Командировки

[Анна Б]

Подскажите пожалуйста, как в ваших организациях происходит: если человек уехал в командировку вы считаете ему зп в обычном порядке или по среднему заработку? Чем можно руководствоваться если мы хотим рассчитывать командированным зп в обычном режиме а не по средн. заработку? Может это можно как то прописать в учетной политике например?

[СандраQQ]

Анна Б, на время нахождения работника в командировке ему сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Это означает, что за это время ему будет начисляться не просто оклад, а именно средний заработок с учетом определенных выплат за последнее время. Я начисляю по среднему.

[Анна Б]

Да я понимаю, что правильно начислять по среднему заработку, но у нас очень много командированных и просто хотелось бы им выплачивать обычную зп за время нахождения их в командировке, поэтому и спрашиваю...

[Nadia]

Учет. Налоги. Право", 2006, N 21

ОПЛАТА КОМАНДИРОВКИ: ОКЛАД ИЛИ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК?

(Чиновники разрешают оплачивать командировку
исходя из оклада сотрудника)

Опрос, проведенный на сайте "УНП", показал, что 70 процентов бухгалтеров на время командировки сохраняют за работником средний заработок. Однако оплатить командировку можно и из расчета оклада. Рассмотрим, в каких случаях выгодно установить тот или иной порядок оплаты.

Почему большинство бухгалтеров оплачивает время нахождения работников в командировке, исходя из среднего заработка? Причиной тому является ст. 167 Трудового кодекса, которая, по мнению бухгалтеров, требует производить расчет именно из среднего заработка.
Но Кодекс лишь гарантирует сохранение за работником среднего заработка и не устанавливает порядок оплаты командировки. Поэтому время нахождения сотрудников в командировке можно оплатить и из расчета оклада. Главное, чтобы он был не ниже среднего заработка. Выбранный порядок необходимо закрепить в положении об оплате труда. Так же считает и Нина Ковязина, начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России <*>.
--------------------------------
<*> См. "Горячую линию", опубликованную в "УНП" N 20, 2006.

Сравниваем выплаты

Проанализируем на числовом примере, для каких случаев подходит расчет оплаты за время командировки исходя из оклада.

Пример 1. Работник организации находился в командировке с 3 по 21 апреля 2006 г. (15 рабочих дней). Ежемесячный оклад сотрудника - 15 000 руб. Зарплату работники получают 5-го числа каждого месяца. С 1 июня 2005 г. работник был в отпуске 28 календарных дней. Сумма отпускных составила 14 189,19 руб. Бухгалтер оплачивает время нахождения сотрудника в командировке по среднему заработку.

Расчетным периодом в нашем случае будет период с 1 мая 2005 г. по 1 мая 2006 г. Из него исключаются время отдыха и начисленные за этот период суммы (ст. 139 ТК РФ, п. п. 3, 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <**>).
--------------------------------
<**> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Фактические начисления составят 166 428,57 руб. (15 000 руб. x 11 мес. + (15 000 руб. : 21 дн. x 2 дн.)). Средний дневной заработок будет равен 726,76 руб. (166 428,57 руб. : 229 дн.). За дни нахождения в командировке работник получит 10 901,4 руб. (726,76 руб. x 15 дн.). Заработок сотрудника за апрель составит 14 651,4 руб. (10 901,4 руб. + (15 000 руб. : 20 дн. x 5 дн.)).
Если же бухгалтер будет оплачивать время командировки из обычной зарплаты, в апреле работник получит 15 000 руб.
Итак, по нашим расчетам выходит, что при системе оплаты труда, когда ежемесячно выплачивается оклад, работникам выгоднее за время командировки получать обычную зарплату вместо среднего заработка. А если в компании предусмотрено постоянное увеличение заработной платы, то выгода для работников очевидна. Да и бухгалтеру значительно проще рассчитывать оплату командировки, исходя из обычной зарплаты.

Внимание на нюансы

Но не во всех случаях выплаты за время командировки, рассчитанные из обычной зарплаты, будут больше оплаты, рассчитанной исходя из среднего заработка.

Пример 2. Возьмем условия примера 1. Добавим, что в январе 2006 г. работнику была начислена и выплачена премия по итогам работы за 2005 г. в сумме 30 000 руб.

Премия по итогам работы за 2005 г. учитывается при расчете среднего заработка в размере 10 000 руб. (30 000 руб. : 12 мес. x 4 мес.). С учетом премии средний заработок составит 770,43 руб. ((166 428,57 руб. + 10 000 руб.) : 229 дн.). За время командировки работнику будет начислено 11 556,45 руб. (770,43 руб. x 15 дн.). За апрель 2006 г. заработок сотрудника составит 15 306,45 руб. (11 556,45 руб. + (15 000 руб. / 20 дн. x 5 дн.)).
Как видим, если системой оплаты труда организации предусмотрены выплаты годовых или квартальных премий, то в этом случае средний заработок будет выше ежемесячного оклада. И если бухгалтер в положении об оплате труда не учтет этот момент, тем самым он нарушит нормы Трудового кодекса.
Поэтому оплату за время командировки исходя из обычной зарплаты можно рекомендовать тем компаниям, в которых не предусмотрено дополнительных вознаграждений. Например, по итогам года или квартала. Заметим, что ежемесячные премии не приведут к увеличению среднего заработка.

Недоимки по прибыли не будет

Есть и еще одна причина, по которой бухгалтеры предпочитают оплачивать командировки по среднему заработку. Это опасения претензий со стороны налоговых органов за занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Поясним суть дела. Предположим, организация решила оплачивать командировки исходя из обычной зарплаты. Поскольку выплаты за время командировки относятся по п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, не посчитает ли налоговая инспекция такой порядок оплаты занижением базы по налогу на прибыль?
Мы считаем, что претензий к организации быть не может. В расходах на оплату труда учитываются выплаты работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Начисления сотрудникам определяются исходя из принятой в организации формы и системы оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Поэтому, если в компании предусмотрена оплата командировок исходя из обычной зарплаты работников, это можно считать установленным элементом оплаты труда. Следовательно, требования ст. 255 НК РФ соблюдены.
"УНП" выяснила мнение по этому вопросу у специалистов управления администрирования налога на прибыль ФНС России и отдела налогообложения прибыли (доходов) Минфина России. Чиновники также считают, что в этих случаях база по налогу на прибыль занижена не будет.

* * *

Подведем итог. Для применения того или иного способа расчета выплат за время командировки нужно проанализировать состав оплаты труда в организации. Вопрос о том, какой порядок будет применяться в организации, нужно согласовать с работниками организации. Если выплата обычной зарплаты за время командировки не ущемляет права работников, этот порядок фиксируется в положении об оплате труда по организации. При этом претензий не возникнет ни со стороны трудовой, ни со стороны налоговой инспекции.

А.Илюшечкин
К. э. н.,
эксперт "УНП"
Подписано в печать
02.06.2006

[Nadia]

Вот мнение законодателей
"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

Вопрос: Можно ли дни командировки сотрудника оплачивать исходя из его оклада, а не среднего заработка? Например, его оклад составляет 5000 руб., и в октябре он был в командировке пять дней. Мы хотим начислить ему зарплату за октябрь в сумме 5000 руб.
М.В.Филиппчук, бухгалтер

Ответ:
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ТРУДУ И ЗАНЯТОСТИ

ПИСЬМО
от 05.02.2007 N 275-6-0

В Правовом управлении Федеральной службы по труду и занятости рассмотрено обращение от 16.11.2006 N П-280 по вопросу оплаты дней командировки. Сообщаем следующее.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В тех случаях, когда Трудовым кодексом РФ предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату.
Порядок исчисления среднего заработка определен ст. 139 Кодекса, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
Возможно, что в отдельных случаях "текущая" заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, однако выплата работнику, направленному в служебную командировку, заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям Трудового кодекса.
Таким образом, за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в установленном порядке.

Начальник
Правового управления
Федеральной службы по труду и занятости
И.И.Шкловец
Подписано в печать
16.02.2007

[Nadia]

Ошибка (или не ошибка) вторая: зарплата за время поездки

За время командировки бухгалтер начислял работнику обычную зарплату (как если бы сотрудник никуда не уезжал). В то же время Трудовой кодекс гарантирует на время командировки сотрудника сохранение среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Некоторые из опрошенных нами аудиторов и консультантов считают это ошибкой, которая приводит к завышению расходов по налогу на прибыль (если начисленная за время командировки зарплата превышает оплату, рассчитанную исходя из среднего заработка).
Между тем специалисты Минздравсоцразвития России не считают нарушением трудового законодательства оплату времени командировки исходя из обычной зарплаты работника. При условии, что она не ниже, чем средний заработок. Налоговики признают расходы на оплату труда по ст. 255 НК РФ в размере фактически начисленных сумм, предусмотренных системой оплаты труда в организации <*>. Поэтому, если права работника в части оплаты времени командировки не нарушены (оплата не меньше среднего заработка), организация может платить ему за этот период обычную зарплату и учитывать ее для налога на прибыль. Главное, чтобы такой порядок был установлен в положении об оплате труда.
--------------------------------
<*> См. "Горячую линию", "УНП" N 20, 2006, с. 5 и статью "Оплата командировки: оклад или средний заработок?", "УНП" N 21, 2006, с. 13.