Восстановление бухгалтерского учета.

[Appollo]

Здравствуйте,

рационально ли восстанавливать бухгалтерскую
отчетность за почти 2 года (реально деятельность
велась около 3 месяцев в начале этого года,
первичная регистрация в конце 2005,
перерегистрация в начале 2006) и продолжать использовать
фирму или возможны какие-то сложности с ее дальнейшим
функционированием, учитывая подобные нарушения?

Счет открыт, даже деньги на счету есть.

Благодарю за помощь, в том числе за возможную практическую
в восстановлении бухгалтерии и ее дальнейшем ведении.

С уважением,

Алексей.

[Lala]

Appollo, восстановить можно все. Просто надо знать что да как в вашей фирме и от чего можно оттолкнутся. Нужны детали.

[Appollo]

Сообщение от Lala

Appollo, восстановить можно все. Просто надо знать что да как в вашей фирме и от чего можно оттолкнутся. Нужны детали.

Детали просты.
2006 год - нулевой, отчетности никакой.
2007 год - во втором квартале была недолгая деятельность,
первичка есть, всех операций было штук 7 (купи-продай),
все безнал, кассы нет. Налоги не заплатили, отчетность не сдали.
Вот и все. Мне интересно, с восстановлением учета справится
любой бухгалтер, или нужно нанимать опытного... Что-то подсказывает
что любой, даже начинающий, но хотелось бы услышать подтверждение
от профессионалов... Спасибо за внимание.

[Lala]

Делаете отчетность платите налоги, штрафы за не сданную вовремя отчетность, а так же пени. И работаете дальше. Я считаю что суперасса вам тут не надо. Ну желательно, что бы ваш бухгалтер имел понятия о бухучете и думал что пишет. Штраф будет не только по отчетности в налоговой, но и в соцстрахе и в пенсионном фонде. Так же придется начислить ЗП всем сотрудникам в прдприятии, а так же пени за просрочку ЗП. Вам придется востановить не тока бух. и налоговую отчетность, но и кадры.

[Appollo]

Как вы расцениваете запущенность ситуации по 10-балльной шкале?
В штате, кстати, всего один сотрудник - гена.

[Nadia]

Сообщение от Appollo

Как вы расцениваете запущенность ситуации по 10-балльной шкале?
В штате, кстати, всего один сотрудник - гена.

Если в баллах, то такая запущенность тянет на 1 балл.
По сути восстанавливать такую маленькую организацию без оборотов, в которой не велось деятельности в течение 2006 года максимум две-три недели.

[Lala]

"Практическая бухгалтерия", N 7, 2004

СКОЛЬКО СТОИТ НЕСДАННЫЙ БАЛАНС

Какой штраф грозит фирме, если бухгалтер не успеет сдать баланс в налоговую инспекцию? С этим вопросом мы обратились к главе экспертной коллегии господину Владимиру Ивановичу Мещерякову.

- Здравствуйте, Владимир Иванович. Приближается пора сдавать отчетность за полугодие 2004 г. В связи с этим многие наши читатели задают вопрос: правомерно ли штрафовать фирму по ст.119 Налогового кодекса за то, что она не сдала баланс?
- Нет, неправомерно. Объясню почему. Дело в том, что по этой статье фирму можно привлечь к ответственности, только если бухгалтер не сдал налоговую декларацию. Как вы понимаете, баланс и Отчет о прибылях и убытках налоговыми декларациями назвать нельзя. Для примера могу дать ссылку на арбитражное дело - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2002 г. по делу N Ф08-495/2002. В этом деле разобран спор о штрафе за непредставленную бухгалтерскую отчетность. Налоговая инспекция требовала заплатить штраф по ст.119 Налогового кодекса, но суд контролерам отказал.
- Какое же наказание грозит фирме в этом случае?
- Четко ответственность за непредставление бухгалтерской отчетности в Налоговом кодексе не прописана. На мой взгляд, нужно руководствоваться ст.126. В этой статье указан штраф 50 руб. за каждый не сданный вовремя документ. Таким образом, если фирма не сдаст бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках - штраф составит 100 руб. Такой позиции придерживается и большинство арбитражных судов. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20 августа 2003 г. по делу N А58-700/2003-Ф02-2570/03-С1 или Северо-Западного округа в Постановлении от 11 февраля 2003 г. по делу N А05-10914/02-559/10.
- Да, но в ст.126 Налогового кодекса речь идет о непредставлении документов, необходимых для налогового контроля. А бухгалтерская отчетность не связана с исчислением и уплатой налогов. Каковы же основания для штрафа по этой статье?
- Ситуация, действительно, спорная. Однако, на мой взгляд, в понятие "документы, необходимые для налогового контроля" нужно вкладывать больший смысл: это те документы, сдавать которые требует Налоговый кодекс. Обязанность представлять бухгалтерскую отчетность напрямую закреплена в ст.23 Кодекса. Поэтому баланс все же попадает под определение, данное в ст.126.
Впрочем, например, судьи Центрального округа придерживаются иной точки зрения. В подтверждение приведу несколько арбитражных дел: N N А23-3415/03А-12-314 и А35-831/03-С2. В них арбитры отказали МНС во взыскании штрафа по ст.126 Налогового кодекса. Они указали, что ответственность за несдачу бухгалтерской отчетности установлена Законом о бухучете, а не Налоговым кодексом.
Однако это мнение судей лишь одного округа. Поэтому говорить о том, что это повсеместно сложившаяся арбитражная практика, нельзя.
- А можно поподробнее узнать об ответственности, установленной Законом о бухучете?
- На самом деле в ст.18 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" лишь упомянуто, что главбуха, не сдавшего отчетность, привлекают "к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации". В Уголовном кодексе статьи за несданный баланс, естественно, нет. А вот в Кодексе об административных правонарушениях, действительно, есть ст.15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности".
Парадокс, но по этой статье за несданный баланс оштрафовать бухгалтера налоговики все равно не смогут. Дело в том, что под "грубым нарушением" статья подразумевает - цитирую: "искажение суммы начисленных налогов не менее чем на 10 процентов" либо "искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов". Как видите, здесь ни слова нет о непредставлении отчетности. А раз нарушение не прописано - штрафовать нельзя.
- Выходит, что и у фирмы, и у главбуха есть шанс вообще избежать штрафа?
- Теоретически такая возможность существует. Но надеяться на то, что инспекторы оставят вашу фирму без наказания, думаю, не стоит. Поэтому оспаривать решение МНС вам придется в суде. А как я уже сказал, арбитражная практика противоречива. Поэтому предугадать, как поведут себя судьи, довольно сложно. Но шанс ничего не заплатить все же есть.
Отмечу еще один немаловажный момент. Он касается административного штрафа. Дело в том, что в КоАП есть еще одна статья - 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля". По формулировке она очень схожа со ст.126 Налогового кодекса. Вполне возможно, что фирму контролеры захотят оштрафовать по статье из Налогового кодекса, а главбуха - по ст.15.6 КоАП. Административное взыскание составит от 300 до 500 руб.
Точно определять сумму административного штрафа будет суд.
- Минуточку, что же получается? За несданный баланс штраф взыщут вдвойне: с фирмы - по ст.126 Налогового кодекса, а с главбуха - по ст.15.6 КоАП? Правомерно ли это?
- Этим вы, наверное, хотите сказать, что законодательство запрещает повторно штрафовать за одно и то же нарушение. Однако в данной ситуации этого не происходит. Как вы сами сказали, нарушение одно - фирма не сдала баланс. А вот привлекаются к ответственности двое: сама фирма и ее главный бухгалтер. При этом каждую сторону штрафуют только один раз. Закон не нарушен. Более того, в Налоговом кодексе прямо сказано: штраф на организацию не освобождает главбуха от административной ответственности (п.4 ст.108 НК РФ).
- Тем не менее на практике чаще всего штрафуют фирму, а административный штраф - редкость. В снисхождение инспекторов верится с трудом. Как вы прокомментируете эту ситуацию?
- На мой взгляд, все дело в том, каков порядок взыскания штрафа. Оштрафовать предприятие проще, чем привлечь к ответственности главбуха. "Налоговый" штраф на фирму инспекторы выписывают самостоятельно. И только если она не платит его добровольно - налоговые сотрудники обращаются в суд.
С административным штрафом по ст.15.6 КоАП все иначе (штраф от 300 до 500 руб.). Контролеры назначить его не вправе, они лишь составляют протокол о нарушении. А само решение о штрафе и его сумме принимает судья. Причем вся процедура обременена жесткими временными рамками. Если инспекторы в них не уложатся, главбух избежит штрафа. Есть и масса других формальностей. Выполнить их удается не всегда, поэтому административные штрафы среди инспекторов непопулярны.

Мы благодарим Владимира Ивановича за содержательную беседу. Подведем ее математические итоги. Если вы не сдали вовремя баланс и Отчет о прибылях и убытках, максимум, на сколько могут оштрафовать фирму, - это 100 руб. (50 руб. за каждую форму) по ст.126 Налогового кодекса. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 руб. по ст.15.6 КоАП.

Беседовала эксперт ПБ
Е.Озерская
Подписано в печать
24.06.2004

[Lala]

"Московский бухгалтер", 2007, N 6

У БУХГАЛТЕРОВ ЛОГИКА ВЕРНАЯ, ДОБАВИМ НЕСКОЛЬКО УТОЧНЕНИЙ

Подготовить годовую и следом за ней квартальную отчетность, не пропустить сроки уплаты авансовых платежей, правильно рассчитать их сумму... Это только малая толика того, с чем приходится иметь дело каждый день рядовому бухгалтеру. Помочь читателям и ответить на вопросы "Московский бухгалтер" пригласил Юлию Гладышеву - налогового консультанта компании БДО Юникон.

- С 2007 г. организация перешла на помесячную уплату авансов. В Налоговом кодексе написано, что ежемесячный платеж в I квартале равен ежемесячному за IV квартал. Но в IV квартале таких платежей не было. Значит ли это, что ежемесячные авансы в I квартале равны 0 и не уплачиваются? Или мы должны исходить из данных за III квартал 2006 г.? На какой официальный документ можно сослаться?
- Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286 Налогового кодекса. В I квартале сумма авансов принимается равной ежемесячным платежам последнего квартала предыдущего налогового периода. В свою очередь платежи IV квартала принимаются как одна треть разницы между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и по итогам полугодия. Поэтому для определения суммы авансовых платежей, уплачиваемых каждый месяц в I квартале, нужно произвести указанные расчеты. Сослаться можно непосредственно на текст Налогового кодекса, а также на разъяснения налоговиков (например, в Письме УФНС по г. Москве от 25 сентября 2006 г. N 20-12/85040 рассмотрена ситуация, похожая на вашу).
- Давно не работали с авансами по налогу на прибыль, поэтому просьба проверить правильность наших рассуждений и действий: в 2006 г. авансы по налогу на прибыль не начислялись и не уплачивались (платили только налог на прибыль). По итогам IV квартала средняя квартальная выручка превысила лимит (составила больше 3 млн руб.). Значит, появилась обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2007 г.
1. Сумма авансов на I квартал 2007 г. равна сумме налога на прибыль за 9 месяцев 2006 г. (в нашей ситуации).
2. Мы уплатили появившиеся авансы в январе и феврале и уплатим в марте.
3. Налоговая не ведает о появившейся обязанности, так как по итогам декларации за 9 месяцев есть налог на прибыль (начислен и уплачен), но нет авансов.
4. При сдаче декларации по налогу на прибыль за 2006 г. нам надо сдать письмо с уведомлением о превышении ограничения по выручке в IV квартале 2006 г. и расчетом авансовых платежей на I квартал 2007 г. и указать, что авансы уплачены.
5. Учесть уплаченные авансы в декларации за I квартал 2007 г.
- В целом логика верная. Добавлю лишь несколько уточнений. Наверное, под "неуплатой авансов" подразумевается неуплата ежемесячных авансов. Ведь ежеквартальные платежи тоже считаются авансовыми. А уплата только налога на прибыль (то есть по итогам года) законодательством не предусмотрена.
При расчете авансовых платежей за I квартал действительно в конечном итоге нужно исходить из суммы авансов, уплаченных по итогам 9 месяцев, но за вычетом суммы авансового платежа по итогам полугодия.
Предупреждать налоговую инспекцию о появлении обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи налогоплательщик не обязан, если только он не собирается перейти на ежемесячные авансы по фактически полученной прибыли.
Переход на ежемесячные авансовые платежи, равные одной трети ежеквартального за предыдущий отчетный период, а также возврат к ежеквартальным платежам (если среднеквартальная выручка вновь станет меньше 3 млн руб.) производится налогоплательщиком в соответствии с фактическими обстоятельствами.
Так что направление в инспекцию письма с уведомлением - это право, а не обязанность налогоплательщика. А то, что авансы уплачены (как и то, что они начислены в годовой налоговой декларации), налоговая и сама увидит из показателей деклараций по налогу на прибыль за 2006 г. и за I квартал 2007 г.
Суммы авансовых платежей, перечисленные в бюджет в течение I квартала 2007 г., подлежат учету при исчислении авансового платежа по итогам этого квартала.
- Скажите, как мне быть: выручка за предыдущие 4 квартала (то есть за весь 2006 г.) составила 19 млн руб. С I квартала 2007 г. я должна платить авансы по прибыли, но в годовой декларации сумма начисленного налога (стр. 180) - 3438 руб., а сумма начисленных авансовых платежей (стр. 210) - 5532 руб. Получается, налог на прибыль - к уменьшению. Как же мне рассчитать авансовые платежи на I квартал 2007 г.?
- В момент, когда возникает обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей за I квартал, годовая декларация по налогу на прибыль еще не сформирована. В связи с этим, исходя из п. 2 ст. 286 Налогового кодекса, в расчет вовлекаются данные по авансовому платежу налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2006 г. за вычетом авансового платежа, исчисленного за полугодие 2006 г. Возможно, с помощью таких вычислений вы все-таки сможете определить, какую сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль вам необходимо уплачивать в бюджет в течение I квартала 2007 г. Если же в результате расчетов получился ноль или отрицательная величина, то в таком случае ежемесячные авансовые платежи не перечисляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК).
- Скажите, если просрочена сдача нулевой декларации по налогу на прибыль более чем на 180 дней, можно заплатить 100 руб. и сдать ее? Кроме того, у нас приостановлены операции по расчетному счету. От меня в инспекции потребовали копии учредительных документов, генерального директора и сказали, что будет суд...
- Не совсем ясно, о каком суде идет речь. В настоящее время действует внесудебный порядок взыскания штрафа (ст. 46 НК). Хотя, конечно, налоговая инспекция имеет возможность также обратиться с иском в суд, но такую сумму ей проще взыскать инкассовым поручением. Если налоговая инспекция отказывается принимать не сданную вовремя декларацию (чего на самом деле она делать не имеет права), можно отправить декларацию по почте в установленном Налоговым кодексом порядке. После этого вы можете написать заявление с требованием возобновить операции по счету и приложить к нему копию квитанции об отправке отчета. Решение об отмене приостановления операций, если оно принято в связи с несдачей декларации, отменяется не позднее одного дня с момента ее представления. Поэтому в качестве обоснования необходимости отменить приостановку операций можно ссылаться на ст. 76 Налогового кодекса. А вот возможности уплаты компанией штрафа по собственной инициативе, без решения инспекции, Налоговый кодекс не предусматривает.
- Можно ли сдать учетную политику на 2007 г. вместе с годовой отчетностью за 2006 г.? Установлен ли срок ее сдачи в законодательстве?
- Срок представления в налоговые органы учетной политики законодательством не установлен, и, следовательно, никаких санкций за ее непредставление не предусмотрено. На практике сдавать учетную политику обычно требуют сами налоговые органы и сами же устанавливают сроки. При этом применять санкции к организациям они могут только в случае, когда требование о представлении учетной политики предъявлено в рамках камеральной проверки. Так что возможна, в том числе, сдача учетной политики вместе с годовой отчетностью. Важно обратить внимание, что дата утверждения руководителем учетной политики, которую организация собирается применять в 2007 г., не может быть позднее чем 31 декабря 2006 г.
- Подскажите, в Отчете о прибылях и убытках надо ли расшифровывать строку 100 (прочие расходы)?
- Вообще-то это - не налоговая проблема. Могу сказать, что начиная с отчетности за 2006 г. отменено деление прочих доходов и расходов на внереализационные и операционные. Однако если у организации по данной строке есть существенный показатель, то она его может расшифровать. Кстати, хочу обратить внимание, что, согласно позиции Минфина (Письмо от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31), организация не должна относиться к формам бухгалтерской отчетности как к чему-то законодательно закрепленному и неизменному. Каждая фирма имеет право исключать ненужные строки или добавлять новые, если необходимо раскрыть важные (существенные) показатели. А вот в формах налоговой отчетности (декларациях) нельзя ничего добавлять или убавлять. Единственная вариантность связана с отсутствием операций, отражаемых на отдельных листах деклараций - в таком случае эти листы не заполняются и не представляются в налоговые органы.
- Мы выдали сотрудникам зарплату за декабрь только в январе. Что писать в форме 2-НДФЛ? Ведь начисленный налог больше, а удержанный меньше, так как я перечисления делала только в январе.
- В форме 2-НДФЛ указывают сумму налога, относящуюся к доходу за 2006 г., начисление которого произведено в период по 31 декабря 2006 г. Поскольку выплата декабрьской зарплаты в январе правомерна с точки зрения законодательства, то для обеспечения сопоставимости и преемственности данных о доходах и налогах сотрудников удержанный налог указывается в справке равным начисленному. Тем более в момент, когда вы будете оформлять справку, сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты уже будет фактически перечислена в бюджет.
- Подскажите, что делать, если при выездной проверке за 2006 г. налоговики требуют годовую отчетность, а ее нет? Ведь срок подачи еще не закончился.
- В решении по выездной проверке должно быть указано, за какой период она проводится и по каким налогам. А в требовании, направляемом налогоплательщику налоговым органом, перечисляется, какие документы нужно представить для проверки. Если у вас их нет, нужно, предъявляя затребованные документы, официально сообщить в письменном виде, по какой причине вы не можете представить остальные бумаги, указанные в требовании. В случае с отчетностью за 2006 г. так и укажите: отсутствует, так как установленный законодательством срок представления еще не истек.
- Вместе с отчетом по НДФЛ надо сделать реестр, а нужен ли протокол? Я сдаю без дискет, только на бумаге.
- Протокол оформляют налоговые органы при приеме отчетности. В нем делают пометку, что она принята. Готовить протокол самим не нужно. А вот сопроводительные реестры представляются налогоплательщиком в двух экземплярах вместе с бумажными справками 2-НДФЛ.
- Если зарплата за 2006 г. не начислялась, надо ли сдавать "нулевую" форму 2-НДФЛ? Если нет, нужно ли писать какое-нибудь письмо в налоговую?
- Формирование "нулевой" справки по форме 2-НДФЛ законодательством не предусмотрено. А вот поясняющее письмо, скорее всего, написать придется. В нем нужно обосновать причину неначисления и невыплаты заработной платы, ведь для функционирующей компании подобная ситуация невозможна. Некоторые налоговые просят представить справку из банка, что зарплата не начислялась и хозяйственные операции не проводились. Если имеется возможность заранее подготовить такую справку, лучше об этом позаботиться. Но вообще данный случай законодательно не урегулирован, так что необходимо исходить из конкретных обстоятельств, оценивая, в том числе, правомерность их возникновения.
- Наша фирма находится на УСН (доходы минус расходы). В конце III-го и в IV квартале стали вести деятельность еще и по ЕНВД. По итогам года сдали декларацию по ЕНВД только за IV квартал, объединив в ней суммы за полгода. Можно ли было так делать? И надо ли нам сдавать бухгалтерский баланс?
- Неважно, сколько прошло операций и на какую сумму. Если в III квартале велась деятельность, облагаемая ЕНВД, то сдавать декларацию за этот квартал нужно было обязательно, ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Плательщикам ЕНВД представлять бухгалтерскую отчетность необходимо, так как законодательство не предусматривает освобождения субъектов данного специального налогового режима от обязанности ведения бухучета и составления отчетности в целом по организации. То есть, по сути, ведение деятельности, облагаемой ЕНВД, лишает фирму права на установленную для упрощенцев льготу в части бухучета и бухгалтерской отчетности.
- Подскажите, пожалуйста, обязательно ли надо иметь подпись директора и главного бухгалтера, а также печать на платежках и разных декларациях (наши экземпляры) при сдаче этих документов на проверку налоговикам?
- Подпись директора и главбуха на платежках нужна, когда документы сдаются в банк. Те экземпляры, по которым платежи уже проведены банком, хранятся в архиве компании без подписей и печати, только с отметкой банка об исполнении. Что касается деклараций, то эти реквизиты должны быть. Но не очень понятно, почему инспекторы требуют ваши копии деклараций - у них же есть свои экземпляры. Если им нужно подтверждение того, что отчетность была вами представлена, например они ее потеряли или не получили по почте, то не следует расставаться с таким ценным доказательством исполнения обязанностей налогоплательщика. Лучше снять копии с ваших экземпляров деклараций, заверить их печатью фирмы и подписью руководителя и именно заверенные копии, а не оригиналы отдавать в ИФНС.
- Когда сдаешь наличные в банк, нужно указывать источник взноса. Что будет, если он указан неправильно? Например, вместо "возврат подотчетной суммы" написано "торговая выручка"?
- Указывать неправильные сведения не следует. Когда в документах написано одно, а проведено в учете другое - это создает дополнительные проблемы при проверке. Указанные суммы совершенно по-разному учитываются при налогообложении. Если ситуация уже возникла, то минимизировать негативные последствия можно, оформив справку. В ней нужно пояснить, что вместо "возврата подотчетной суммы" в документе была ошибочно указана "торговая выручка", а также указать причину такой ошибки. Целесообразно также взять объяснительную записку у лица, которое непосредственно допустило данную ошибку. Такие случаи нужно урегулировать, что называется, по горячим следам.
- И еще: у нас директор оказывает возвратную финансовую помощь, а в банке не хотят так записывать в квитанции, говорят, нужен договор на беспроцентный заем учредителя.
- Что касается договора, то банк, на мой взгляд, прав. Он требует внести ту формулировку, которая предусмотрена Гражданским и Налоговым кодексами. Понятия "возвратная финансовая помощь" нет. Есть термин - "беспроцентный заем".
- Здравствуйте, мы заключили договор добровольного медицинского страхования. По всем правилам, на срок более года. Потом было подписано дополнительное соглашение к договору. Можно ли суммы, уплаченные по допсоглашению, учитывать в составе 3 процентов, которые разрешено признать для целей налогообложения?
- А по какой причине было заключено соглашение? Произошло изменение условий договора?
- Дело в том, что в договоре указано: если происходит повышение оклада, то соответственно увеличивается сумма страховки. Заключение допсоглашения связано с повышением зарплаты у некоторых сотрудников, и нужно было доплатить, что мы и сделали.
- 3 процента, учитываемые в расходах при исчислении налога на прибыль, рассчитываются от расходов на оплату труда. Если у вас увеличение предусмотрено условиями договора ДМС и укладывается в установленный 3-процентный норматив, то проблем не будет. Более того, в Налоговом кодексе нет положения, ограничивающего права сторон изменять условия договора страхования, если при этом выполняются положения, позволяющие учитывать уплаченные суммы для целей налогообложения. Соответственно, дополнительный страховой платеж правомерно учитывать, исчисляя 3 процента, которые будут включены в расходы налогоплательщика.

Подписано в печать
16.03.2007

[Lala]

"Московский бухгалтер", 2005, N 10

"ПУСТАЯ" ОБЯЗАННОСТЬ

Вопрос, нужно ли сдавать "нулевые" отчетные формы, рано или поздно встает перед каждым столичным бухгалтером. Суды постоянно принимают решения по "пустому" поводу, а налоговые работники пишут письма. Недавно масло в огонь подлили и московские контролеры.

Не все московские бухгалтеры сдают отчетность по интернету. Поэтому многим из них приходится стоять в очередях на почте или в инспекции только для того, чтобы получить заветный штамп о приеме отчетности. К сожалению, даже если бланк абсолютно пустой, процедура его сдачи или отправки в инспекцию не становится проще. В преддверии каждого отчетного периода на нашу редакцию обрушивается настоящий шквал телефонных звонков и писем. Читатели волнуются, должны ли они сдавать "нулевые" отчеты по тому или иному налогу. Одни инспекторы требуют делать это, другие - нет. Для бухгалтера же главное - соблюсти закон.
При очередной проверке то, что не заметили рядовые контролеры, может вскрыться и привести к штрафам. К тому же никому не хочется делать лишнюю работу, тратить впустую свое время и деньги компании на печатание макулатуры. Можно ли избежать распечатки и сдачи в инспекцию пустых бланков? В большинстве случаев контролеры не дают четкого ответа на этот вопрос. Мы решили помочь бухгалтерам с "нулевкой". Закон обязывает сдавать ее далеко не по всем налогам. Данная статья - исчерпывающая инструкция по сдаче "пустых" отчетов.

Когда бланк печатать...

Однозначного ответа на вопрос, нужно ли бухгалтеру сдавать "пустой" отчет, не существует. Все зависит от того, о каком налоге идет речь. Например, в недавно опубликованном Письме УФНС по г. Москве от 5 августа 2005 г. N 18-11/1им/55921 столичные контролеры заметили, что фирмам необходимо отчитываться по налогу на имущество, даже если они не имеют "подвластных" ему основных средств. По мнению проверяющих, с декларацией по НДС аналогичная ситуация - ее компании должны сдавать независимо от того, работали они в течение налогового периода или "простаивали" (п. 5 ст. 174 НК). Им нужно представить контролерам титульный лист декларации, а также разд. 1.1 и 2.1. На месте пустых строк необходимо проставить прочерки.
Точка зрения инспекторов о том, что по этим двум налогам надо сдавать "пустые" отчеты, справедлива. Как известно, фирмы и коммерсанты обязаны сдавать декларации по тем налогам, плательщиками которых они являются (п. 1 ст. 80 НК). При этом их обязанность представлять налоговые декларации не зависит от наличия суммы данного налога к уплате. Сдавать отчеты придется в любом случае. Основываясь на этом, Президиум Высшего Арбитражного Суда в п. 7 Информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71 указал следующее. Фирма или предприниматель обязаны представить налоговую декларацию независимо от результатов расчетов сумм налога к уплате. И в первую очередь это касается НДС.
Из ст. 143 Налогового кодекса можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость должны платить фирмы и коммерсанты, не использующие специальные налоговые режимы. Поэтому и декларацию обязаны представлять бухгалтеры всех компаний, которые находятся на общем режиме налогообложения. Им нужно заполнить титульный лист, а также разд. 1.1 и 2.1 декларации. В частности, такое заключение следует из Решения ВАС от 3 февраля 2004 г. N 16125/03.
Что касается налога на имущество, то бухгалтер должен представлять декларацию по нему, даже если компания не владеет какими-либо ценностями. В ст. 386 Кодекса указано, что налоговые расчеты по авансовым платежам и декларацию плательщикам следует сдавать по истечении каждого отчетного и налогового периода. При этом никакой поблажки, касающейся непредставления отчетов, данная норма не содержит. Бухгалтеру придется заполнить титульный лист и разд. 1 и 2 декларации.
"Радовать" инспекторов "пустыми" отчетами по налогу на прибыль будут все фирмы и коммерсанты на общем режиме. Напомним, что обязанность представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль установлена п. 4 ст. 23 и п. 1 ст. 289 Налогового кодекса. При заполнении "нулевого" отчета уделите внимание титульному листу, разд. 1 и листу 02 декларации.
Сдавать инспекторам "нулевку" по единому "упрощенному" налогу должны те компании, которые заявили о своем переходе на этот спецрежим, но еще не перешли. Такой вывод следует из Постановления ФАС Уральского округа от 20 мая 2004 г. N Ф09-2012/04-АК. Логика судей проста. Фирма должна сдать налоговую декларацию не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ст. 346.23 НК). Напомним, что отчетные периоды по данному налогу - это I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 346.19 НК). Поэтому если компания заявила о переходе на упрощенную систему, но не сдала декларацию, например, за полугодие, то ее могут привлечь к ответственности (п. 1 ст. 119 НК). Таким образом, составляя "нулевую" декларацию, бухгалтер должен заполнить титульный лист, а также разд. 1 и 2.
Коммерсанты обязаны отчитываться по налогу на доходы физических лиц по итогам года также независимо от того, заработали ли они что-нибудь. Об этом ФАС Западно-Сибирского округа сообщил в Постановлении от 23 июля 2003 г. N Ф04/3653-1150/А27-2003.
Кстати, тот факт, что у плательщика ЕСН не было доходов, тоже не освобождает от обязанности представлять "нулевые" налоговые декларации в установленные законом сроки. Такой точки зрения придерживаются судьи в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 сентября 2004 г. N А19-2640/04-50-Ф02-4002/04-С1.

...а когда нет

Разумеется, бухгалтеру наиболее интересны случаи, когда печатать лишние бланки не нужно. Ведь это позволит избежать утомительных очередей в налоговой и, следовательно, сэкономит нервы.
Рассмотрим такую ситуацию. Фирма, уплачивающая ЕНВД, на время приостановила всякую деятельность. Минфин считает, что, даже прекратив операции, надо представлять "нулевые" декларации по ЕНВД (Письмо Минфина от 22 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/84). При этом чиновники главным образом ссылаются на вышеупомянутый п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. N 71. Да, доводы убедительные. Но с ними можно поспорить. Ведь в этом Письме речь идет только об отчетности по НДС и налогу на прибыль. Более того, оно носит лишь рекомендательный характер и прямым руководством к действию его считать нельзя.
Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2004 г. N А42-6399/04-15 судьи оставили без внимания позицию Президиума ВАС, посчитав, что она не относится к рассматриваемой ситуации. То есть они подчеркнули, что предприниматель, приостановивший деятельность по ЕНВД, не должен был сдавать "нулевую" декларацию за этот период. Но главный аргумент, подтверждающий данный вывод, содержится в ст. 346.28 Налогового кодекса. Эта норма относит к плательщикам спецрежимного налога только те организации, которые занимаются подпадающей под него деятельностью.
Кроме того, на практике может возникнуть случай, когда компания перешла на упрощенку, но в силу обстоятельств пока ведет деятельность, подпадающую под ЕНВД. Нужно ли при этом представлять в налоговую инспекцию декларацию не только по вмененке, но и по единому налогу при упрощенной системе налогообложения? Минфин считает, что нет (Письмо от 12 августа 2005 г. N 03-11-04/3/49). Ведь организации, переведенные на уплату ЕНВД по конкретному виду предпринимательской деятельности, не являются плательщиками единого налога при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, налоговые декларации по упрощенке сдавать не надо.

Кара за несданную макулатуру

Если фирма не сдала вовремя пустую налоговую декларацию, ей придется пополнить бюджет 100 руб. (ст. 119 НК). Президиум ВАС в Постановлении от 27 июля 2004 г. N 2650/04 заметил, что штраф по этой статье правомерен, только если компания просрочила отчет за налоговый период. Поэтому, если, например, компания не сдаст "нулевой" отчет по налогу на прибыль за 9 месяцев (отчетный, а не налоговый период), ее оштрафуют не по ст. 119, а по ст. 126 Налогового кодекса. В частности, такое мнение высказано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2005 г. N Ф04-3286/2005(11668-А81-35). Штраф составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Кроме того, если фирма опоздала со сдачей декларации больше чем на две недели, контролеры могут заблокировать ее расчетный счет. Такое право им дает п. 2 ст. 76 Налогового кодекса. Чтобы добиться разблокировки счета, компании все же придется "порадовать" контролеров "пустым" отчетом. Они обязаны отменить запрет на банковские операции фирмы на следующий операционный день после получения "нулевого" бланка (п. 2 ст. 76 НК).

Д.Попов
Эксперт МБ
Подписано в печать
25.09.2005

[Марина новичок]

Помогите пожалуйста у меня такая ситуация Устроилась на работу после декрета главным бухгалтером, (думала как раз и подучусь) взяла фирму которую надо восстанавливать с 2007 года, 2009г. я его восстановила у меня все идет, собралась теперь за 2008 год, но вот незнаю тут в 2008 году такая текучка документов была, начала забивать все в 1С движение было просто огромное. Тут все док-ты есть, а отчеты здавались в 1 кв-ле вроде нормально, а остальные нулевые все здавались. Прибыль и отчет о прибылях и убытках не идет, (книги покупок и книги продаж тоже отсутсвует) подскажите пожалуйста как можно быстрее восстановить бухгалтерию, просто если я буду все заносить в 1С все накладные по наименованию на это у меня уйдет очень много времени, а предыдущий бухгалтер мне сказала, что опытный бухаглтер это все восстановит за 1 месяц, что мне делать, с чего начать помогите тут все вы опытные я посмотрела