы были оприходованы, а лишь сумму налога на прибыль, которая была уплачена с данных материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример 2. Комиссией ООО "Автотрейд" в январе 2006 г. составлен акт о списании оборудования, пришедшего в результате поломки в негодность. Первоначальная стоимость оборудования - 11 800 руб. Начисленная амортизация - 5180 руб. В результате разборки оборудования получены материалы рыночной стоимостью 3500 руб. Материалы в марте 2006 г. списаны в производство.
В бухгалтерском учете ООО "Автотрейд" будут сделаны следующие проводки:

-----------------------------------------T------T------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет¦Кредит¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦ Январь 2006 г. ¦
+----------------------------------------T------T------T---------+
¦Списана первоначальная стоимость ¦ 01-2 ¦ 01-1 ¦ 11 800 ¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦Списана сумма начисленной амортизации ¦ 02 ¦ 01-2 ¦ 5 180 ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦Списана остаточная стоимость ОС ¦ 91-2 ¦ 01-2 ¦ 6 620 ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦Оприходованы материалы, оставшиеся после¦ 10 ¦ 91-1 ¦ 3 500 ¦
¦списания объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦ Март 2006 г. ¦
+----------------------------------------T------T------T---------+
¦Материалы переданы в эксплуатацию ¦ 20 ¦ 10 ¦ 3 500 ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦Отражено постоянное налоговое ¦ 99 ¦ 68 ¦ 638 ¦
¦обязательство по не принимаемым ¦ ¦ ¦ ¦
¦для налогообложения расходам <*> ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------------+------+------+----------

--------------------------------
<*> В налоговом учете в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, организация сможет учесть только 840 руб. (3500 руб. х 24%). С этой разницы, согласно п. 7 ПБУ 18/02 <9>, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство в размере 638 руб. ((3500 руб. - 840 руб.) х 24%).

--------------------------------
<9> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

И в заключение остановимся на НДС. Налоговый кодекс не содержит требования о восстановлении налога с недоамортизированной стоимости списываемого ОС, однако налоговые органы настаивают на этом (Письмо МНС России от 31.03.2004 N 03-108/876/15). Организации, которые не согласны с налоговиками, могут отстоять свою позицию в судебном порядке (Постановления ФАС ЗСО от 21.03.2005 N Ф04-1269/2005(9538-А27-25), ФАС ВСО от 05.10.2005 N А19-5905/05-20-Ф02-4840/05-С1).

[Танюшка07]

Подскажите пожалуйста, а как мне поступить вот в такой ситуации. У нас произошла кража. Украли 4 монитора. Ставила на баланс все компьютеры полностью. Мы докупили 4 монитора. Как мне теперь списать украденные и поставить на учет новые?

[Lala]

Танюшка07, В бухгалтерском учете недостача имущества отражается на дату подведения итогов инвентаризации. Величина убытка равна остаточной стоимости основного средства. Ее показывают по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 01. Дальнейший учет зависит от того, установлены виновные или нет.
Если установлены, делается одна из следующих проводок:
1) если виновны работники организации:
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94;
2) если виновные не являются работниками организации:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 94.
Заметим, что если произошла кража основного средства, то запись производится только на основании обвинительного приговора суда, вступившего в законную силу. Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 8 УПК РФ никто не может быть признан виновным в совершении преступления иначе как по приговору суда.
Порядок возмещения ущерба, причиненного работником, указан в ст. 248 ТК РФ. Если с работником не заключен договор о полной материальной ответственности, то по распоряжению работодателя с него можно взыскать только сумму, не превышающую его среднемесячный заработок. Работник, с которым такой договор заключен, возмещает всю сумму ущерба (ст. 242 ТК РФ). В любом случае соответствующее распоряжение должно быть вынесено не позднее месяца с того дня, когда размер ущерба был определен окончательно. Если срок истек или работник не согласен платить, а сумма ущерба превышает его средний заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.
Работник может добровольно возместить потери, нанесенные работодателю. Если по соглашению сторон суммы будут взыскиваться в рассрочку, работник дает письменное обязательство покрыть ущерб, наметив конкретные сроки платежей. С согласия работодателя он может передать в качестве возмещения равноценное имущество или исправить поврежденное.
Если виновных не нашли или суд отказал во взыскании с них убытков, суммы недостач от порчи или кражи имущества списываются с кредита счета 94 на финансовые результаты, то есть показываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Независимо от того, обнаружены виновные или нет, списание основного средства из-за недостачи или порчи оформляется актом по форме N ОС-4, а затем делается отметка о выбытии в инвентарной карточке.

[Танюшка07]

Lala, а как же мне списать часть основного средства? На учет я ставила процессор+монитор+клавиатура, как одно ОС. Как же мне теперь из него выделить монитор?

[Lala]

Танюшка07, а вы поднимите первичный документ в котором написано сколько стоит монитор.