Ситуация: являются ли государственные (муниципальные) учреждения плательщиками НДС

Таинственная Незнакомка · 24.07.2015, 14:57

Понятно, короче, Разгулина на трезвую голову не читаем!

Arhimed. · 24.07.2015, 15:15

Цитата:

Сообщение от GlebHappy

ни у (простихоспади) усопшего

я всё думаю
а =туда= квитанции на занимаемый земельный участок не отправляют случайно ?

Дарт Вейдер · 25.07.2015, 18:57

Вот ты и выясни, а мы на стрёме постоим)

Таинственная Незнакомка · 30.07.2015, 14:44

НДС
Вы любите игру «Что? Где? Когда?». Вот вам вопросик в ее стиле. Плательщик его платит, но не оплачивает. А тот, кто оплачивает, плательщиком не является. О чем речь? Ответ — о налоге на добавленную стоимость (сокращенно — НДС). Мудрено завернули? На самом деле все проще.

С этой аббревиатурой — НДС — ежедневно встречается каждый. Вчитайтесь в кассовый чек, который вам выдали в супермаркете. «В том числе НДС…», «цены с учетом НДС» — формулировки могут быть разные. Но суть одна. В магазине к цене товара прибавили некую сумму — НДС. Вы же, рассчитавшись за покупку, эту сумму оплатили.

Означает ли это, что вы — плательщик НДС? Вовсе нет. Налог перечислит в бюджет магазин. Поэтому плательщиком будет считаться он. Несмотря на то что деньги на уплату налога дали вы.

Еще не заснули? Тогда разберем по подробнее)

-Объект обложения (Какие операции облагаются НДС, Какие операции освобождены от НДС)
-Освобождение и льготы
-Место реализации
-Расчет налога
-Уплата в отдельных ситуациях
-Счет-фактура, УПД, журналы учета, книга покупок и книга продаж
-Входной НДС
-Налоговые агенты
-Перечисление в бюджет
-Импорт
-Учет
-Отчетность

НДС калькулятор онлайн

Налоговые ставки по НДС

Таинственная Незнакомка · 30.07.2015, 14:54

Объект обложения

Какие операции облагаются НДС
О.Ф. Цибизова

Перечень операций, при выполнении которых нужно начислить НДС, зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.
ОСНО
Все российские организации могут являться плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ).

Ситуация: являются ли государственные (муниципальные) учреждения плательщиками НДС

Ситуация: являются ли государственные (муниципальные) учреждения плательщиками НДС
Да, являются.
Все организации, осуществляющие операции, которые признаются объектами обложения НДС, являются плательщиками этого налога (ст. 143 и 146 НК РФ). В статье 143 Налогового кодекса РФ при перечислении плательщиков НДС не сделано исключений для государственных (муниципальных) учреждений. Следовательно, при совершении операций, признаваемых объектами обложения НДС, они обязаны рассчитать и уплатить этот налог. Такой вывод подтверждают Минфин России в письме от 25 декабря 2007 г. № 03-07-11/643 и Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 мая 2014 г. № 33.

[свернуть]

НДС начисляйте при совершении следующих операций:
• реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией;
• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• импорте товаров.
Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
При осуществлении операций, которые являются объектом обложения НДС, выставьте счет-фактуру (п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Не нужно начислять НДС при совершении операций, которые:
• не признаются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
• освобождены от налогообложения (ст. 149 НК РФ).

Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) – бюджетное или автономное учреждение платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора. Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора

Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) – бюджетное или автономное учреждение платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора. Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора
Да, должен.
НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных расходов (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете) или счет на их оплату выставлялся отдельно.
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.
Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

[свернуть]

Главбух советует: Есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.
Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09, от 14 июня 2007 г. № 6950/07, постановления ФАС Московского округа от 2 февраля 2012 г. № А40-35336/11-140-155, Уральского округа от 25 мая 2009 г. № Ф09-3324/09-С3, Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А17-1843/5-2006, Северо-Западного округа от 26 мая 2010 г. № А66-7801/2009, от 25 августа 2008 г. № А42-7064/2007 и от 25 августа 2008 г. № А42-190/2008, Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, учреждению придется доказывать в суде.

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при оказании услуг в сфере образования (проводит лекции, семинары и т. п.), если по итогам обучения оно не проводит аттестацию и не выдает документы об образовании

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при оказании услуг в сфере образования (проводит лекции, семинары и т. п.), если по итогам обучения оно не проводит аттестацию и не выдает документы об образовании
Учреждения освобождаются от налогообложения при оказании образовательных услуг в рамках указанных в лицензиях:
• общеобразовательных программ;
• профессиональных (основных или дополнительных) образовательных программ;
• программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса.
Полный перечень услуг по реализации образовательных программ приведен в приложении к положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966.
Кроме того, НДС не облагается реализация дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.
Такой порядок установлен подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Если учреждение, имеющее лицензию на образовательную деятельность, в рамках этой деятельности проводит разовые занятия в форме лекций, семинаров, стажировок, то эти дополнительные образовательные услуги также не облагаются НДС.
Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. № 03-07-07/47.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования
Да, нужно.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции изделия, предназначенные для внутреннего протезирования, имеют код 93 9818 и входят в подгруппу 93 9800 «Материалы и средства медицинские прочие». Значит, эти изделия не относятся к протезно-ортопедическим (код 93 9600 по Общероссийскому классификатору продукции), реализация которых освобождается от НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования, учреждение не может воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому при их продаже платите НДС, при этом применяйте ставку 10 процентов (п. 1 ст. 146 и подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Стоит отметить, что казенные учреждения в случае реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования, также должны начислить НДС. Подробнее об этом см. Должно ли казенное учреждение начислить НДС при реализации основных средств (товаров).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли бюджетному (автономному) учреждению платить НДС при реализации услуг по проведению послегарантийного ремонта

Ситуация: нужно ли бюджетному (автономному) учреждению платить НДС при реализации услуг по проведению послегарантийного ремонта
Да, нужно.
Услуги, оказываемые на территории России без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Для услуг же, связанных с проведением послегарантийного ремонта, Налоговый кодекс РФ освобождение от НДС не предусматривает.
Поэтому при их реализации НДС платите в общем порядке по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

[свернуть]

Если учреждение осуществляет операции как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице "Начисление НДС в различных ситуациях.doc."
ЕНВД
Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС по операциям, которые в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ признаются объектом обложения НДС, но совершаются в рамках деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение составляет ввоз товаров в Россию: при совершении таких операций плательщики ЕНВД должны платить НДС. Это следует из положений абзаца 3 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
НДС нужно начислять по операциям, которые не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и признаются объектом обложения НДС. В частности, обязанности по уплате НДС возникают, если организация – плательщик ЕНВД:
• передает сотрудникам товары в счет оплаты труда;
• продает сотрудникам основные средства (материалы и прочее имущество, не предназначенное для перепродажи).
При реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется ЕНВД, счета-фактуры не оформляйте. Если же все-таки счет-фактура был выставлен и передан покупателю, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, перечислите в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте (ст. 171 НК РФ).
Учреждения, применяющие ЕНВД, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Если учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивайте НДС. С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД.
Организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Особенности начисления НДС в отдельных ситуациях приведены в таблице "Начисление НДС в различных ситуациях.doc."
Автономное учреждение на УСН
Автономные учреждения, применяющие упрощенку, должны платить НДС только в следующих случаях:
• при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Кроме того, учреждения, применяющие упрощенку, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).

Таинственная Незнакомка · 30.07.2015, 18:22

Объект обложения
Какие операции освобождены от НДС

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.
ОСНО
Не начисляйте НДС по операциям:
• которые не являются объектом обложения НДС;
• которые льготируются (освобождены от налогообложения).
Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
• выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, в том числе на платной основе, а также по договорам с заказчиками, не относящимися к госзаказчикам (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-03-05/33760, от 16 апреля 2012 г. № 03-07-11/111, от 28 марта 2012 г. № 03-07-11/89);
• выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках госзадания, которое финансируется за счет субсидии из бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом услуги (работы), которые не включены в госзадание, облагаются НДС в общем порядке независимо от источника финансирования (письмо Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-07-15/11691 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 7 мая 2014 г. № ГД-4-3/8816));
• безвозмездная передача жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, а также дорог, сооружений и т. п. органам государственной власти или местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• безвозмездная передача (оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование) основных средств другим государственным (муниципальным) учреждениям, органам власти, а также ГУПам и МУПам (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относится оказание (выполнение) или реализация:
• медицинских услуг, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена заключениями организаций здравоохранения, органов соцзащиты и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• образовательных услуг, оказываемых некоммерческими организациями. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг организациями, ведущими деятельность в сфере культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными залами, клубами, зоопарками, музеями, парками культуры и отдыха и т. п.). Эти услуги перечислены в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В частности, прокат аудио- и видеоносителей из собственных фондов, изготовление копий с печатной продукции, экспонатов и документов таких организаций, звукозапись театрально-зрелищных мероприятий, сдача в аренду концертных и сценических площадок другим организациям, также ведущим деятельность в сфере культуры и искусства, предоставление музейных предметов и коллекций, показ зрелищных программ (спектаклей, концертов) в рамках гастрольной деятельности и т. д. (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-07-08/11698 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 22 мая 2014 г. № ГД-4-3/9950));
• услуг, связанных с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но форма путевки (ф. 0791616) утратила силу, а новый бланк вместо нее не утвержден. Поэтому подтвердить льготу можно самостоятельно разработанной формой путевки (закрепите ее в учетной политике). Этот документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 3 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 июня 2014 г. № 02-06-10/27554;
• безвозмездных услуг по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) за счет средств бюджетов (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для освобождения в налоговую можно представить госконтракт или договор (его копию) на выполнение НИОКР. Причем в контракте (договоре) должна быть такая информация: источник финансирования (например, федеральный бюджет); соответствующий КБК, который указывает на то, что средства получены именно на НИОКР; а также приведены сведения об организациях-соисполнителях, которые являются научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими. Если эти сведения отсутствуют или учреждение-соисполнитель не может представить контракт (его копию), то в инспекцию можно подать письменное уведомление (справку) заказчика с подтверждением выполнения соисполнителем НИОКР и их финансирования из бюджета (письма Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-07-07/42 и ФНС России от 5 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25163);
• драгоценных металлов из Госфонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ (субъектов РФ) специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и другим банкам (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-03-06/4/2746) и др.
При осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения и которые освобождаются от налогообложения, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Для ведения некоторых операций, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ, нужна лицензия. В таком случае НДС не платите, только если у учреждения есть лицензия на соответствующие виды деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России от 20 октября 2011 г. № 03-03-06/4/120, от 1 декабря 2005 г. № 03-04-11/321).
Льготы по НДС, предусмотренные статьей 149 Налогового кодекса РФ, не применяются в отношении вознаграждений по агентским договорам, договорам поручения и комиссии (п. 7 ст. 149 НК РФ). Исключением из этого правила являются только вознаграждения за оказание посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ). Среди них – некоторые виды медицинских товаров, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов.
Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.
По операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, учреждение может отказаться от льготы и платить НДС в обычном порядке.
Главбух советует: учреждению выгодно отказаться от льготы по НДС в следующих случаях:
• при экспорте (поскольку, используя освобождение, учреждение теряет право применять ставку 0%);
• при отказе покупателей заключать договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
• если отказ от льготы по НДС приведет к увеличению прибыли учреждения (увеличение прибыли в рамках деятельности, облагаемой НДС, возможно, если у учреждения достаточно большие суммы входящего налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
• если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.
Если учреждение осуществляет операции, и облагаемые НДС, и освобожденные от обложения, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: должно ли учреждение уведомить налоговую инспекцию о том, что оно решило использовать льготу по НДС

Ситуация: должно ли учреждение уведомить налоговую инспекцию о том, что оно решило использовать льготу по НДС
Нет, не должно.
Условия применения льготы по НДС установлены главой 21 Налогового кодекса РФ. Среди них нет таких, которые обязывали бы учреждение уведомлять налоговую инспекцию о ее использовании. Поэтому, чтобы начать применять льготу по НДС, никакого заявления (уведомления и т. п.) в налоговую инспекцию не подавайте. По той же причине не нужно и разрешение на использование льготы. Достаточно того, чтобы деятельность учреждения отвечала условиям, перечисленным в соответствующем пункте статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Налоговая инспекция узнает о том, что учреждение решило использовать льготу по НДС, из декларации по НДС.
Главбух советует: при проведении камеральной проверки налоговая инспекция может потребовать документы, подтверждающие обоснованность использования льготы по НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ). Поэтому соответствующие документы лучше подготовить заранее.

[свернуть]

Ситуация: может ли столовая использовать льготу по НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательном (медицинском) учреждении

Ситуация: может ли столовая использовать льготу по НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательном (медицинском) учреждении
Нет, не может.
Льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется на столовые образовательных или медицинских организаций, которые:
• реализуют продукты питания в этих организациях;
• реализуют продукты питания другим образовательным или медицинским организациям.
При этом в каждом случае от НДС освобождается реализация лишь тех продуктов питания, которые произведены (приготовлены, выработаны, переработаны) непосредственно этими столовыми или предприятиями общепита. Такое условие прямо прописано в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, со стоимости покупных продуктов питания, реализуемых в образовательных (медицинских) учреждениях, НДС нужно начислять на общих основаниях.
Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 19 марта 2015 г. № 03-07-07/14937 и от 30 июля 2014 г. № 03-07-07/37577.
Классификация предприятий общепита и требования к их оборудованию установлены ГОСТ Р 50762-2007, утвержденным приказом Ростехрегулирования от 27 февраля 2007 г. № 475-ст. Поэтому право на льготу по НДС имеют только те организации общепита, которые соответствуют данному стандарту (письмо ФНС России от 19 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17283).

[свернуть]

Ситуация: может ли санаторий-профилакторий использовать льготу по НДС, предоставляя платное питание своим сотрудникам. Продукты питания произведены в столовой санатория-профилактория

Ситуация: может ли санаторий-профилакторий использовать льготу по НДС, предоставляя платное питание своим сотрудникам. Продукты питания произведены в столовой санатория-профилактория
Нет, не может.
По общему правилу не облагаются НДС именно те услуги, которые санаторно-курортные организации предоставляют проживающим в санаториях по путевкам или курсовкам (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). В составе этих услуг и питание. Однако питание для сотрудников нельзя считать частью санаторно-курортных услуг. Поэтому льгота, предусмотренная подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, для этого случая не действует.
Кроме санаторно-курортных услуг, Налоговый кодекс освобождает от НДС реализацию продуктов питания, произведенных столовыми медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но и этой льготой в рассматриваемой ситуации воспользоваться нельзя. Дело в том, что законодательство разграничивает понятия «медицинские организации» и «санаторно-курортные организации».
Медицинская организация – это организация, занимающаяся медицинской деятельностью. В свою очередь, медицинская деятельность подразумевает оказание медицинской помощи, проведение медицинских экспертиз, медицинских осмотров и освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и трансплантацию органов и тканей. Об этом сказано в частях 10 и 11 статьи 2 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.
А санаторно-курортные организации хоть и оказывают медицинскую помощь, но имеют при этом статус не медицинских, а лечебно-профилактических организаций (ч. 3 ст. 40 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ, ч. 1 ст. 15 Закона от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ).
Таким образом, льгота в виде освобождения от НДС, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, на санатории не распространяется. Следовательно, на стоимость питания, приготовленного в столовой санатория и реализованного его сотрудникам, нужно начислить НДС.

[свернуть]

Ситуация: должно ли учреждение иметь лицензию на продажу медицинской техники, чтобы воспользоваться льготой по НДС при ее реализации

Ситуация: должно ли учреждение иметь лицензию на продажу медицинской техники, чтобы воспользоваться льготой по НДС при ее реализации
Нет, не должно.
В пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что, если организация (в т. ч. учреждение) осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, она может воспользоваться льготой лишь при наличии лицензии.
Деятельность по продаже медтехники лицензированию не подлежит (ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Значит, в этом случае учреждение может воспользоваться льготой по НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) медицинское учреждение использовать льготу по НДС при проведении медосмотров сторонних сотрудников. Медосмотр сотрудников оплатил их работодатель

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) медицинское учреждение использовать льготу по НДС при проведении медосмотров сторонних сотрудников. Медосмотр сотрудников оплатил их работодатель
Да, может.
По общему правилу операции по реализации на территории России медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, не облагаются НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Исключение – косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. При этом в целях главы 21 Налогового кодекса РФ к медицинским в том числе относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению населения по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. При этом Налоговый кодекс РФ не ставит освобождение от НДС медицинских услуг в зависимость от того, кто их оплачивает. Главное, чтобы у учреждения была лицензия на этот вид деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при реализации сотрудникам платных медицинских услуг. Услуги оказываются в собственном медпункте, который имеет лицензию на оказание таких услуг

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при реализации сотрудникам платных медицинских услуг. Услуги оказываются в собственном медпункте, который имеет лицензию на оказание таких услуг
Да, может.
В подпункте 2 пункта 2 и пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что от уплаты НДС освобождаются медицинские услуги, которые оказывают медицинские организации или учреждения. Перечень медицинских услуг, реализация которых освобождается от уплаты НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. Оказывать эти услуги можно только при наличии действующей лицензии, выданной в соответствии с пунктом 1 Требований, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. № 121н (п. 3 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291). Кроме того, право организации на оказание медицинских услуг должно быть подтверждено соответствующим кодом ОКВЭД, зарегистрированным в ЕГРЮЛ.
Если эти условия выполняются, учреждение может использовать льготу по НДС при реализации платных медицинских услуг, оказываемых его медпунктом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-07-07/29160.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации очков

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации очков
Нет, не нужно.
В перечень линз и оправ для очков, реализация которых не облагается НДС, очки не входят (перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240). Однако они есть в перечне льготируемой медтехники, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. В соответствии с ним очки относятся к группе «Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки», имеющей код по Общероссийскому классификатору продукции 94 4200. Поэтому при их реализации НДС учреждение платить не должно (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации комплектующих (запчастей) к техническим средствам, используемым исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации комплектующих (запчастей) к техническим средствам, используемым исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов
Да, нужно.
От НДС освобождается реализация на территории России технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Перечень таких технических средств утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998.
Под техническими средствами профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов подразумеваются любые изделия, инструменты, оборудование, устройства, приборы, приспособления или технические системы, обладающие специальными реабилитационными свойствами, которые позволяют предотвратить, компенсировать, ослабить или нейтрализовать ограничение жизнедеятельности инвалида. Такое определение содержится в пункте 3.5 ГОСТ Р 51079-2006, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 11 мая 2006 г. № 92-ст.
Комплектующие (запчасти) к техническим средствам для инвалидов в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998, не упомянуты. Более того, сами по себе они не обладают реабилитирующими свойствами, указанными в ГОСТ Р 51079-2006. Поэтому оснований для применения льготы по НДС при реализации таких комплектующих (запчастей) нет.
Исключение составляют комплектующие (запчасти), которые в соответствии со спецификацией к договору реализуются вместе (в комплекте) с техническими средствами реабилитации инвалидов и включаются в общую стоимость поставки. В подобных случаях их следует рассматривать не как самостоятельные объекты реализации (товары), а как составные части того или иного устройства (приспособления, прибора и т. п.). При таком условии НДС со стоимости комплектующих (запчастей) отдельно начислять не нужно.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислять НДС при экспорте медтехники

Ситуация: нужно ли начислять НДС при экспорте медтехники
Нет, не нужно. Исключением является экспорт в страны – участницы Таможенного союза. При экспорте медтехники в республики Беларусь, Казахстан или Армению российское учреждение-экспортер должно начислить НДС по ставке 0 процентов.
Медтехника относится к товарам, реализация которых на территории России освобождена от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19, и перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Освобождение от налогообложения означает, что при реализации таких товаров налоговая база не формируется и никакие налоговые ставки не применяются. А значит, по общему правилу начислять НДС (в т. ч по ставке 0%) при экспорте медтехники государственное (муниципальное) учреждение-экспортер не должно. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 июля 2011 г. № 03-07-08/220.
Исключение из этого правила составляют операции по реализации медтехники в страны – участницы Таможенного союза. При экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза порядок начисления НДС регулируется не Налоговым кодексом РФ, а приложением 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. В соответствии с пунктом 3 этого приложения экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. Никаких исключений в отношении товаров, реализация которых на внутреннем рынке страны-экспортера освобождена от НДС, протокол не содержит. Таким образом, при экспорте медтехники в республики Беларусь, Казахстан или Армению государственное (муниципальное) учреждение-экспортер должно начислить НДС по ставке 0 процентов. При этом право на применение нулевой налоговой ставки должно быть документально подтверждено
Такой порядок следует из положений пунктов 4 и 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе и подтверждается письмом Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-07-13/1/18017.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов
Нет, не нужно.
Зубные протезы, а также сырье (материалы, полуфабрикаты) для их изготовления входят в состав технических средств, которые используются для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и реализация которых не подлежит обложению НДС (п. 21 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Значит, при реализации материалов и полуфабрикатов для изготовления зубных протезов НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации тонометров

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации тонометров
Нет, не нужно.
Перечень важнейшей и жизненно необходимой медтехники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. В соответствии с ним к льготируемой технике относятся измерительные приборы для функциональной диагностики, которые входят в одноименную группу, имеющую код по Общероссийскому классификатору продукции 94 4100. Тонометры включены в эту группу под кодом 94 4130. Поэтому при их реализации НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли бюджетному (автономному) учреждению платить НДС при реализации стоматологических услуг

Ситуация: нужно ли бюджетному (автономному) учреждению платить НДС при реализации стоматологических услуг
Нет, не нужно.
Перечень оказываемых населению медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. В соответствии с ним от налогообложения освобождаются:
• услуги медицинских учреждений по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в т. ч. доврачебной), стационарной медицинской помощи;
• услуги, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, в санаторно-курортных учреждениях.
Как следует из Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 291, к таким услугам отнесены и услуги по стоматологии, в том числе:
• детской;
• профилактической;
• ортопедической;
• терапевтической;
• хирургической;
• стоматологии общей практики;
• гигиены в стоматологии.
Таким образом, если учреждение оказывает стоматологические услуги и у него есть соответствующая лицензия, НДС на их стоимость не начисляйте (подп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-04-05/04, МНС России от 8 февраля 2002 г. № 03-1-09/18/291-Д504. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 31 января 2011 г. № Ф03-9484/2010, ФАС Центрального округа от 14 июля 2009 г. № А54-4112/2008С21).

[свернуть]

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение применять льготу по НДС, предусмотренную для физкультурных, оздоровительных и спортивных мероприятий, в отношении услуг бассейна, солярия, спортзала и спа-кабинета

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение применять льготу по НДС, предусмотренную для физкультурных, оздоровительных и спортивных мероприятий, в отношении услуг бассейна, солярия, спортзала и спа-кабинета
Льготу можно применять при оказании услуг спортзала и бассейна. Услуги солярия, спа-кабинета под льготу не подпадают, так как не поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта» ОКУН.
Подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от НДС услуг по организации и проведению:
• физкультурных мероприятий;
• физкультурно-оздоровительных мероприятий;
• спортивных мероприятий.
При этом право на применение данной льготы не зависит от типа и организационно-правовой формы организации, которая проводит такие мероприятия (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-07/22).
Налоговый кодекс РФ не раскрывает состав перечисленных мероприятий. По мнению финансового ведомства, при решении вопроса о применении льготы по НДС следует руководствоваться положениями ОКУН. Если услуги, которые оказывает учреждение, поименованы в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта», то при их реализации НДС начислять не нужно. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-07/24 и от 31 января 2012 г. № 03-07-07/12.
В рассматриваемой ситуации от НДС могут быть освобождены услуги спортзала (код 072106) и бассейна (код 072107), поскольку они прямо поименованы в ОКУН.
Услуги соляриев и спа-кабинетов в разделе 070000 «Услуги физической культуры и спорта» не упомянуты. Поэтому при реализации этих услуг НДС нужно начислять на общих основаниях.

[свернуть]

Ситуация: должно ли образовательное учреждение платить НДС со стоимости услуг по государственному тестированию иностранных граждан на знание русского языка

Ситуация: должно ли образовательное учреждение платить НДС со стоимости услуг по государственному тестированию иностранных граждан на знание русского языка
Да, должно.
Некоммерческие образовательные организации освобождаются от уплаты НДС при реализации образовательных услуг в рамках:
• общеобразовательных программ;
• профессиональных (основных или дополнительных) образовательных программ;
• программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса;
• дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.
При этом обязательным условием является соответствие указанных программ выданной организации лицензии.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Порядок проведения тестирования утвержден приказом Минобрнауки России от 18 июня 2014 г. № 667. Если тестирование прошло успешно, иностранному гражданину выдается сертификат, форма которого утверждена приказом Минобрнауки России от 25 апреля 2014 г. № 412.
Ни один из названных документов не предусматривает предварительного обучения иностранных граждан русскому языку перед тестированием. Процедура тестирования сводится лишь к проверке имеющихся у них знаний и умения применять их на практике. Перед тестированием иностранные граждане имеют возможность ознакомиться только с порядком его проведения, получить консультации по организационным вопросам и пройти пробное тестирование. Тестирование проводят специальные комиссии, созданные в образовательных организациях. При этом никаких образовательных услуг такие комиссии не оказывают. Это следует из положений пунктов 5–6 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки России от 18 июня 2014 г. № 667.
Учитывая, что тестирование иностранных граждан не является частью образовательного процесса, услуги по его проведению не подпадают под действие льготы, предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А следовательно, со стоимости таких услуг образовательное учреждение должно начислять НДС.
Льготы в социально-культурной сфере

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации входных билетов на посещение учреждений культуры (театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. п.)

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации входных билетов на посещение учреждений культуры (театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. п.)
Нет, не нужно при соблюдении двух условий:
– билеты реализованы строго определенными учреждениями культуры и искусства;
– форма входного билета должна быть утверждена как бланк строгой отчетности.
Подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что реализация (распространение) входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий не облагается НДС при соблюдении двух условий.
Во-первых, билеты должны быть реализованы учреждениями культуры или искусства, перечисленными в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это, в частности: театры, кинотеатры, цирки, библиотеки, музеи, планетарии, парки культуры и отдыха. Принадлежность к организациям культуры и искусства подтверждается уставом учреждения и соответствующим кодом ОКВЭД (письма Минкультуры России от 17 марта 2005 г. № 7-01-16/08, УФНС России по г. Москве от 6 февраля 2007 г. № 19-11/10261). Не указанные в вышеприведенном пункте организации (например, дельфинарии) льготу применять не вправе (письмо Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-07-07/19726).
Во-вторых, форма входного билета должна быть утверждена как бланк строгой отчетности.
Порядок применения бланков строгой отчетности при наличных денежных расчетах установлен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Этим же документом утверждено положение, в котором определены требования к формам, способам изготовления и обязательным реквизитам бланков строгой отчетности.
В соответствии с пунктами 5 и 6 этого положения и приказами Минкультуры России от 17 декабря 2008 г. № 257, от 8 декабря 2008 г. № 231 утверждены типовые формы бланков строгой отчетности, которые должны применяться при оказании услуг учреждениями культуры:
• билет;
• кинобилет;
• абонемент;
• экскурсионная путевка.
Перечисленные типовые формы содержат все обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в билетах (абонементах, экскурсионных путевках), выпускаемых конкретными учреждениями культуры. Если бланки, которые использует учреждение культуры и искусства, не отвечают обязательным требованиям, при реализации входных билетов нужно платить НДС.
Следует отметить, что освобождение от НДС (при соблюдении установленных требований) распространяется только на реализацию билетов. Дополнительные услуги (например, бронирование или доставка билетов) НДС облагаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-07-07/2235.

[свернуть]

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение применять льготу по НДС при выполнении работ по реставрации памятников истории и культуры, а также культовых сооружений

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение применять льготу по НДС при выполнении работ по реставрации памятников истории и культуры, а также культовых сооружений
Да, может.
Учреждение, занимающееся реставрацией объектов культурного наследия, вправе применять льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. При этом обязательным условием для предоставления льготы является наличие у учреждения лицензии на ведение деятельности по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 48 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).
Сохранение объекта культурного наследия, в свою очередь, включает в себя ремонтно-реставрационные работы в отношении этого объекта. При определении перечня реставрационных работ, подпадающих под действие льготы, следует руководствоваться нормами Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/82).
К ремонтно-реставрационным относятся, в частности, работы по консервации объектов, ремонту памятников, реставрации памятников или ансамблей, приспособлению объектов для современного использования (ч. 1 ст. 40 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ). При этом в рамках деятельности по приспособлению объектов культурного наследия к современному использованию (ст. 44 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ) под действие льготы подпадают не только специальные реставрационные работы, но и общестроительные работы (например, земляные, монтажные, инженерно-технические). Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 сентября 2012 г. № АС-20-3/970.
Чтобы подтвердить право на применение льготы, учреждение должно представить в налоговую инспекцию:
• справку об отнесении памятников истории и культуры к объектам культурного наследия (если памятники включены в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов России);
• справку об отнесении памятника к выявленным объектам культурного наследия, выданную Минкультуры России (или ее региональными управлениями);
• копию договора на выполнение реставрационных работ.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме ФНС России от 7 сентября 2012 г. № АС-20-3/970.
Например, чтобы получить справку о памятнике в Москве, в Департамент культурного наследия нужно отправить запрос по форме, утвержденной постановлением правительства Москвы от 25 апреля 2012 г. № 182-ПП. В течение 22 календарных дней департамент предоставит учреждению сведения об объекте (выписку) из Городского реестра недвижимого культурного наследия и Историко-культурного опорного плана города Москвы (п. 2.9 Административного регламента, утвержденного постановлением правительства Москвы от 25 апреля 2012 г. № 182-ПП).
Помимо вышеназванных документов, в налоговую инспекцию можно представить и копию паспорта объекта культурного наследия. Такой документ выдается собственнику объекта. В нем указываются наименование памятника, регистрационный номер и иные сведения из реестра объектов культурного наследия (ст. 21 Закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ). Форма такого паспорта утверждена приказом Минкультуры России от 11 ноября 2011 г. № 1055.

[свернуть]

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при оказании услуг по производству спецэффектов для съемок кинофильма, получившего удостоверение национального фильма. Деятельность учреждения по ОКВЭД – «деятельность в области телевизионного и радиовещания»

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при оказании услуг по производству спецэффектов для съемок кинофильма, получившего удостоверение национального фильма. Деятельность учреждения по ОКВЭД – «деятельность в области телевизионного и радиовещания»
Да, может.
От обложения НДС освобождаются работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Льгота по НДС распространяется на все виды работ (услуг), предусмотренных сметой на производство национального фильма, которые выполнены (оказаны) организациями кинематографии.
Такой вывод следует из положений подпункта 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается письмами Минфина России от 4 февраля 2008 г. № 03-07-08/25, от 30 января 2008 г. № 03-07-07/07, от 25 октября 2004 г. № 03-04-05/02.
Фильм признается национальным при соблюдении условий, предусмотренных статьей 4 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. Статус национального фильма подтверждается удостоверением (ст. 5 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ).
Определение организаций кинематографии содержится в абзаце 11 статьи 3 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. К ним, в частности, относятся организации, которые занимаются изготовлением грима, реквизита, игровой техники и специальных эффектов для съемок кинофильмов. Таким образом, если организация (учреждение) оказывает услуги по производству спецэффектов для съемок национального фильма, на стоимость этих услуг НДС начислять не нужно (подп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ). Независимо от того, какой код ОКВЭД указан в ее регистрационных документах.
Право на применение льготы по НДС организация (учреждение) должна подтвердить документально. Для этого у нее должен быть договор на выполнение работ (услуг), копия удостоверения национального фильма, а также смета расходов на создание фильма, включающая затраты на производство спецэффектов. При камеральной проверке декларации по НДС, в которой заявлено право на льготу, налоговая инспекция вправе потребовать от организации (учреждения) эти документы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

[свернуть]

Льготы при благотворительной деятельности

Ситуация: какие документы необходимо оформить, чтобы учреждение могло использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи

Ситуация: какие документы необходимо оформить, чтобы учреждение могло использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи
Налоговым законодательством перечень таких документов не установлен. По мнению контролирующих ведомств, для подтверждения права на льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи учреждение должно иметь:
• договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
• копии документов, подтверждающих принятие на учет безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) получателем благотворительной помощи;
• акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности.
Если же получателем благотворительной помощи является гражданин, организация (учреждение) должна представить документ, подтверждающий фактическое получение этим человеком товаров (работ, услуг).
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-07-07/66 и УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153.
Стоит отметить, что некоторые арбитражные суды признают, что для подтверждения факта оказания благотворительной помощи можно обойтись и меньшим числом документов (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2005 г. № А56-11300/2005). По мнению судей, организациям (учреждениям) в этом случае достаточно иметь письма от получателей с просьбой оказать благотворительную помощь и документы, подтверждающие фактическую передачу средств.

[свернуть]

Ситуация: может ли учреждение использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи

Ситуация: может ли учреждение использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи
Да, может, если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, а спонсорская помощь признается благотворительной.
Здесь возможны два основных случая:
• договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;
• договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.
Это вытекает из определения:
• спонсора, которое дано в пункте 9 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. В соответствии с ним спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;
• спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом договором может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и реклама его товаров (работ и услуг). Например, когда размещается логотип спонсора без упоминания его в качестве спонсора. Поэтому передача имущества в рамках оказания спонсорской помощи под действие льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не подпадает. Значит, учреждение в этом случае должно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной. Но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ. Поэтому применение льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, правомерно. Значит, учреждение в этом случае НДС начислять не должно.
Вне зависимости от характера спонсорских отношений безвозмездная передача основных средств органам власти, другим государственным (муниципальным) учреждениям, а также ГУПам и МУПам вообще не является объектом обложения НДС (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества дому инвалидов
Учреждение «Альфа» передало дому инвалидов имущество (одежду, обувь и т. д.).
Передача одежды дому инвалидов под определение спонсорства не подпадает (п. 9 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Однако такая передача признается благотворительной помощью (ст. 2 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Значит, при передаче имущества дому инвалидов «Альфа» может воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, и не начислять НДС.
Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи при проведении конкурса детского рисунка. Распространение информации о спонсоре в спонсорском договоре не предусмотрено
Учреждение «Альфа» выступило спонсором всероссийского конкурса детского рисунка. В рамках этой деятельности учреждение передало некоммерческой благотворительной ассоциации ценные подарки для награждения победителей. Согласно спонсорскому договору предоставление информации о спонсоре не предусмотрено.
Передача имущества некоммерческой благотворительной ассоциации является спонсорской помощью (ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Одновременно с этим такая помощь является благотворительной, поскольку она безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства (ст. 2 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Значит, при передаче имущества некоммерческой благотворительной ассоциации «Альфа» может воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, и не начислять НДС.
Пример определения правомерности использования льготы по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи при проведении детского спортивного конкурса. В спонсорском договоре предусмотрено размещение информации о спонсоре
Учреждение «Альфа» выступило спонсором всероссийских детских спортивных соревнований. В рамках этой деятельности учреждение передало некоммерческой благотворительной ассоциации ценные подарки для награждения победителей. Согласно спонсорскому договору во время проведения соревнований объявляют, кто является спонсором.
Передача имущества некоммерческой благотворительной ассоциации представляет собой спонсорскую помощь (ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Однако эта помощь не может быть признана благотворительной, поскольку не является безвозмездной (ст. 1 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Значит, при передаче имущества некоммерческой благотворительной ассоциации воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, «Альфа» не сможет. Поэтому со стоимости переданного имущества ей придется заплатить НДС.

[свернуть]

Льготы в других сферах деятельности

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС, предусмотренную в отношении работ (услуг) по тушению лесных пожаров. По договору с лесхозом учреждение предоставляет автотранспорт для доставки людей к месту тушения пожара

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС, предусмотренную в отношении работ (услуг) по тушению лесных пожаров. По договору с лесхозом учреждение предоставляет автотранспорт для доставки людей к месту тушения пожара
Да, может, если у учреждения есть лицензия на ведение деятельности по тушению лесных пожаров.
По общему правилу проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров относится к операциям, освобожденным от обложения НДС (подп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ). Перечень работ (услуг), которые включает в себя процесс тушения лесных пожаров, определен в статье 53.4 Лесного кодекса РФ. Одной из составных частей этого процесса является доставка людей и средств пожаротушения к месту возгорания и обратно (п. 2 ч. 1 ст. 53.4 Лесного кодекса РФ). Таким образом, предоставление автотранспорта для доставки людей к месту тушения лесного пожара следует квалифицировать как услугу, оказанную в рамках противопожарной деятельности.
Однако для использования льготы по НДС этого недостаточно. С 1 января 2012 года деятельность по тушению лесных пожаров подлежит лицензированию (подп. 14 п. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). А операции, совершенные в рамках лицензируемых видов деятельности, освобождаются от НДС только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий (п. 6 ст. 149 НК РФ). Таким образом, если у учреждения, оказывающего услуги по предоставлению автотранспорта для доставки людей к месту тушения пожара, есть лицензия на тушение пожаров, оно вправе применять данную льготу. При отсутствии лицензии льгота не применяется.

[свернуть]

ЕНВД
Если учреждение применяет ЕНВД, оно не признается плательщиком НДС. Исключением из этого правила являются операции:
• по импорту товаров (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
• в которых учреждение выступает в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется ЕНВД, счета-фактуры не оформляйте. Если же все-таки счет-фактура был выставлен и передан покупателю, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, перечислите в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте (ст. 171 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Если учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивайте НДС. С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД.
Организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками (абз. 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.
Автономное учреждение на УСН
Автономные учреждения, применяющие упрощенку, должны платить НДС только в следующих случаях:
• при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Кроме того, учреждения, применяющие упрощенку, должны исполнять обязанности налоговых агентов по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).
По остальным операциям учреждения на упрощенке освобождены от уплаты НДС. Поэтому счета-фактуры им оформлять не нужно (исключения из этого правила установлены для посреднических операций).

Таинственная Незнакомка · 30.07.2015, 19:36

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю и соответственно право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) также признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Реализацией признается и передача имущественных прав. Следовательно, такие операции тоже облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данное правило распространяется и на казенные учреждения (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-07-14/94).
Отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Так, не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения госзадания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, при реализации основных средств (товаров) такие учреждения обязаны рассчитать и уплатить этот налог в общем порядке.
Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Налоговая база
При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов учреждения, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ).
В общем случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывайте исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным.
В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке (ст. 154 НК РФ). Это касается следующих ситуаций:
• реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
• реализации имущества, которое ранее учитывалось с учетом НДС;
• производства товаров из давальческого сырья;
• реализации имущественных прав;
• реализации посреднических услуг;
• реализации других товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 154 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы по НДС по договорам, выраженным в иностранной валюте.
Если выручка по таким договорам поступает в иностранной валюте, ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу валюты, установленному Банком России на дату определения налоговой базы. При этом налоговая база для начисления НДС по экспортным операциям пересчитывается в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана в иностранной валюте, а оплата производится в рублях после их отгрузки, то выручку от реализации таких товаров (работ, услуг) нужно пересчитать в рубли по курсу валюты, установленному Банком России на дату отгрузки товаров (работ, услуг).
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
Если оплату за товары (работы, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте, покупатель перечисляет авансом в рублях, налоговую базу нужно определять дважды: на дату поступления предоплаты и на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом если получена 100-процентная предоплата, то пересчитывать налоговую базу, определенную при поступлении аванса, по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно. Если получена частичная предоплата, налоговая база определяется как сумма двух величин
• суммы поступившей предоплаты;
• стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по курсу Банка России на дату отгрузки за вычетом поступившей предоплаты.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Казенное учреждение «Альфа» с разрешения главного распорядителя занимается приносящей доход деятельностью – пошивом и реализацией одежды. За казенным учреждением закреплены отдельные полномочия администратора по начислению и учету платежей в бюджет.
В январе текущего года «Альфа» отгрузила коммерческой организации (покупателю) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской – 80 000 руб.
Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню.
Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет:
100 000 руб. × 18% = 18 000 руб.
Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна:
100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб.
По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер мастерской должен начислить НДС в сумме 18 000 руб.
Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал.
В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так:
Дебет КДБ.1.205.31.560 Кредит КДБ.1.401.10.130
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции;
Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.04.730
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет КДБ.1.401.10.130 Кредит КРБ.1.105.37.440
– 80 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции.

[свернуть]

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. В январе текущего года мастерская (продавец) отгрузила коммерческой организации (покупатель) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской – 80 000 руб.
Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню.
Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет:
100 000 руб. × 18% = 18 000 руб.
Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна:
100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб.
По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер мастерской должен начислить НДС в сумме 18 000 руб.
Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал.
В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так:
Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.440
– 80 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции.

[свернуть]

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Автономное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. В январе текущего года мастерская (продавец) отгрузила коммерческой организации (покупатель) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской – 80 000 руб.
Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню.
Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет:
100 000 руб. × 18% = 18 000 руб.
Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна:
100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб.
По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер мастерской должен начислить НДС в сумме 18 000 руб.
Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал.
В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так:
Дебет 2.205.30.000 Кредит 2.401.10.130
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.000
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.000
– 80 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции.

[свернуть]

Момент определения налоговой базы
Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
• день их отгрузки (передачи);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если учреждение отгрузило покупателю товары (выполнило для заказчика работы, оказало ему услуги), то по этой операции оно должно начислить НДС, даже если оплата от покупателя (заказчика) не поступила.
В таком же порядке нужно определять налоговую базу и при реализации объектов недвижимости. То есть продавец тоже должен начислить НДС либо на дату получения предоплаты, либо на дату отгрузки. При этом с 1 июля 2014 года датой отгрузки объекта недвижимости признается дата передачи имущества, указанная в акте или другом передаточном документе. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 16 статьи 167 Налогового кодекса РФ. До 1 июля 2014 года датой отгрузки недвижимости считалась дата перехода права собственности на объект, то есть дата государственной регистрации перехода вещного права на имущество.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 октября 2014 г. № 03-07-09/51678.

Ситуация: как для целей НДС определить дату передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Ситуация: как для целей НДС определить дату передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)
Налоговую базу определяйте на дату подписания акта приема работ (услуг).
Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «дата передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)». Но из буквального толкования положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг) нужно начислить:
• либо при получении аванса;
• либо (если предоплата не предусмотрена) после того, как условия договора будут выполнены. То есть когда стороны договора подпишут акт о том, что исполнитель выполнил порученные ему работы (оказал услуги), а заказчик принял их результаты.
На практике исполнитель может оформить акт приема работ (услуг) заранее. То есть подписать его в одностороннем порядке и даже указать дату передачи результата работ (оказания услуг). Если заказчик подпишет акт в тот же день, то этот день и будет считаться датой начисления НДС. Если же заказчик подпишет акт позже, основания для начисления НДС тоже возникнут позже. Поэтому датой передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) нужно считать день, когда на акте будут стоять две подписи – исполнителя и заказчика. Например, если исполнитель подпишет акт 31 марта, а заказчик – 1 апреля, налоговые последствия этой сделки (начисление НДС у исполнителя и право на вычет у заказчика) возникнут не в I, а во II квартале. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. № Ф05-16686/2013).
Возможна и такая ситуация – заказчик не подписал акт приема работ, хотя все свои обязательства исполнитель (подрядчик) выполнил. Обычно в подобных случаях вопрос о приеме и оплате выполненных работ рассматривается в суде. Так вот если суд признал, что все условия договора подрядчиком выполнены, то моментом определения налоговой базы по НДС нужно считать дату вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в письме Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962.
В отношении длящихся договоров на оказание услуг, срок действия которых охватывает более одного налогового периода по НДС, момент начисления налога определяется по-другому. Если условиями таких договоров не предусмотрена предварительная оплата услуг, то исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором услуги были оказаны. Независимо от наличия двусторонних актов и сроков оплаты услуг заказчиком. Такие требования распространяются, в частности, на услуги, оказанные по долгосрочным договорам аренды, хранения, абонентского обслуживания и т. п.
Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках длящегося договора услуги, которые являются его предметом, исполнитель оказывает заказчику постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Поэтому исполнитель обязан определять налоговую базу по НДС по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ).
Периодичность оформления счетов-фактур на услуги, которые носят длящийся характер, налоговым законодательством жестко не регламентируется. По общему правилу выставлять заказчику счета-фактуры исполнитель обязан в течение пяти дней по окончании квартала (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако не является нарушением и ежемесячное составление счетов-фактур. В этом случае в счет-фактуру включается стоимость услуг, оказанных в конкретном месяце.
Об этом говорится в письмах Минфина России от 6 апреля 2015 г. № 03-07-14/19170, от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142 и от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47.
Таким образом, если учреждение работает по договору, который распространяет свое действие на несколько кварталов, налог следует начислять в соответствии с названными письмами финансового ведомства. Если же договор заключен в рамках одного квартала, день передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг) определите по дате подписания акта (если его оформление предусмотрено договором).
Пример определения даты оказания услуг по договору, срок действия которого охватывает более одного квартала. Договором не предусмотрена предварительная оплата оказываемых услуг
Государственное учреждение «Альфа» (арендодатель) заключило договор аренды. Согласно договору учреждение предоставляет в аренду неиспользуемый учебный корпус сроком на один год. Месячная сумма арендной платы составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Акты об оказании услуг между арендодателем и арендатором подписываются ежеквартально в течение пяти дней после окончания квартала. Арендная плата за квартал поступает на счет «Альфы» в течение двух дней после подписания акта об оказании услуг.
Ежеквартально (в последний день каждого квартала) бухгалтер учреждения включает в расчет налоговой базы по НДС выручку от реализации услуг по аренде в размере 3 000 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) × 3 мес.).

[свернуть]

Ситуация: как для целей расчета НДС определить дату отгрузки (передачи) товаров покупателю

Ситуация: как для целей расчета НДС определить дату отгрузки (передачи) товаров покупателю
Налоговую базу определяйте на дату составления документов на отгрузку.
Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
• день отгрузки (передачи) товаров;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс РФ не определяет понятия «отгрузка» и «передача». Поэтому можно обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Эти термины определены в гражданском законодательстве. В пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ сказано, что поставка товаров осуществляется путем их отгрузки покупателю. А передачей вещи признается:
• ее вручение приобретателю (предоставление в распоряжение приобретателя);
• сдача перевозчику для отправки приобретателю;
• сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 224 и статьей 458 Гражданского кодекса РФ.
Из этого следует, что под датой отгрузки (передачи) товаров для целей НДС нужно понимать день фактической отправки (передачи для отправки) товаров от продавца к покупателю. При этом момент перехода права собственности на отгруженные (переданные) товары значения не имеет (письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). В письме ФНС России от 13 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21217 разъяснено, что днем отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (перевозчика, организацию связи). Обычно таким документом является товарная (товарно-транспортная) накладная.
Если в связи с большим объемом (весом) партии товаров их поставка осуществляется по частям, датой отгрузки следует считать дату оформления первичного документа, составленного при отгрузке последней части товаров (письмо Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08).
При реализации товаров через интернет-магазины датой отгрузки является день передачи товара агенту для доставки покупателю (письмо Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-07-11/68117).

[свернуть]

Ситуация: в какой момент нужно начислить НДС к уплате в бюджет, если право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты или ввода оборудования в эксплуатацию

Ситуация: в какой момент нужно начислить НДС к уплате в бюджет, если право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты или ввода оборудования в эксплуатацию
Начисляйте НДС в момент отгрузки товаров.
Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты (частичной оплаты) – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, обязанность начислить НДС у продавца может возникнуть ранее даты перехода права собственности на отгруженный товар. Например, если право собственности на отгруженный товар переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя.
Таким образом, если операция изначально является объектом налогообложения, то при определении налоговой базы не имеет значения, когда на отгруженные товары переходит право собственности. Этим надо руководствоваться и в том случае, когда право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). И если в подобной ситуации отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки товаров. О том, как в этом случае начислить НДС в бухучете, см. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении.

[свернуть]

Главбух советует: момент уплаты НДС можно отсрочить, используя посреднический договор.
У налогоплательщиков-продавцов есть возможность регулировать срок уплаты НДС в зависимости от того, как строится работа: с использованием договоров поставки (купли-продажи) или посреднических договоров (комиссии, поручения, агентский договор).
В первом случае у продавца возникнет обязанность начислить НДС сразу после отгрузки товаров покупателю. А при использовании посреднических договоров обязанность начислить НДС возникнет не после передачи товаров посреднику, а после их отгрузки конечному покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). Таким образом, заказчик должен начислить НДС в момент, когда товар покупателю был отгружен посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика) (письмо ФНС России от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58). Узнать о том, когда товары были отгружены, заказчик может из отчета посредника. Поэтому по возможности посредники должны прилагать к своим отчетам копии первичных документов, подтверждающих дату отгрузки товаров.
Реализация товаров по срочным сделкам
Если учреждение реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) по срочным сделкам, налоговую базу по НДС определяйте как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанную непосредственно в договоре. При этом она не должна быть ниже их стоимости, рассчитанной исходя из рыночных цен, действующих на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо на дату их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. В стоимости товаров (работ, услуг) учтите акциз (для подакцизных товаров) и не учитывайте НДС. Такие правила установлены в пункте 6 статьи 154 и пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров по срочной сделке

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров по срочной сделке
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. По договору поставки, заключенному 14 января, мастерская (продавец) 17 марта отгрузила коммерческой организации (покупателю) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии, по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской, – 180 000 руб. Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 200 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню, сложившемуся на 17 марта.
Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет:
200 000 руб. × 18% = 36 000 руб.
Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна:
200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.
В день отгрузки покупатель перечислил деньги за товар.
В бухучете «Альфы» реализация готовой продукции была отражена так:
Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.440
– 180 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

[свернуть]

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров по срочной сделке

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров по срочной сделке
Автономное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. По договору поставки, заключенному 14 января, мастерская (продавец) 17 марта отгрузила коммерческой организации (покупателю) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии, по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской, – 180 000 руб. Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 200 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню, сложившемуся на 17 марта.
Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет:
200 000 руб. × 18% = 36 000 руб.
Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна:
200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб.
В день отгрузки покупатель перечислил деньги за товар.
В бухучете «Альфы» реализация готовой продукции была отражена так:
Дебет 2.205.30.000 Кредит 2.401.10.130
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.000
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.000
– 180 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции.

[свернуть]

Переработка давальческого сырья
Правила составления договора на переработку давальческого сырья регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ. Согласно договору, одна сторона (давалец) передает сырье другой стороне (переработчику). А после того как сырье будет переработано, готовая продукция возвращается обратно давальцу (ст. 713 ГК РФ).
Поступление давальческого сырья нужно оформить приходным ордером на приемку материальных ценностей (ф. 0504207). На нем укажите, что материальные запасы (сырье) поступили на давальческих условиях. После окончания выполнения работ готовую продукцию передайте заказчику по накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205). Кроме того, после окончания работ переработчик должен предоставить отчет о расходовании сырья. Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материальных запасах, количестве и ассортименте полученной продукции. В нем также указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу. Или же можно уменьшить вознаграждение переработчика на стоимость отходов или неиспользованных материальных запасов. Это будет зависеть от договоренности сторон. Такой порядок установлен статьей 713 Гражданского кодекса РФ, Методическими указаниями к формам № 0504205, 0504207, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
На основании накладной и отчета в бухучете давальца на дату подписания накладной отражается себестоимость готовой продукции или обработанных материальных запасов, предназначенных для дальнейшей переработки.
Право собственности на исходное сырье (материальные запасы), а также на готовую продукцию принадлежит давальцу. А переработчик лишь перерабатывает сырье и передает изделия заказчику (ст. 713 ГК РФ).
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материальных запасов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. Стоимость же самого сырья налоговую базу не увеличивает. Ведь реализации сырья (материальных запасов), а затем и готовой продукции не происходит – все это принадлежит давальцу. Это следует из положений пункта 5 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Давальческие услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов. Причем независимо от того, какую ставку применяет заказчик при налогообложении готовой продукции. Такие услуги не упомянуты в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ как подпадающие под ставку 10 процентов. Не повлияет на налогообложение услуг по переработке и то, что произведенные товары могут быть освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ. Ведь освобождение от налогообложения услуг по переработке давальческого сырья статьей 149 Налогового кодекса РФ также не предусмотрено.
При передаче готовой продукции давальцу счет-фактуру оформите только на стоимость услуг по переработке (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при переработке давальческого сырья

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при переработке давальческого сырья
Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, занимается переработкой давальческого сырья. «Альфа» получило от организации-заказчика ОАО «Производственная фирма "Мастер"» давальческое сырье на сумму 200 000 руб. и использовало его для изготовления продукции. Согласованная сторонами стоимость работ составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Прием сырья оформляется приходным ордером на приемку материальных ценностей (ф. 0504207) с пометкой «Сырье поступило на давальческих условиях».
Собственные затраты «Альфы» по переработке данной партии сырья (амортизация производственного оборудования, зарплата рабочих, начисленные на зарплату взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и т. п.) составили 40 000 руб. Согласно договору оплата работ производится после их выполнения.
Операции по переработке давальческого сырья бухгалтер «Альфы» отразил так:
Увеличение забалансового счета 02
– 200 000 руб. – отражена стоимость давальческого сырья, полученного для переработки;
Дебет 2.109.60.200 Кредит 2.104.00.410 (2.302.11.730, 2.303.00.730)
– 40 000 руб. – отражены затраты, связанные с переработкой давальческого сырья;
Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 118 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200
– 40 000 руб. – списаны затраты, связанные с переработкой давальческого сырья;
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 118 000 руб. – поступили деньги от заказчика в счет выполненных работ;
Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
– 118 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;
Уменьшение забалансового счета 02
– 200 000 руб. – отражено списание давальческого сырья, полученного для переработки.

[свернуть]

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при переработке давальческого сырья

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при переработке давальческого сырья
Автономное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, занимается переработкой давальческого сырья. «Альфа» получила от организации-заказчика ОАО «Производственная фирма "Мастер"» давальческое сырье на сумму 200 000 руб. и использовала его для изготовления продукции. Согласованная сторонами стоимость работ составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Прием сырья оформляется приходным ордером на приемку материальных ценностей (ф. 0504207) с пометкой «Сырье поступило на давальческих условиях».
Собственные затраты «Альфы» по переработке данной партии сырья (амортизация производственного оборудования, зарплата рабочих, начисленные на зарплату взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и т. п.) составили 40 000 руб. Согласно договору оплата работ производится после их выполнения.
Операции по переработке давальческого сырья бухгалтер «Альфы» отразил так:
Увеличение забалансового счета 02
– 200 000 руб. – отражена стоимость давальческого сырья, полученного для переработки;
Дебет 2.109.60.200 Кредит 2.104.00.000 (2.302.11.000, 2.303.00.000)
– 40 000 руб. – отражены затраты, связанные с переработкой давальческого сырья;
Дебет 2.205.30.000 Кредит 2.401.10.130
– 118 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.000
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200
– 40 000 руб. – списаны затраты, связанные с переработкой давальческого сырья;
Дебет 2.201.11.000 Кредит 2.205.30.000
– 118 000 руб. – поступили деньги от заказчика в счет выполненных работ;
Увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 130)
– 118 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;
Уменьшение забалансового счета 02
– 200 000 руб. – отражено списание давальческого сырья, полученного для переработки.

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 13:01

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить НДС при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование

Ситуация: нужно ли начислить НДС при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование
Ответ на этот вопрос зависит от следующих факторов:
• какое государственное (муниципальное) имущество предоставляется в безвозмездное пользование – имущество казны, основные средства или иное имущество;
• кому предоставляется в безвозмездное пользование государственное (муниципальное) имущество – коммерческой или некоммерческой организации.
Не признается объектом обложения НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование:
• имущества казны некоммерческим организациям (в т. ч. государственным и муниципальным учреждениям) на ведение уставной деятельности (подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• основных средств государственным и муниципальным учреждениям, органам госвласти и управления, органам местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• имущества, закрепленного на праве оперативного управления за казенными учреждениями. Объясняется это тем, что выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-07-11/3086).
Таким образом, при передаче в безвозмездное пользование вышеперечисленного имущества соответствующим организациям начислять налог не нужно, так как объект обложения НДС не возникает.
В остальных случаях операции по передаче в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества признаются объектом обложения НДС. Объясняется это тем, что объектом обложения НДС, в частности, является оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общем порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 апреля 2014 г. № 03-07-11/19393, от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04.
Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определение ВАС РФ от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012 (определением ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).
Главбух советует: есть основания, позволяющие учреждениям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.
Право безвозмездного пользования вещью ВАС РФ квалифицирует как имущественное право (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В целях главы 21 Налогового кодекса РФ имущественные права не признаются имуществом, а следовательно, и товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому их безвозмездная передача реализацией не является (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).
Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2011 г. № А81-4401/2010, от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).
В таких условиях учреждению придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Если учреждение решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ему придется отстаивать в суде. При этом если учреждение докажет, что начислять НДС не нужно, то придется восстановить налог по переданному имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче имущества подрядчику. По условиям договора учреждение должно обеспечить подрядчика необходимым оборудованием

Ситуация: нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче имущества подрядчику. По условиям договора учреждение должно обеспечить подрядчика необходимым оборудованием
Да, нужно.
Договором подряда может быть предусмотрено, что работы выполняются иждивением заказчика, то есть с использованием его материалов, оборудования и т. п. Это следует из положений пункта 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, учреждение вправе передавать подрядчику в пользование имущество для выполнения работ по договору подряда, а также оказывать другие услуги (ст. 718, п. 2 ст. 747 ГК РФ). Услуги заказчика могут быть оказаны как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Для целей НДС оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с рыночной стоимости услуг по передаче подрядчику имущества в безвозмездное пользование начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Даже если после исполнения договора подрядчик вернет учреждению использованное имущество.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-10/20, от 6 августа 2012 г. № 03-07-08/237, от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.
Следует отметить, что в отдельных случаях организациям удавалось доказать в суде, что при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС начислять не нужно.

[свернуть]

Когда не нужно начислять НДС
Не нужно начислять НДС:
1) если безвозмездные операции не признаются реализацией для целей расчета НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Так, не признается объектом налогообложения:
• передача на безвозмездной основе основных средств другим государственным и муниципальным учреждениям, органам власти, а также ГУПам и МУПам (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). При этом в отношении услуг, в том числе оказанных безвозмездно, данная норма не применяется (письмо Минфина России от 5 мая 2009 г. № 03-07-11/133);
2) если безвозмездные операции не облагаются НДС (освобождены от налогообложения) (ст. 149 НК РФ). Например, к таким операциям относится безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ (за исключением подакцизных товаров) (подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять НДС, если учреждение бесплатно распространяет рекламную продукцию

Ситуация: нужно ли начислять НДС, если учреждение бесплатно распространяет рекламную продукцию
Да, нужно, но только при выполнении двух условий:
– рекламная продукция отвечает признакам товара, то есть имущества, которое имеет потребительскую ценность и может быть реализовано независимо от рекламной акции;
– стоимость единицы такой рекламной продукции превышает 100 руб.
По общему правилу для целей НДС безвозмездная передача права собственности на имущество приравнивается к реализации, а следовательно, является объектом налогообложения (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это правило действует и при бесплатном распространении рекламных материалов. Однако при начислении НДС нужно учитывать два условия.
Во-первых, распространяемые рекламные материалы должны иметь самостоятельную потребительскую ценность. То есть начислять НДС нужно только в том случае, если имущество, которое раздается в качестве рекламных материалов, может быть реализовано независимо от рекламной акции. К такой продукции относятся, например, образцы собственной продукции учреждения или сувениры (блокноты, авторучки, зажигалки и др.).
Во-вторых, от налогообложения освобождаются товары, переданные для рекламных целей, если стоимость их приобретения (создания) меньше или равна 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть НДС нужно начислять только при распространении рекламных материалов, которые стоят дороже.
Всевозможные рекламные каталоги, проспекты, флаеры, листовки и т. п. самостоятельной потребительской ценностью не обладают. Их задача – привлечь внимание к товарам (работам, услугам) рекламодателя. Поэтому при распространении подобных рекламных материалов начислять НДС не нужно. Независимо от того, сколько стоит единица такой продукции.
Еще один важный вопрос. Нужно ли начислять НДС со стоимости подарков или сувениров, которые продавец передает покупателю в качестве дополнения к основному товару? Нет, не нужно. Но только в том случае, если продавец сможет доказать, что стоимость этих подарков заложена в цену основного товара. Если такие доказательства есть (например, в калькуляциях себестоимости или в расчетах отпускных цен), вручение подарков в придачу к основным товарам не является безвозмездной передачей и не может рассматриваться как самостоятельный объект обложения НДС.
Такие выводы содержит пункт 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и письмо Минфина России от 23 октября 2014 г. № 03-07-11/53626.
Пример начисления НДС при бесплатном распространении блокнота с логотипом учреждения
Бюджетное учреждение «Альфа» занимается издательской деятельностью.
В декабре ко дню открытых дверей «Альфа» изготовила собственными силами блокноты с логотипом учреждения и буклеты для посетителей. Стоимость одного блокнота и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных товаров (без учета НДС) составляет 400 руб. за единицу. Стоимость одного буклета – 110 руб.
Во время дня открытых дверей посетителям случайным образом раздали 500 блокнотов и 500 буклетов.
Поскольку блокнот с логотипом может быть самостоятельным объектом реализации, со стоимости розданных блокнотов бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов. Сумма налога составила 36 000 руб. (400 руб./экз. × 18% × 500 шт.). Буклеты самостоятельными товарами не являются, они лишь способствуют продвижению товаров на рынке, поэтому бухгалтер НДС не начислил.
В бухучете бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 2.109.90.272 Кредит 2.105.36.440
– 60 000 руб. (120 руб./экз. × 500 экз.) – отражена безвозмездная передача блокнотов во время дня открытых дверей;
Дебет 2.109.90.272 Кредит 2.105.36.440
– 55 000 руб. (110 руб./экз. × 500 экз.) – отражена безвозмездная передача буклетов во время дня открытых дверей;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 36 000 руб. – начислен НДС при бесплатной раздаче блокнотов.
На стоимость блокнотов бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал.

[свернуть]

Ситуация: что считать единицей товаров в целях применения льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ

Ситуация: что считать единицей товаров в целях применения льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ
Налоговый кодекс не дает определения понятию «единица товаров» (в целях применения льготы, предусмотренной подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому следует руководствоваться нормами смежных отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации можно воспользоваться пунктом 101 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, согласно которому учреждение вправе самостоятельно определить единицу учета материальных запасов. Ею могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Свой выбор зафиксируйте в учетной политике. От выбранного варианта будет зависеть и порядок обложения НДС рекламных товаров.
Например, учреждение участвует в выставке, где раздает пакеты, в которых находятся календари и авторучки. Согласно учетной политике учреждения единицей учета является номенклатурный номер. Значит, единицей товара, передаваемого в рекламных целях, считается каждый предмет в отдельности. То есть один пакет, одна авторучка, один календарь.

[свернуть]

Ситуация: может ли учреждение использовать льготу по НДС при раздаче рекламных товаров стоимостью менее 100 руб. за единицу. Рекламные товары были безвозмездно получены от иностранного поставщика и оприходованы по рыночной стоимости

Ситуация: может ли учреждение использовать льготу по НДС при раздаче рекламных товаров стоимостью менее 100 руб. за единицу. Рекламные товары были безвозмездно получены от иностранного поставщика и оприходованы по рыночной стоимости
Да, может.
Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Учитывая, что товары были получены от иностранного поставщика, расходы на их приобретение могут складываться из суммы уплаченных таможенных пошлин и сборов, а также понесенных учреждением затрат на доставку товаров. Кроме того, при расчете величины расходов на приобретение товара нужно учитывать сумму НДС, уплаченного на таможне.
Если общая сумма перечисленных расходов в пересчете на единицу товаров не превышает 100 руб., при бесплатной раздаче рекламных материалов учреждение может использовать льготу, предусмотренную подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В противном случае НДС нужно начислять на общих основаниях.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче денежных средств

Ситуация: нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче денежных средств
Нет, не нужно.
Объектом обложения НДС является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Денежные средства под это определение не подпадают (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, платить НДС при их безвозмездной передаче не нужно.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 03-07-11/87, от 8 ноября 2007 г. № 03-07-11/555.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости услуг сторонних организаций по проведению праздничных мероприятий для трудового коллектива. Плата за участие в мероприятиях с сотрудников не взимается

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости услуг сторонних организаций по проведению праздничных мероприятий для трудового коллектива. Плата за участие в мероприятиях с сотрудников не взимается
Нет, не нужно.
По общему правилу безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому если рассматривать праздничные мероприятия как передачу сотрудникам и приглашенным гостям определенного количества продуктов питания, напитков, расходов на аренду зала и оплату развлекательных мероприятий, то на сумму затрат, понесенных учреждением, нужно начислить НДС.
Однако, проводя праздничные мероприятия, организации (учреждения) преследуют совершенно иные цели. Главные из них – поощрение отличившихся сотрудников, торжественное чествование юбиляров, эмоциональное сплочение коллектива, раскрытие творческого потенциала персонала в неформальной обстановке, донесение до каждого из сотрудников единой идеи, цели. Решение таких задач является необходимым условием для успешной деятельности каждой организации (учреждения). С этой точки зрения затраты на проведение праздничных мероприятий можно квалифицировать как приобретение товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Но поскольку такие затраты не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.
Передача для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не учитываются при расчете налога на прибыль, является объектом обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако эта норма применяется только в том случае, если имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями учреждения (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132, МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088). Если праздничные мероприятия подготовлены и проводятся силами сторонних организаций, это условие не выполняется. Продукты питания, напитки, концертная программа, развлекательные мероприятия предоставляются всем участникам обезличенно, поэтому у учреждения, которое выступает заказчиком праздника, обязанности по начислению НДС не возникает (письма Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133 и от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327). При этом суммы входного НДС, предъявленные учреждению, к вычету не принимаются и включаются в общую стоимость праздничных мероприятий (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133).
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29 января 2007 г. № Ф09-12266/06-С3, Московского округа от 28 сентября 2006 г. № КА-А40/7292-06).
Кроме того, по мнению некоторых судов, если проведение праздничных мероприятий предусмотрено локальными нормативными актами (например, коллективным договором предусмотрено чествование юбиляров или вручение наград в торжественной обстановке), такие отношения между сотрудниками и учреждением являются трудовыми (ст. 129, 191 ТК РФ). В этом случае квалифицировать проведение праздничных мероприятий как реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) нельзя и требовать уплаты НДС со стоимости праздничных мероприятий неправомерно (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 октября 2009 г. № А53-17419/2008).

[свернуть]

Варианты расчета
Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).
НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:
• по стоимости, включающей сумму входного налога;
• по стоимости, не включающей сумму налога.
В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитайте так:
НДС = Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС – Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС × 18/118(10/110)

Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определите так:
НДС = Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС × 18%(10%)

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездной передаче товаров

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездной передаче товаров
Столовая бюджетного учреждения «Альфа» реализует как продукцию собственного производства (кондитерские изделия), так и покупные товары (продукты питания).
Во II квартале при проведении корпоративного праздника – юбилея «Альфы» – бывшим сотрудникам были безвозмездно переданы:
• со склада готовой продукции – партия кондитерских изделий себестоимостью 6000 руб. (облагаются НДС по ставке 18%);
• со склада покупных товаров – партия продуктов питания (макаронные изделия, крупы, масло растительное) себестоимостью 2000 руб. (облагаются НДС по ставке 10%, подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Рыночными ценами, определенными с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, являются следующие показатели (без учета НДС):
• в отношении кондитерских изделий – 15 000 руб.;
• в отношении продуктов питания – 3000 руб.
Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 3000 руб., в том числе:
• по кондитерским изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. × 18%);
• по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. × 10%).
Во II квартале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:
Дебет 2.105.32.340 Кредит 2.105.37.440
– 6000 руб. – передана безвозмездно партия продукции собственного производства;
Дебет 2.105.32.340 Кредит 2.105.38.440
– 2000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов питания (закупленных для перепродажи) для собственных нужд учреждения (данная корреспонденция согласована с учредителем);
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 2.401.20.272 Кредит 2.105.32.440
– 8000 руб. (6000 руб. + 2000 руб.) – учтена в составе прочих расходов себестоимость использованных для собственных нужд продуктов питания.

[свернуть]

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг
Одним из видов деятельности, предусмотренных уставом бюджетного учреждения «Альфа», является размещение наружной рекламы. В феврале «Альфа» безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.
Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).
Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:
25 960 руб. × 18/118 = 3960 руб.
В феврале бухгалтер сделал такую проводку:
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

[свернуть]

Дата начисления
НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Счет-фактура
На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Вычет НДС
Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 13:17

Как начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Когда нужно начислять НДС
При передаче для собственных нужд товаров (выполнении работ, оказании услуг), расходы на приобретение которых не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления), нужно начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Обязанность по начислению НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только при одновременном выполнении следующих двух условий:
• имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям учреждения, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);
• затраты по переданным товарам (услугам) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009, Волго-Вятского округа от 16 июля 2010 г. № А29-8359/2009, Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2402-09).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления начислить НДС нужно в любом случае (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом не имеет значения, учитывает учреждение стоимость таких строительно-монтажных работ при расчете налога на прибыль или нет.
О том, какие записи нужно делать в бухучете при начислении НДС с операции по передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, см. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении.

Пример определения обязанности по начислению НДС при выполнении ремонтных работ для собственных нужд

Пример определения обязанности по начислению НДС при выполнении ремонтных работ для собственных нужд
На балансе ГБУ «Мастер» находится детский сад. Плата за содержание детей в детском саду с родителей – сотрудников «Мастера» не взимается.
Вспомогательное подразделение «Мастера» выполнило ремонтные работы как в детском саду, так и в производственных помещениях учреждения. Со стоимости ремонтных работ, выполненных в производственных помещениях, бухгалтер НДС не начислил, поскольку расходы на содержание таких помещений уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Расходы на проведение ремонтных работ в детском саду при расчете налога на прибыль не учитываются, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому со стоимости ремонтных работ в детском саду бухгалтер «Мастера» начислил НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

[свернуть]

Когда не нужно начислять НДС
Если затраты на переданные для собственных нужд товары (услуги) можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, НДС начислять не нужно.
Также не нужно начислять НДС:
• при проведении корпоративных мероприятий, подготовленных сторонними организациями;
• при передаче товаров (работ, услуг), перечисленных в пунктах 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, не должны начислять НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд:
• учреждения, применяющие специальные налоговые режимы. Они не являются плательщиками НДС по всем операциям, кроме ввоза товаров в Россию, операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
• учреждения, передающие товары (работы, услуги) структурным подразделениям, расположенным в государствах − участниках Таможенного союза (письмо Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-08/5906).

Ситуация: должно ли казенное учреждение начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Ситуация: должно ли казенное учреждение начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд
Ответ на этот вопрос зависит от того, товары, работы или услуги учреждение передает (выполняет, оказывает) для собственных нужд.
Казенные учреждения являются плательщиками НДС. Следовательно, при совершении операций, признаваемых объектами обложения НДС, такие учреждения обязаны рассчитать и уплатить этот налог.
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данное правило распространяется на все работы (услуги), выполняемые (оказываемые) учреждением, в том числе для собственных нужд. Следовательно, при выполнение работ (оказании услуг) для собственных нужд объект обложения НДС не возникает.
Что касается операций по передаче товаров для собственных нужд, то такие операции облагаются НДС в общем порядке. Никаких исключений для казенных учреждений в Налоговом кодексе РФ нет.
По общему правилу объектом обложения НДС являются операции по передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом обязанность по начислению НДС может возникнуть только при одновременном выполнении следующих двух условий:
• имела место фактическая передача товаров структурным подразделениям учреждения (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);
• затраты по переданным товарам нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Исключение составляет внутрисистемная передача учреждениями уголовно-исправительной системы произведенных ими товаров для собственных нужд. Такая передача освобождена от налогообложения (подп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-07-15/62 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11763).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), которые не были учтены при расчете налога на прибыль. По Налоговому кодексу такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), которые не были учтены при расчете налога на прибыль. По Налоговому кодексу такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль
Нет, не нужно.
Объектом обложения НДС являются операции по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Из этого определения следует, что обязанность по начислению НДС напрямую связана с невозможностью включения расходов по таким операциям в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Налогооблагаемую прибыль уменьшают любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Закрытый перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, приведен в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Если расходы, возникающие при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, соответствуют критериям статьи 252 и не указаны в статье 270 Налогового кодекса РФ, то они должны входить в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. А это исключает отнесение таких расходов к объекту обложения НДС, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, даже если учреждение не использовало законное право на уменьшение налогооблагаемой прибыли и неправильно отражало расходы в налоговом учете.
Таким образом, если учреждение ошибочно не включило в состав расходов стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд, оно не обязано начислять НДС по этой операции.
Правомерность такого подхода подтверждает Президиум ВАС РФ в постановлении от 19 июня 2012 г. № 75/12.
Следует отметить, что, по сути, постановление Президиума ВАС РФ от 19 июня 2012 г. № 75/12 является прецедентным. В нем сказано, что ранее принятые судебные акты по аналогичным делам могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости материалов, списанных в результате порчи

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости материалов, списанных в результате порчи
Нет, не нужно.
НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд нужно начислить только при одновременном выполнении двух условий:
• имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям учреждения, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);
• затраты на приобретение переданных товаров (работ, услуг) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При списании материалов в связи с их порчей передачи материальных ценностей структурным подразделениям, как правило, не происходит. Поэтому начислять при этом НДС не нужно.
Если же часть испорченных материалов учреждение передаст структурному подразделению для собственных нужд, то начислить НДС нужно будет только со стоимости испорченных материалов, не учтенных в составе налоговых расходов.
Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета и отражения в бухучете НДС при выявлении порчи материалов. Часть испорченных материалов списывается из-за непригодности, а часть используется для собственных нужд учреждения
В ходе инвентаризации бюджетное учреждение «Альфа» обнаружило, что часть хранящихся на складе лакокрасочных материалов, приобретенных в рамках деятельности, облагаемой НДС, испорчена из-за длительного хранения. Материалы были приобретены у поставщика, применяющего упрощенку. Фактическая себестоимость испорченных лакокрасочных материалов составила 12 000 руб.
Полностью испорченные лакокрасочные материалы на сумму 10 000 руб. были уничтожены. Остальная часть материалов (на сумму 2000 руб.) была использована при подготовке отопительной системы детского сада, находящегося на балансе «Альфы», к консервации на летний период. Дети сотрудников «Альфы» посещают детский сад бесплатно.
Расходы на содержание детского сада базу по налогу на прибыль не уменьшают, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому со стоимости испорченных материалов, переданных в детский сад, бухгалтер «Альфы» начислил НДС.
Операций по реализации идентичных (однородных) товаров у «Альфы» не было. Рыночная стоимость использованных лакокрасочных материалов составила 2500 руб.
В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что к счету 2.105.34.000 «Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения» открываются субсчета:
• «Строительные материалы на складе»;
• «Строительные материалы в детском саду».
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 2.401.20.272 Кредит 2.105.34.440 субсчет «Строительные материалы на складе»
– 10 000 руб. – списана стоимость испорченных лакокрасочных материалов;
Дебет 2.105.34.340 субсчет «Строительные материалы в детском саду» Кредит 2.105.34.340 субсчет «Строительные материалы на складе»
– 2000 руб. – переданы лакокрасочные материалы со склада детскому саду;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.830
– 450 руб. (2500 руб. × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет исходя из рыночной стоимости переданных материалов;
Дебет 2.401.20.272 Кредит 2.105.34.440 субсчет «Строительные материалы в детском саду»
– 2000 руб. – учтена в составе прочих расходов себестоимость использованных лакокрасочных материалов.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости мебельного гарнитура, купленного для использования в административном здании учреждения. Гарнитур приобретен и используется в рамках приносящей доход деятельности. Стоимость гарнитура – более 40 000 руб.

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости мебельного гарнитура, купленного для использования в административном здании учреждения. Гарнитур приобретен и используется в рамках приносящей доход деятельности. Стоимость гарнитура – более 40 000 руб.
Нет, не нужно.
Предметы мебели (стоимостью более 40 000 руб. за единицу), используемые учреждением в собственном здании для управленческих нужд, признаются основными средствами, которые используются в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли такие объекты включаются в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Их стоимость учреждение учитывает в расходах путем начисления амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Следовательно, для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (при передаче для собственных нужд) оснований нет.
Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости имущества (бытовой техники и т. п.), приобретенного для совместного использования сотрудниками и посетителями учреждения. Стоимость имущества не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
Нет, не нужно.
Совместное использование (потребление) сотрудниками и посетителями учреждения приобретенного им имущества можно квалифицировать:
• либо как реализацию (безвозмездную передачу) товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• либо как передачу товаров для собственных нужд учреждения (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Объектом обложения НДС признается реализация или безвозмездная передача товаров, в ходе которой меняется их собственник (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Из писем Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133 и от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327 следует, что при безвозмездной передаче объект обложения НДС возникает, только если право собственности на приобретенное имущество передается конкретным лицам. Если же имущество приобретено для нужд учреждения, право собственности на это имущество конкретным лицам не передается, а характер его использования не связан с производством и реализацией, начислять НДС на стоимость имущества не нужно.
Что касается передачи товаров для собственных нужд, обязанность по начислению НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только при одновременном выполнении двух условий:
• имела место фактическая передача товаров (работ, услуг) структурным подразделениям учреждения, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);
• затраты на приобретение переданных товаров (работ, услуг) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009, Волго-Вятского округа от 16 июля 2010 г. № А29-8359/2009, Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2402-09).
В рассматриваемой ситуации приобретенное имущество структурным подразделениям не передается – оно поступает в совместное обезличенное использование (потребление) сотрудниками и посетителями учреждения, то есть неопределенным кругом лиц. Поскольку первое из обязательных условий не выполняется, у учреждения нет оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что стоимость этого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Учитывая, что приобретенное имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, в рассматриваемой ситуации у учреждения нет оснований для предъявления входного НДС по этому имуществу к вычету (письмо Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости готовой продукции, переданной в торговый отдел производственного подразделения учреждения для оформления комнаты образцов

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости готовой продукции, переданной в торговый отдел производственного подразделения учреждения для оформления комнаты образцов
Нет, не нужно.
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в полном объеме (п. 4 ст. 264 НК РФ). Таким образом, если готовая продукция передана для оформления комнаты образцов, при соблюдении всех необходимых условий ее стоимость можно учесть при налогообложении прибыли. Следовательно, для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (при передаче для собственных нужд) оснований нет.

[свернуть]

Определение налоговой базы
Правила определения налоговой базы при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд установлены в пункте 1 статьи 159 Налогового кодекса РФ. При этом возможны два варианта:
• в предыдущем квартале учреждение продавало идентичные (а при их отсутствии – однородные) материальные ценности (аналогичные работы, услуги);
• в предыдущем квартале учреждение идентичные и однородные материальные ценности (аналогичные работы, услуги) не продавало.
Если в предыдущем квартале учреждение продавало идентичные (однородные) материальные ценности (аналогичные работы, услуги), то НДС нужно рассчитать исходя из их цены (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Пример расчета и отражения в бухучете НДС при передаче товаров для собственных нужд. В предыдущем квартале учреждение продавало идентичные материальные ценности

Пример расчета и отражения в бухучете НДС при передаче товаров для собственных нужд. В предыдущем квартале учреждение продавало идентичные материальные ценности
Столовая бюджетного учреждения «Альфа» в рамках деятельности, облагаемой НДС, реализует как продукцию собственного производства (кондитерские мучные изделия), так и покупные товары (продукты питания).
Во II квартале для проведения корпоративного праздника – юбилея учреждения – в столовой была:
• произведена партия кондитерских мучных изделий себестоимостью 6000 руб., облагаемые НДС по ставке 18 процентов;
• закуплена партия продуктов питания (овощи, изделия колбасные вареные, хлеб) себестоимостью 2000 руб., облагаемые НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
В I квартале отпускная цена (без НДС) таких же партий кондитерских мучных изделий и продуктов питания, реализованных столовой на сторону, составила:
• по кондитерским мучным изделиям – 15 000 руб.;
• по продуктам питания – 3000 руб.
Бухгалтер учреждения определил налоговую базу по НДС при передаче готовой продукции и товаров для собственных нужд, исходя из отпускных цен таких же партий кондитерских изделий и продуктов питания, реализованных столовой на сторону в предыдущем квартале.
По операциям передачи готовой продукции и товаров для собственных нужд был начислен НДС в сумме 3000 руб., в том числе:
• по кондитерским мучным изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. × 18%);
• по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. × 10%).
Во II квартале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:
Дебет 2.105.37.340 Кредит 2.109.60.200
– 6000 руб. – произведена партия продукции собственного производства;
Дебет 2.105.38.340 Кредит 2.302.34.730
– 2000 руб. – закуплена партия продуктов питания для перепродажи;
Дебет 2.105.32.340 Кредит 2.105.37.440
– 6000 руб. – передана готовая продукция для использования для собственных нужд учреждения;
Дебет 2.105.32.340 Кредит 2.105.38.440
– 2000 руб. – передана партия продуктов питания (закупленных для перепродажи) для использования для собственных нужд учреждения (данная корреспонденция согласована с учредителем);
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 2.401.20.272 Кредит 2.105.32.440
– 8000 руб. (6000 руб. + 2000 руб.) – учтена в составе прочих расходов себестоимость использованных для собственных нужд продуктов питания и кондитерских изделий.

[свернуть]

Если в предыдущем квартале учреждение идентичные (однородные) материальные ценности (аналогичные работы, услуги) не продавало, то НДС нужно начислить исходя из рыночных цен таких товаров (работ, услуг) без включения в них налога (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Пример расчета и отражения в бухучете НДС при передаче товаров для собственных нужд. Учреждение в предыдущем квартале идентичные (однородные) материальные ценности не продавало

Пример расчета и отражения в бухучете НДС при передаче товаров для собственных нужд. Учреждение в предыдущем квартале идентичные (однородные) материальные ценности не продавало
Столовая бюджетного учреждения «Альфа» в рамках деятельности, облагаемой НДС, реализует как продукцию собственного производства (кондитерские мучные изделия), так и покупные товары (продукты питания).
Во II квартале для проведения корпоративного праздника – юбилея учреждения – в столовой была:
• произведена партия кондитерских мучных изделий себестоимостью 6000 руб., облагаемые НДС по ставке 18 процентов;
• закуплена партия продуктов питания (овощи, изделия колбасные вареные, хлеб) себестоимостью 2000 руб., облагаемые НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
В I квартале столовая идентичные (однородные) кондитерские мучные изделия и продукты питания не продавала. По данным финансовой службы «Альфы», в I квартале рыночная стоимость (без НДС) таких же партий идентичных кондитерских изделий и продуктов питания, реализованных другими производителями, составила:
• кондитерских мучных изделий – 15 000 руб.;
• продуктов питания – 3000 руб.
Бухгалтер «Альфы» определил налоговую базу по НДС при передаче для собственных нужд готовой продукции и товаров, исходя из рыночных цен.
Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 3000 руб., в том числе:
• по кондитерским мучным изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. × 18%);
• по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. × 10%).
Во II квартале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:
Дебет 2.105.37.340 Кредит 2.109.60.200
– 6000 руб. – произведена партия продукции собственного производства;
Дебет 2.105.38.340 Кредит 2.302.34.730
– 2000 руб. – закуплена партия продуктов питания для перепродажи;
Дебет 2.105.32.340 Кредит 2.105.37.440
– 6000 руб. – передана готовая продукция для использования для собственных нужд учреждения;
Дебет 2.105.32.340 Кредит 2.105.38.440
– 2000 руб. – передана партия продуктов питания (закупленных для перепродажи) для использования для собственных нужд учреждения (данная корреспонденция согласована с учредителем);
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 2.401.20.272 Кредит 2.105.32.440
– 8000 руб. (6000 руб. + 2000 руб.) – учтена в составе прочих расходов себестоимость использованных для собственных нужд продуктов питания и кондитерских изделий.

[свернуть]

Ставка НДС
При выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд применяйте ставку 18 процентов. При передаче товаров ставку НДС (18 или 10 процентов) определите в зависимости от вида передаваемых товаров. Это следует из статьи 164 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.: Когда применяется ставка НДС 18 процентов, Когда применяется ставка НДС 10 процентов.
Когда начислять НДС
НДС начисляйте к уплате в бюджет в момент передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ).
Счет-фактура
При начислении НДС с переданных для собственных нужд товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составьте счет-фактуру (п. 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). (Как составить счет-фактуру при передаче товаров для собственных нужд структурному подразделению учреждения. Товары приобретены для использования в рамках деятельности, приносящей доход, и оплачены за счет средств от этой деятельности. Расходы на приобретение товаров не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль)

Восстановление НДС
Входной НДС по товарам, переданным для собственных нужд (использованным для выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд), восстанавливать не нужно. Подробнее об этом см., например,

Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Нужно ли восстановить входной НДС по материалам, которые были использованы при выполнении ремонтных работ для собственных нужд

Нет, не нужно.

Использование материалов в ремонтных работах для собственных нужд связано с выполнением облагаемых НДС операций. Так, ремонтные работы для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, являются одним из объектов обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же указанные расходы учитываются при расчете налога на прибыль, то использование материалов связано с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Поэтому входной НДС по материалам, переданным для выполнения ремонтных работ для собственных нужд, не восстанавливайте. Арбитражная практика это также подтверждает (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06).

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 13:29

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

Счета-фактуры могут быть первичные, которые продавец выставляет, например, при реализации товаров, или же корректировочные, которые оформляют при изменении договора или недопоставке. Но выставлять такие документы не всегда обязательно. Все зависит от вида операции, а также от того, освобожден ли покупатель от уплаты НДС. Подробнее об этом читайте в рекомендации.
Когда нужно выставлять счета-фактуры
Счет-фактуру должны выставлять:
• учреждения, у которых есть операции, которые являются объектом обложения НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Это правило касается и тех, кто получил освобождение от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
• учреждения-посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), если комитент (принципал) применяет общую систему налогообложения (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);
• учреждения, которые получили от покупателя или заказчика аванс (частичную оплату) в счет предстоящей реализации (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Ситуация: должны ли выставлять счета-фактуры продавцы, которые находятся в Крыму (Севастополе)

Ситуация: должны ли выставлять счета-фактуры продавцы, которые находятся в Крыму (Севастополе)
Да, должны.
До 1 января 2015 года продавцам, сведения о которых не были внесены в ЕГРЮЛ, разрешалось оформлять налоговые накладные, предусмотренные украинским законодательством. А покупатели на основании этих накладных могли принимать предъявленный им НДС к вычету.
Начиная с 2015 года налоговые отношения в Крыму и г. Севастополе регулируются исключительно российским налоговым законодательством (ст. 15 Закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ). Поэтому любые операции, при совершении которых продавцы предъявляют покупателям суммы НДС, должны сопровождаться счетами-фактурами, оформленными в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ. Таким образом, с 1 января 2015 года продавцы (исполнители), которые находятся в Крыму или г. Севастополе, обязаны выставлять счета-фактуры на общих основаниях (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Важная деталь: тот НДС, который продавцы Крыма и г. Севастополя предъявили в налоговых накладных в течение 2014 года, покупатели могут принять к вычету до 1 июля 2015 года (п. 1 ст. 162.2 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитывать и платить НДС на территории Республики Крым и г. Севастополя в 2015 году.

[свернуть]

Когда выставлять корректировочный счет-фактуру
Корректировочный счет-фактуру выставляют в случаях, когда:
• стороны договорились изменить стоимость уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Об этом сказано в абзаце 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ;
• продавец передал товары не полностью (недопоставка товаров) (письма Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48 и от 12 марта 2012 г. № 03-07-09/22, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4100).
Когда не нужно выставлять счета-фактуры
Не нужно выставлять счета-фактуры в следующих случаях:
• по операциям, которые не являются объектом обложения НДС;
• по операциям, которые не облагаются или освобождены от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. Например, при выдаче денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) или оказании медицинских услуг (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты такого налога) и продавец подписал с ним соглашение о невыставлении счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если учреждение-продавец является плательщиком НДС и получило аванс от покупателя на упрощенке, то при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13808);
• в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175).
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры в рамках бюджетной деятельности или в рамках выполнения государственного (муниципального) задания

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры в рамках бюджетной деятельности или в рамках выполнения государственного (муниципального) задания
Нет, не нужно. Давайте рассмотрим аргументы в пользу данной позиции для каждого типа учреждений.
В учете казенных учреждений:
Казенные учреждения при выполнении работ или оказании услуг выставлять счета-фактуры не должны. Ведь эти операции объектом обложения НДС не являются (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 3 июля 2014 г. № 03-07-РЗ/32152 и от 20 июля 2012 г. № 03-07-09/81.
Но внимание! Реализация казенным учреждением материальных ценностей (основных средств, товаров) признается объектом обложения НДС. Поэтому при проведении таких операций учреждение должно выставить счет-фактуру в общем порядке.
Бюджетные и автономные учреждения при выполнении работ или оказании услуг в рамках госзадания, которое финансируется за счет субсидий, выставлять счета-фактуры не должны. Ведь эти операции объектом обложения НДС не являются (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). А вот если вы выполняете платные работы (услуги), которые облагаются НДС, или реализуете матценности, то счета-фактуры выставляйте в общем порядке.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при заборе крови у населения на основе договоров со стационарами и поликлиниками

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при заборе крови у населения на основе договоров со стационарами и поликлиниками
Нет, не нужно.
Забор крови у населения по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиниками является медицинской услугой и освобождается от НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). А в такой ситуации учреждение не обязано выставлять счет-фактуру. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Экспорт товаров

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт
Да, нужно.
Счета-фактуры нужно выставлять для всех операций, которые облагаются НДС. Есть некоторые исключения, но экспорт к ним не относится. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому счет-фактуру составьте, как обычно, в течение пяти календарных дней со дня отгрузки на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-07-08/180 и УМНС России по г. Москве от 19 сентября 2003 г. № 24-11/51717. И хотя выводы в них относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, они справедливы и сейчас. О том, что счета-фактуры надо составлять при отгрузке на экспорт, говорит и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2005 г. № КА-А40/8359-05).
Пример оформления счета-фактуры при реализации товаров на экспорт
Производственная мастерская ГУ НИИ «Альфа» является базой для обучения студентов швейных специальностей и занимается пошивом спецодежды. 15 июня «Альфа» отгрузила на Украину 1000 комплектов спецодежды, изготовленных производственной мастерской. Покупателем является днепропетровский завод. Отпускная стоимость одного комплекта составляет 1500 руб. (облагается по ставке 0 процентов). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (1000 компл. × 1500 руб./компл.).
Спецодежда реализована в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Поэтому данная операция облагается НДС по ставке 0 процентов. Все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта, учреждение предоставило в налоговую инспекцию в срок.
На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила Днепропетровскому заводу счет-фактуру. При этом при заполнении строки 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры бухгалтер принял во внимание то обстоятельство, что учет украинских организаций осуществляется в соответствии с законодательством Украины. Все украинские организации внесены в Единый государственный реестр предпринимателей и организаций Украины, и каждой из них присвоен восьмизначный номер ОКПО (аналог российского ИНН). Именно этот номер, присвоенный Днепропетровскому заводу, бухгалтер «Альфы» указал в строке 6б.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры, если учреждение экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от НДС

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры, если учреждение экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от НДС
Нет, не нужно.
На операции, которые признаются объектом обложения НДС, но вместе с тем не облагаются (освобождены от налогообложения) этим налогом по статье 149 Налогового кодекса РФ, выставлять счета-фактуры не требуется. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Поэтому, если учреждение экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от обложения НДС, то выставлять счета-фактуры на стоимость этих товаров оно не должно.

[свернуть]

Реализация товаров физическим лицам

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью
Ответ на этот вопрос зависит:
– от формы расчетов – наличная или безналичная;
– от того, есть ли с физлицом соглашение о невыставлении счетов-фактур.
Если учреждение реализует товары (работы, услуги) гражданам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, за наличный расчет, то счета-фактуры оформлять не нужно. В данном случае достаточно выдать покупателям кассовые чеки или другие документы, например, бланки строгой отчетности при оказании услуг (п. 7 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38, от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116 и ФНС России от 2 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5463).
А вот при реализации населению товаров (работ, услуг) с оплатой по безналичному расчету, в том числе с использованием банковских карт, счет-фактуру составить придется. Это следует из буквального толкования положений пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-09/14382 и от 25 мая 2011 г. № 03-07-09/14. Этот документ нужен учреждению, так как является основанием для отражения реализации в книге продаж. В случае продажи товаров (работ, услуг) лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, счета-фактуры по таким операциям можно оформить в одном экземпляре в обычном порядке. Если какие-либо данные о покупателях отсутствуют (например, ИНН или адреса), в соответствующих строках счетов-фактур поставьте прочерки.
Это следует из положений пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Ситуация: обязано ли учреждение выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет

Ситуация: обязано ли учреждение выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет
Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является покупателем товаров.
Если учреждение реализует товары (работы, услуги) населению, счета-фактуры выдавать не нужно (письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38 и ФНС России от 2 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5463). Если покупателями (заказчиками) учреждения являются другие организации или предприниматели, то счета-фактуры нужно выставлять на общих основаниях. Такой порядок следует из положений статьи 168 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли выставлять счет-фактуру при оказании гостиничных услуг командированным сотрудникам головного отделения учреждения. Услуги оказывает обособленное подразделение, расположенное в месте командировки

Ситуация: нужно ли выставлять счет-фактуру при оказании гостиничных услуг командированным сотрудникам головного отделения учреждения. Услуги оказывает обособленное подразделение, расположенное в месте командировки
Нет, не нужно.
Операции по передаче на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не являются объектом обложения НДС, если расходы по таким операциям учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение оказывает командированным сотрудникам гостиничные услуги, необходимые для собственных нужд учреждения. При этом документально подтвержденные и экономически обоснованные командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль учреждения (подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Получается, что начислять НДС на стоимость гостиничных услуг, оказанных обособленным подразделением учреждения сотрудникам его головного отделения, не нужно. А потому счета-фактуры при оказании таких услуг не составляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 13:36

Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Если учреждение, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:
• по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
• по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет входного НДС).
Зачем нужен раздельный учет
Необходимость ведения раздельного учета доходов связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций учреждение должно заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России
Да, нужно.
В Налоговом кодексе РФ обязанность вести раздельный учет установлена для организаций, осуществляющих, наряду с операциями, облагаемыми НДС, операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).
По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Кроме того, из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.
При таком подходе, если учреждение наряду с деятельностью, облагаемой НДС, проводит операции, которые не признаются объектом налогообложения (например, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, или продает в России земельный участок), оно обязано организовать раздельный учет.
Если учреждение приобретает, производит и (или) реализует товары (работы, услуги), имущественные права, не являющиеся объектом налогообложения, оно может не вести раздельный учет входного НДС лишь в двух случаях:
• если в налоговом периоде у учреждения были только эти операции;
• если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 процентов от совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Такой вывод следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714 и ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117. Правомерность такого подхода подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.

[свернуть]

Порядок ведения раздельного учета
Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому учреждение может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Правомерность такого вывода подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2011 г. № А21-6626/2010, Восточно-Сибирского округа от 31 мая 2011 г. № А78-5564/2010).
К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.
Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Необходимость ведения раздельного учета входного НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Когда можно не вести раздельный учет
Не вести раздельный учет входного НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда входной НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета входного НДС см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
Возможна и противоположная ситуация, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае учреждение обязано вести раздельный учет входного НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый кодекс РФ не содержит.

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет НДС учреждению, совмещающему общую систему налогообложения и ЕНВД. Доля расходов по операциям, облагаемым ЕНВД, не превышает 5 процентов

Ситуация: нужно ли вести раздельный учет НДС учреждению, совмещающему общую систему налогообложения и ЕНВД. Доля расходов по операциям, облагаемым ЕНВД, не превышает 5 процентов
Да, нужно.
Учреждения, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.
Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, учреждения не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет. Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.
Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов. Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета. Такой порядок следует из положений пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В рамках деятельности на общей системе налогообложения учреждение может быть освобождено от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов учреждения. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную учреждению в отчетном квартале, оно может принять к вычету. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. На ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД. Учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД. Учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Да, нужно.
В рамках деятельности на общей системе налогообложения учреждение может быть освобождено от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов учреждения. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную учреждению в отчетном квартале, оно может принять к вычету. Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД. Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.
Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:
Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС = Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД) : Общая сумма затрат учреждения (в т. ч. по деятельности на ЕНВД)

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г. № А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008, Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. № А82-6804/2005-99).

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 14:17

Освобождение и льготы

Как получить освобождение от уплаты НДС

Условия для освобождения
Государственное (муниципальное) учреждение имеет право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если учреждение реализует подакцизные и неподакцизные товары, оно тоже вправе получить освобождение от уплаты НДС. Однако это освобождение будет распространяться только на операции по реализации неподакцизных товаров. Поэтому при оценке объема выручки за три последовательных календарных месяца выручку от реализации подакцизных и неподакцизных товаров нужно учитывать раздельно. Выручка от реализации неподакцизных товаров не должна превышать лимит в 2 000 000 руб. Если же учреждение получило льготу, реализовывая только неподакцизные товары, а затем начало продавать и подакцизные, то право на льготу оно не теряет. Главное условие – обеспечить ведение раздельного учета тех и других товаров.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ, определения Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О и письма МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15.

Когда нельзя получить освобождение
Учреждение не может воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если:
-выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;
-учреждение реализует подакцизные товары и не организовало раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть, даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, учреждения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Как платить НДС по операциям, освобожденным от налогообложения

Право на отказ
По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, учреждение может платить этот налог (т. е. отказаться от освобождения). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:
• реализация изделий народных промыслов (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• выполнение научно-исследовательских работ за счет бюджетных средств (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
Учреждение самостоятельно решает, использовать или не использовать освобождение по таким операциям. Если учреждение использует освобождение, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении таких операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Внимание: освобождение отдельных операций от обложения НДС не всегда является льготой.
В обиходе освобождение от уплаты НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ часто называют льготой. Однако между двумя этими понятиями есть существенная разница.
Налоговый кодекс определяет понятие «льгота» как преимущество, которое предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ). Как правило, использование льготы обусловлено принадлежностью плательщика к определенной отраслевой или социальной группе (например, медицинские или образовательные организации) либо его статусом (например, некоммерческая организация).
Некоторые положения статьи 149 Налогового кодекса РФ предусматривают освобождение от НДС без каких-либо ограничений. Они устанавливают круг операций, которые не подлежат налогообложению просто по факту их совершения. Независимо от того, кто именно их совершает. К ним относятся, например, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Льготными такие операции не являются.
В то же время ряд положений статьи 149 Налогового кодекса РФ, которые устанавливают освобождение от НДС для конкретных категорий плательщиков, носят характер налоговых льгот. К таким, например, относятся:
• столовые образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• учреждения сферы культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• архивные учреждения (подп. 6 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В чем практическая разница между льготой и освобождением от НДС? В частности, в процедуре проведения камеральной проверки налоговой декларации. Если учреждение применяет льготу, при проверке инспекция вправе затребовать у нее документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). Если же учреждение пользуется освобождением, требовать у него такие документы неправомерно.
Такой вывод изложен в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.
Иногда учреждению выгоднее не использовать освобождение по НДС. В таком случае откажитесь от него (приостановите использование). Такое право предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Входной НДС по операциям, по которым учреждение отказалось от освобождения, при соблюдении прочих условий принимайте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Главбух советует: учреждению выгодно отказаться от освобождения от НДС в следующих случаях:
– при экспорте (поскольку, используя освобождение, учреждение теряет право применять ставку 0%);
– при отказе покупателей заключать договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;
– если отказ от освобождения от НДС приведет к увеличению прибыли учреждения (увеличение прибыли возможно, если у учреждения достаточно большие суммы входного налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);
– если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.
Отказаться от использования освобождения можно только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Причем отказ в рамках одного подпункта, в котором перечислено несколько операций, допускается только в отношении всех их сразу. Например, подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение в отношении реализации учреждениями физической культуры входных билетов на проводимые ими мероприятия, а также по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий (т. е. перечислены две операции). Если учреждение решило отказаться от освобождения по этому основанию, то сделать это можно только в отношении сразу всех перечисленных операций (реализации билетов и предоставления в аренду спортивных сооружений), а не в отношении какой-то одной (например, только по реализации билетов). При этом по операциям, предусмотренным другими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от освобождения можно не отказываться (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/784).

Пример отказа от освобождения по одному основанию, но сохранение ее по другому основанию

Пример отказа от освобождения по одному основанию, но сохранение ее по другому основанию
ГУ НИИ «Альфа», занимаясь в рамках приносящей доход деятельности реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от обложения НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, во время рекламных кампаний учреждение дарит подарки покупателям, приобретающим крупные партии товаров. Освобождение от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или изготовление которых не превышают 100 руб. за единицу, предусмотрено подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
29 декабря 2013 года «Альфа» представила в свою налоговую инспекцию заявление с намерением приостановить на год действие освобождения по операциям, указанным в подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, учреждение имеет право приостановить действие освобождения по операциям, предусмотренным подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, на период с 1 января по 31 декабря 2014 года. В то же время «Альфа» при выполнении всех необходимых условий с 1 января по 31 декабря 2014 года сможет применять освобождение по операциям, связанным с передачей товаров (работ, услуг) в рекламных целях (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

[свернуть]

Отказаться от освобождения в отношении каких-либо конкретных покупателей нельзя. Если учреждение отказалось от освобождения, НДС предъявляйте всем покупателям (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли закреплять отказ от освобождения по уплате НДС в учетной политике для целей налогообложения

Ситуация: нужно ли закреплять отказ от освобождения по уплате НДС в учетной политике для целей налогообложения
Нет, не нужно. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.
Кроме того, отказаться от освобождения учреждение сможет только в том случае, если уведомит об этом налоговую инспекцию. Причем сделать это надо до налогового периода, с которого учреждение намерено отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Поэтому отражать в учетной политике для целей налогообложения тот факт, что учреждение решило отказаться от освобождения, не нужно.

[свернуть]

Период отказа
Отказаться от освобождения можно как минимум на год (абз. 3 п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, если учреждение откажется от освобождения с I квартала 2015 года, то вновь начать его использовать оно сможет только с I квартала 2016 года. После того как срок отказа от освобождения истечет, НДС по операциям, предусмотренным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом придется восстановить входной НДС, принятый к вычету в период отказа от освобождения, по товарам (работам, услугам), которые будут использованы в операциях, освобожденных от налогообложения (т. е. после истечения срока отказа от освобождения) (п. 3 ст. 170 НК РФ).
О том, что учреждение возобновляет применение освобождения, следует известить налоговую инспекцию. Сделать это можно с помощью заявления в произвольной форме. Подать такое заявление необходимо не позднее 1-го числа первого месяца квартала, начиная с которого учреждение снова будет применять освобождение по НДС. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 августа 2014 г. № 03-07-РЗ/39083.

Ситуация: что будет, если учреждение прекратит использование освобождения по НДС, предварительно не отказавшись от нее. При реализации освобожденных от налога товаров (работ, услуг) учреждение будет выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и передавать их покупателям

Ситуация: что будет, если учреждение прекратит использование освобождения по НДС, предварительно не отказавшись от нее. При реализации освобожденных от налога товаров (работ, услуг) учреждение будет выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и передавать их покупателям
В отношении операций, по которым учреждение прекратило применять освобождение, оно будет признано плательщиком НДС. Сумму налога, выделенную в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг) без освобождения, нужно перечислить в бюджет (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для данных операций, учреждение сможет принять к вычету на общих основаниях. Если же ранее учреждение включило входной НДС в стоимость товаров (работ, услуг), ему следует скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и подать уточненную декларацию.
Такая позиция отражена в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Несмотря на то что этот документ обязателен только для арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ, п. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ), им могут руководствоваться и налогоплательщики. Разъяснения контролирующих ведомств, в которых отражена другая точка зрения, на практике не применяются (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

[свернуть]

Заявление об отказе
Для отказа от освобождения подайте или отправьте в инспекцию заявление в произвольной форме (п. 5 ст. 149 НК РФ). В заявлении укажите:
• срок, в течение которого учреждение не будет использовать освобождение;
• операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в отношении которых не будет использоваться освобождение (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Пример подачи заявления об отказе от освобождения по НДС

Пример подачи заявления об отказе от освобождения по НДС
ГУ НИИ «Альфа» безвозмездно передает товары в рамках благотворительной деятельности. Такие операции освобождены от обложения НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Другие операции, освобожденные от налогообложения, учреждение не осуществляет. Поэтому, чтобы не вести раздельный учет операций для расчета НДС, с I квартала 2014 года учреждение решило отказаться от освобождения по данному виду деятельности. Первое число первого месяца квартала (т. е. 1 января 2014 года) приходится на праздничный день. Поэтому заявление об отказе от освобождения было представлено в налоговую инспекцию 9 января 2014 года.

[свернуть]

Главбух советует: копии заявления об отказе от освобождения выдавайте всем покупателям, которые приобретают у вашего учреждения товары, упомянутые в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это избавит их от проблем с вычетом НДС. Иначе инспекторы могут не согласиться с тем, что покупатель принял к вычету налог по товарам, которые по умолчанию освобождены от НДС.
Заявление об отказе от освобождения подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа первого месяца квартала, с которого учреждение решило не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, чтобы не применять освобождение со II квартала, заявление следует подать не позднее 1 апреля. Если этого не сделать, то во II квартале освобождение нужно будет применять. Отказаться от него учреждение сможет только со следующего квартала (т. е. с 1 июля). В этом случае заявление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 1 июля.
Если 1-е число первого месяца квартала, с которого учреждение решило отказаться от освобождения, приходится на выходной день или праздник, заявление подайте в первый же рабочий день, следующий за выходным (праздником). Это следует из положений пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 26 августа 2010 г. № ШС-37-3/10064.

Ситуация: может ли учреждение отказаться от освобождения в середине квартала – непосредственно до того, как будут реализованы освобожденные от налога товары (работы, услуги)

Ситуация: может ли учреждение отказаться от освобождения в середине квартала – непосредственно до того, как будут реализованы освобожденные от налога товары (работы, услуги)
Нет, не может.
Заявление об отказе от освобождения нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого учреждение решило не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому отказаться от освобождения в течение налогового периода нельзя.

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 16:33

Как определить место реализации товаров (работ, услуг)

При реализации товаров (работ, услуг) НДС нужно платить, только если реализация произошла на территории России. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами России (на территории иностранного государства) налог не платите. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Правила определения места реализации приведены в статьях 147 и 148 Налогового кодекса РФ. В законодательстве установлен различный порядок определения места реализации товаров и места реализации работ (услуг).
Реализация товаров
По общему правилу товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из условий:
• товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) и при реализации не перемещается (подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ);
• в момент отгрузки и транспортировки товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).
Исключением из этого правила является определение места реализации углеводородного сырья, добытого на морских месторождениях. Углеводородное сырье, а также продукты его передела (например, стабильный конденсат, сжиженный природный газ) считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
• товар находится либо на континентальном шельфе России, либо в исключительной экономической зоне России, либо в российской части дна Каспийского моря и при этом не отгружается и не транспортируется (подп. 1 п. 2 ст. 147 НК РФ);
• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится либо на континентальном шельфе России, либо в исключительной экономической зоне России, либо в российской части дна Каспийского моря (подп. 2 п. 2 ст. 147 НК РФ).

Ситуация: как установить момент отгрузки товаров при определении места их реализации для расчета НДС

Ситуация: как установить момент отгрузки товаров при определении места их реализации для расчета НДС
Момент отгрузки товаров устанавливайте по дате, указанной в первом отгрузочном документе (в документе, подтверждающем выполнение продавцом обязанности по передаче товара). Например, по дате составления:
• товарной накладной по форме № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132;
• товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, и т. д.
Такой вывод следует из статьи 458 Гражданского кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-13/1/26980, от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 30 августа 2012 г. № 03-07-15/1/20.

[свернуть]

Если не выполняется ни одно из указанных условий, то НДС с реализации товаров не платите. В частности, не платите налог при продаже здания или транспортного средства, находящегося на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-07-08/278).

Пример определения места реализации товара для расчета НДС. Учреждение продает здание

Пример определения места реализации товара для расчета НДС. Учреждение продает здание
ГУ НИИ «Альфа» с разрешения собственника заключило с ООО «Торговая фирма "Гермес"» договор на продажу принадлежащего ему здания, которое находится на территории Украины.
И «Альфа», и «Гермес» являются российскими организациями. Местом заключения договора на продажу здания является г. Москва.
Поскольку здание находится на территории Украины, то местом его реализации независимо от прочих условий Россия не считается. Поэтому бухгалтер «Альфы» по этой операции НДС не начислил.

[свернуть]

Установленный порядок определения места реализации товаров должны применять как российские, так и иностранные организации, реализующие товары в России.
Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83, пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ и пункта 4 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 117н. Если же они не состоят в России на налоговом учете, НДС за них перечисляют организации (учреждения), выступающие налоговыми агентами:
• при покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ);
• при реализации в России их товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании агентских договоров, договоров поручения или комиссии (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Пример определения места реализации товара для расчета НДС. Иностранная организация реализует товары в России

Пример определения места реализации товара для расчета НДС. Иностранная организация реализует товары в России
ГУ НИИ «Альфа» приобрело деревообрабатывающий станок у польской организации, которая не имеет постоянных представительств в России. Станок отгружается со склада г. Москвы, на который ранее он был ввезен польской организацией для хранения. Поскольку в начале отгрузки станок находится на территории России, данная операция облагается НДС.
Так как польская организация не состоит на учете в налоговой инспекции, то при сотрудничестве с ней «Альфа» выступает в качестве налогового агента по НДС.
В июне «Альфа» перечислила польской организации денежные средства за приобретение станка. Сумму налога бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет.

[свернуть]

Реализации работ или услуг
В статье 148 Налогового кодекса РФ выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):
• по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
• по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);
• по месту деятельности покупателя работ (услуг);
• по месту фактического оказания услуг.
При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев.
По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):
• российской организацией;
• предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;
• представительством иностранной организации, находящимся в России.
Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.
Из этого правила есть исключения для определенных видов работ (услуг).
Для работ (услуг), непосредственно связанных с движимым и недвижимым имуществом (например, монтаж, ремонт и т. д.), место реализации определяется местонахождением имущества (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если имущество находится в России.
Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, место реализации определяется местонахождением покупателя. При этом местонахождением считается тот адрес, по которому организация зарегистрирована в России.
Когда же организация в России не зарегистрирована, местом реализации будет считаться адрес:
– прописанный в учредительных документах;
– по которому находится управление организации или ее исполнительный орган;
– по которому находится постоянное представительство, если работы (услуги) были приобретены через него.
То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России. Например, покупателем является российская организация или представительство иностранной организации, находящееся в России.
Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России.
Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран – участниц Таможенного союза предусмотрены разделом IV приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. Подробнее порядок определения места реализации работ и услуг представлен в таблице.

Пример определения места реализации работ для расчета НДС. Учреждение выполняет монтаж оборудования за рубежом

Пример определения места реализации работ для расчета НДС. Учреждение выполняет монтаж оборудования за рубежом
ГУ НИИ «Альфа» заключило с иностранной организацией договор на монтаж оборудования, находящегося за рубежом.
Место реализации услуг, связанных с движимым имуществом, определяется его местонахождением. Так как оборудование находится за рубежом, то место оказания монтажных работ не является территорией России. Поэтому бухгалтер «Альфы» с вознаграждения за проведение монтажных работ НДС в бюджет не заплатил.

[свернуть]

Вспомогательные работы, услуги
В законодательстве установлен особый порядок определения места реализации вспомогательных работ (услуг). Место реализации вспомогательных работ (услуг) определяйте по месту реализации основных работ (услуг). То есть если место реализации основных работ (услуг) – Россия, то и местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также Россия. Если же основные работы (услуги) были реализованы за рубежом, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также иностранное государство.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда работы (услуги) считаются вспомогательными в целях расчета НДС

Ситуация: когда работы (услуги) считаются вспомогательными в целях расчета НДС
Этот вопрос в каждом случае будет решаться в зависимости от ситуации. В законодательстве не установлены критерии отнесения работ (услуг) к основным или вспомогательным.
Вместе с тем, в своих разъяснениях Минфин России обобщил основные признаки вспомогательных работ (услуг). Работы (услуги) можно считать вспомогательными, если:
• и основные, и вспомогательные работы (услуги) осуществляются одной и той же организацией;
• заказчик (покупатель) и основных, и вспомогательных работ (услуг) один и тот же;
• вспомогательные работы (услуги) выполняются по тому же договору, что и основные, и неотделимы от основных.
Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-07-15/52, от 8 ноября 2011 г. № 03-07-08/308, от 17 сентября 2010 г. № 03-03-06/4/88, от 15 января 2008 г. № 03-07-08/07 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2005 г. № А56-8906/2005, Московского округа от 2 марта 2006 г. № КА-А40/916-06 и от 17 октября 2006 г. № КА-А40/9952-06).
При сотрудничестве с иностранной организацией лучше в тексте договора обозначить, какие работы (услуги) имеют самостоятельный характер, а какие работы (услуги) являются вспомогательными по отношению к ним. Так вы внесете ясность по этому вопросу, что поможет избежать споров с проверяющими.

[свернуть]

Консультационные и информационные услуги

Ситуация: нужно ли начислять НДС на стоимость услуг по переводу текстов. Исполнитель – учреждение, заказчик – иностранная организация, находящаяся за рубежом. Выполненный перевод отправляется заказчику по электронной почте

Ситуация: нужно ли начислять НДС на стоимость услуг по переводу текстов. Исполнитель – учреждение, заказчик – иностранная организация, находящаяся за рубежом. Выполненный перевод отправляется заказчику по электронной почте
Да, нужно.
Несмотря на то что перевод текстов носит характер услуг по обработке информации, он не соответствует определению таких услуг, приведенному в абзаце 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме услугами по обработке информации признаются сбор, обобщение, систематизация информационных массивов и передача пользователю результатов такой обработки. Услуги по переводу текста не подразумевают выполнение всех перечисленных действий. Поэтому место реализации услуг по переводу текстов определяйте местонахождением продавца (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). В данном случае продавцом является учреждение (которое является российской организацией), а значит, такие услуги облагайте НДС (п. 2 ст. 148 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли начислять НДС при передаче исключительного права на использование компьютерной программы. Учреждение (разработчик программы) передает права иностранной, не состоящей в России на учете

Ситуация: нужно ли начислять НДС при передаче исключительного права на использование компьютерной программы. Учреждение (разработчик программы) передает права иностранной, не состоящей в России на учете
Нет, не нужно.
Местом реализации работ (услуг) признается территория России, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России. Данное правило, в частности, применяется:
• при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если иностранная компания не ведет деятельность на территории России (не состоит в России на налоговом учете), местом реализации услуги территория России не признается. А в подобном случае объект налогообложения по НДС отсутствует (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС, если учреждение создает для иностранной организации сайт, а также промостраницы и флэш-баннеры. Иностранная организация на налоговом учете в России не состоит

Ситуация: нужно ли платить НДС, если учреждение создает для иностранной организации сайт, а также промостраницы и флэш-баннеры. Иностранная организация на налоговом учете в России не состоит
Да, нужно.
Объект обложения НДС возникает, если местом реализации работ (услуг) является территория России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен в статье 148 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним для работ (услуг), которые не поименованы в подпунктах 1–4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, местом реализации признается Россия, если организация выполняет (оказывает) их на территории России.
Работы по созданию сайта, а также промостраниц и флеш-баннеров в подпунктах 1–4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ прямо не поименованы. Поэтому местом реализации таких работ будет считаться место деятельности продавца. В данном случае это будет территория России. Значит, на стоимость таких работ нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-08/223.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС, если учреждение организует на территории России симпозиум по заказу иностранной организации

Ситуация: нужно ли платить НДС, если учреждение организует на территории России симпозиум по заказу иностранной организации
Да, нужно.
Объект обложения НДС возникает, если местом реализации работ (услуг) является территория России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен в статье 148 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним для работ (услуг), которые не поименованы в подпунктах 1–4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, местом реализации признается Россия, если организация выполняет (оказывает) их на территории России.
Услуги по организации симпозиума в подпунктах 1–4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ прямо не поименованы. Поэтому местом реализации таких услуг будет считаться место деятельности продавца. В данном случае им будет территория России. Значит, на стоимость услуг по организации симпозиума нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 июля 2006 г. № ШТ-6-03/688.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации услуг по обучению иностранных специалистов работе со специальным оборудованием. Учреждение не является образовательной организацией, не имеет лицензии на ведение образовательной деятельности и оказывает услуги по обучению на территории России

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации услуг по обучению иностранных специалистов работе со специальным оборудованием. Учреждение не является образовательной организацией, не имеет лицензии на ведение образовательной деятельности и оказывает услуги по обучению на территории России
Да, нужно, если услуги по обучению иностранных специалистов относятся к образовательным услугам.
Объектом обложения НДС признаются операции по оказанию услуг на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации услуг в целях применения НДС определяется в порядке, предусмотренном статьей 148 Налогового кодекса РФ.
Обучение специалистов по работе с оборудованием может проводиться в рамках:
• образовательной деятельности;
• консультационной деятельности.
При этом порядок определения места реализации при оказании образовательных и консультационных услуг различается.
Местом реализации образовательных услуг признается территория России, если эти услуги фактически реализуются на территории России (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
К образовательным услугам относится деятельность по профессиональному обучению, в частности программы повышения квалификации. Профессиональное обучение проводится:
• в образовательных учреждениях;
• в образовательных подразделениях организаций;
• прямо на производстве.
Это следует из положений части 2 статьи 10 и статьи 73 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.
Полный перечень услуг по реализации образовательных программ поименован в приложении к Положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966.
Если обучение иностранных специалистов соответствует перечисленным критериям, то такие услуги можно квалифицировать как образовательные. В этой ситуации местом реализации услуг признается территория России (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ), и у учреждения возникает обязанность по уплате НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку учреждение не является образовательным, право на льготу по НДС оно не имеет (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Если обучение иностранных специалистов нельзя отнести к образовательным услугам, то их нужно квалифицировать как консультационные.
Местом реализации консультационных услуг признается территория России, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории России. При этом местом осуществления деятельности покупателя признается территория России в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории России на основе государственной регистрации организации. При отсутствии госрегистрации, а также в отношении филиалов и представительств такой организации – на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организации, местонахождения его постоянно действующего исполнительного органа, местонахождения постоянного представительства (если работы, услуги оказаны через это постоянное представительство). Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, оказание консультационных услуг иностранным специалистам не облагается НДС, поскольку местом их реализации не признается территория России (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при оказании услуг по проверке соответствия деятельности иностранной организации требованиям международных стандартов ISO. Иностранная организация на налоговом учете в России не состоит

Ситуация: нужно ли платить НДС при оказании услуг по проверке соответствия деятельности иностранной организации требованиям международных стандартов ISO. Иностранная организация на налоговом учете в России не состоит
Да, нужно.
Объект обложения НДС возникает, если местом реализации работ (услуг) признается территория России (п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Налогового кодекса РФ. Если работы (услуги) были выполнены (оказаны) российской организацией, то по общему правилу местом их реализации признается территория России. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Исключением из этого правила являются работы (услуги), перечисленные в подпунктах 1–4.3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Услуги по проверке системы менеджмента качества на соответствие международным стандартам в этих подпунктах не упомянуты. Поэтому при реализации этих услуг иностранной организации учреждение (как российская организация) должно начислить НДС на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 5 августа 2009 г. № 03-07-08/174.

[свернуть]

Работы на континентальном шельфе и в открытом море

Ситуация: нужно ли платить НДС, если учреждение – подрядчик производит работы, связанные с бурением поисковой скважины для добычи углеводородного сырья. Работы по бурению скважины выполняются на континентальном шельфе России

Ситуация: нужно ли платить НДС, если учреждение – подрядчик производит работы, связанные с бурением поисковой скважины для добычи углеводородного сырья. Работы по бурению скважины выполняются на континентальном шельфе России
Да, нужно.
В пункте 2.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ сказано, что местом реализации работ (услуг) признается Россия, если их выполнение (оказание) осуществляется в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне России. К таким работам (услугам) относятся:
• геологическое изучение и разведка морских месторождений углеводородного сырья, создание, доведение до готовности к использованию, техническое обслуживание, ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне России;
• добыча углеводородного сырья, строительство и бурение скважин;
• подготовка (первичная обработка) углеводородного сырья;
• перевозка (транспортировка) углеводородного сырья из пунктов отправления на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне России;
• работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) углеводородного сырья, выполняемые (оказываемые) российскими или иностранными организациями.
Значит, работы, связанные с бурением поисковой скважины на континентальном шельфе России по заказу сторонней организации, считаются выполненными на территории России. Поэтому на их стоимость начисляйте НДС (п. 1 ст. 146, п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС при оказании услуг по предоставлению в пользование российским и иностранным организациям рыболовных судов с экипажем для ведения промысла в российском территориальном море (в пределах 12 морских миль от береговой зоны)

Ситуация: нужно ли платить НДС при оказании услуг по предоставлению в пользование российским и иностранным организациям рыболовных судов с экипажем для ведения промысла в российском территориальном море (в пределах 12 морских миль от береговой зоны)
Да, нужно.
Чтобы определить, являются ли объектом обложения НДС услуги по предоставлению рыболовных судов с экипажем, нужно установить место реализации этих услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Статья 67 Конституции РФ определяет, что территория России включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, а также воздушное пространство над ними. При этом под территориальным морем понимается примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль (ст. 2 Закона от 31 июля 1998 г. № 155-ФЗ). Таким образом, территориальное море является территорией России.
В подпункте 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ сказано, что местом реализации услуг по предоставлению морских судов по договору фрахтования (включая договор аренды с экипажем), предполагающему перевозку на этих судах, признается территория России, если:
• данные услуги оказываются российской организацией;
• пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России.
Если указанные суда используются для добычи (вылова) водных биологических ресурсов, научно-исследовательских целей или перевозок между пунктами за пределами российской территории, то местом осуществления такой деятельности Россия не признается (абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ).
Значит, услуги по предоставлению рыболовных судов с экипажем во временное пользование в российском территориальном море считаются оказанными на территории России. Поэтому НДС на стоимость таких услуг начисляйте (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Правомерность этого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 16 декабря 2011 г. № ВАС-16505/11, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 сентября 2011 г. № А42-8872/2010, от 24 мая 2011 г. № А42-4250/2010, Дальневосточного округа от 27 апреля 2009 г. № Ф03-1637/2009).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить НДС, если учреждение оказывает услуги по предоставлению в аренду российским и иностранным организациям рыболовных судов с экипажем для ведения промысла в исключительной экономической зоне России

Ситуация: нужно ли платить НДС, если учреждение оказывает услуги по предоставлению в аренду российским и иностранным организациям рыболовных судов с экипажем для ведения промысла в исключительной экономической зоне России
Нет, не нужно.
Чтобы определить, являются ли объектом обложения НДС услуги по предоставлению рыболовных судов с экипажем, нужно установить место реализации этих услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Статья 67 Конституции РФ определяет, что территория России включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, а также воздушное пространство над ними. Исключительной экономической зоной России является морской район с особым правовым режимом, находящийся за пределами территориального моря России и прилегающий к нему (ст. 1 Закона от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ). Таким образом, исключительная экономическая зона России ее территорией не является.
В подпункте 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ сказано, что местом реализации услуг по предоставлению морских судов по договору фрахтования (включая договор аренды с экипажем), предполагающему перевозку на этих судах, признается территория России, если:
• данные услуги оказываются российской организацией;
• пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России.
При этом местом реализации услуг, непосредственно связанных с фрахтованием и не перечисленных в подпунктах 1–4.3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, территория России не признается (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Кроме того, местом осуществления деятельности не признается Россия, если переданные по договору аренды с экипажем суда используются за пределами территории России для добычи (вылова) водных биологических ресурсов, научно-исследовательских целей или перевозок между пунктами за пределами российской территории (абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, услуги по предоставлению в аренду рыболовных судов с экипажем в исключительной экономической зоне России считаются оказанными за пределами России. Поэтому НДС на стоимость таких услуг не начисляйте (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: должно ли начислить НДС учреждение-судовладелец, предоставившее судно по договору фрахтования на условиях тайм-чартера или бербоут-чартера (аренда без экипажа)

Ситуация: должно ли начислить НДС учреждение-судовладелец, предоставившее судно по договору фрахтования на условиях тайм-чартера или бербоут-чартера (аренда без экипажа)
Порядок начисления НДС при передаче судна по договору фрахтования на условиях тайм-чартера (аренда с экипажем) зависит от маршрута перевозок зафрахтованного судна. Что же касается договора фрахтования судна на условиях бербоут-чартера (аренда без экипажа), НДС нужно начислять, если организация, предоставившая судно в аренду, состоит на налоговом учете в России.
Фрахт на условиях тайм-чартера
По договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст. 198 Кодекса торгового мореплавания РФ).
Если зафрахтованное судно используется для перевозок между портами, один из которых находится на территории России, то местом реализации услуг по предоставлению судна во фрахт признается территория России (подп. 4.1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ). При этом такие услуги облагаются НДС по ставке 0 процентов (подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ). Судовладелец вправе применять нулевую ставку НДС при наличии документов, предусмотренных пунктом 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Если зафрахтованное судно используется для перевозок между российскими портами, то местом реализации услуг по предоставлению судна во фрахт тоже признается территория России (подп. 4.1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ). Однако в этом случае судовладелец должен начислять НДС со стоимости своих услуг по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Если зафрахтованное судно используется для перевозок между иностранными портами, то местом реализации услуг по предоставлению судна во фрахт территория России не признается (подп. 5 п. 1.1, п. 2 ст. 148 НК РФ). В этом случае объекта налогообложения не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), следовательно, платить НДС судовладелец не должен.
Если зафрахтованное судно используется для перевозок по разным маршрутам, в целях применения НДС судовладелец должен организовать раздельный учет таких услуг (п. 4 ст. 149, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Фрахт на условиях бербоут-чартера
По договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст. 211 Кодекса торгового мореплавания РФ).
Услуги по фрахтованию судна без экипажа (на условиях бербоут-чартера) облагаются по ставке НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом НДС нужно заплатить, если местом реализации услуг является территория России (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Место реализации услуг фрахтования на условиях бербоут-чартера определяйте по правилам подпункта 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Это объясняется тем, что в подпунктах 1–4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ данные услуги не перечислены. А подпункт 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ к услугам фрахтования, не предусматривающим перевозку грузов, не применяется (постановление Президиума ВАС РФ от 13 октября 2009 г. № 6508/09).
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг будет территория России, если организация, которая предоставила судно в аренду, зарегистрирована в России. В этом случае услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11196.

[свернуть]

Услуги иностранных организаций
Порядок определения места реализации работ (услуг) распространяется и на иностранные организации. Поэтому при заключении договора на выполнение иностранной организацией работ (услуг) выясните, есть ли у нее Свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции по форме № 11-СВ-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 13 февраля 2012 г. № ММВ-7-6/80. Если иностранная организация не состоит на учете в налоговой инспекции и местом реализации работ (услуг) признается Россия, то НДС за нее должна перечислить российская организация (учреждение), приобретающая работы (услуги). Это следует из пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Пример определения места реализации услуг для целей налогообложения по НДС. Иностранная организация реализует услуги в России

Пример определения места реализации услуг для целей налогообложения по НДС. Иностранная организация реализует услуги в России
ГУ НИИ «Альфа» (заказчик) заключило с иностранной организацией договор на оказание рекламных услуг за рубежом. Иностранная организация не состоит на учете в налоговой инспекции и постоянных представительств в России не имеет.
Место реализации рекламных услуг определяется местонахождением покупателя. Покупателем является учреждение (как российская организация). Поэтому «Альфа» перечислила иностранной организации денежные средства за рекламные услуги, а сумму НДС перечислила в бюджет.

[свернуть]

Документы, подтверждающие место реализации
Документами, подтверждающими правильность определения места реализации работ (услуг), являются:
• договор, заключенный с российской или иностранной организацией;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Об этом сказано в пункте 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: на основании каких документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), учреждение может определить место их реализации для целей расчета НДС

Ситуация: на основании каких документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), учреждение может определить место их реализации для целей расчета НДС
Конкретный перечень документов, подтверждающих место реализации работ (услуг), в Налоговом кодексе РФ не определен.
К таким документам могут относиться:
• акты приемки-передачи выполненных работ (акты об оказании услуг) или иные документы (аналогичные указанным актам), требование о составлении которых предусмотрено договором или законодательством;
• документы, подтверждающие командирование сотрудников за рубеж;
• копии документов, подтверждающих регистрацию иностранной организации за рубежом;
• копии таможенных и транспортных документов, свидетельствующих о перевозке (транспортировке) грузов за рубежом;
• документы, свидетельствующие о местонахождении движимого и недвижимого имущества за рубежом;
• прочие документы, не вызывающие сомнений, что местом реализации работ (услуг) является территория России или иностранного государства.
Такой же позиции придерживается и Минфин России (письма от 15 июля 2013 г. № 03-07-08/27466, от 9 февраля 2006 г. № 03-04-08/33, от 19 октября 2005 г. № 03-04-08/294 и от 11 февраля 2003 г. № 04-03-08/05).

[свернуть]

Ситуация: какие документы подтверждают место реализации товаров

Ситуация: какие документы подтверждают место реализации товаров
Перечень документов, подтверждающих место реализации товаров, главой 21 Налогового кодекса РФ не установлен. По аналогии с реализацией работ (услуг) документами, подтверждающими место реализации товаров, могут быть:
• договор, заключенный с российской или иностранной организацией;
• документы, подтверждающие отгрузку товара покупателям (товарные накладные, товарно-транспортные накладные и т. п.).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 февраля 2009 г. № 03-07-08/35, от 16 мая 2005 г. № 03-04-08/119.

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 16:58

Как рассчитать НДС

Чтобы рассчитать сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, нужно определить:
-начисленную сумму НДС;
-сумму вычета по НДС;
-сумму НДС к восстановлению.

НДС к начислению
НДС к начислению рассчитывайте по каждой операции, облагаемой этим налогом (п. 1 ст. 166 НК РФ). При этом используйте формулу:

Налоговая база
Налоговую базу определяйте в соответствии со статьями 154–159, 161–162 Налогового кодекса РФ. Подробнее об определении налоговой базы по конкретным операциям см.:
-Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);
-Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
-Как начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль.

НДС к уплате
Общую сумму начисленного НДС определяйте по итогам налогового периода – квартала (ст. 163 НК РФ).

Общую сумму налога можно уменьшить на сумму входного НДС за минусом восстановленных сумм. В итоге сумму НДС к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как определить сумму вычета по НДС со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту

Ситуация: как определить сумму вычета по НДС со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту
Сумму вычета определяйте в рублях по курсу Банка России на дату оприходования имущества.

Как правило, за приобретенное в России имущество (работы, услуги, имущественные права) учреждение расплачивается рублями. Связано это с тем, что использовать в расчетах иностранную валюту запрещено, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). К таким случаям, в частности, относится приобретение имущества (работ, услуг, имущественных прав) у представительства иностранной организации, находящегося в России (подп. 7 п. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Если имущество (товары, работы, услуги) было приобретено за иностранную валюту, то входной НДС по нему принимайте к вычету в сумме рублевого эквивалента. Сумму вычета рассчитайте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к учету имущества (работ, услуг, имущественных прав), по формуле:

Такой порядок следует из абзаца 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Ситуация: как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях

Ситуация: как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях
При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре. Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель) в случае предоплаты, см. Как начислить НДС при реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте.

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Положительную или отрицательную курсовую разницу, которая образуется при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

[B]Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в условных единицах. По условиям договора товар оплачивается после поставки[/B]

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в условных единицах. По условиям договора товар оплачивается после поставки
В рамках деятельности, приносящей доход, бюджетное учреждение «Альфа» покупает материальные запасы по ценам, выраженным в условных единицах. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Поставщик выставляет счета-фактуры в условных единицах.

10 октября «Альфа» оприходовала материальные запасы стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:
– стоимость товаров – 405 000 руб.;
– сумма НДС – 72 900 руб.

«Альфа» оплатила материальные запасы 17 октября.

Условный курс доллара США:
– на дату оприходования (10 октября) – 40,50 руб./USD;
– на дату оплаты (17 октября) – 40 руб./USD.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

На день оплаты «Альфа» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер «Альфы» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

[свернуть]

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата
В рамках деятельности, приносящей доход, автономное учреждение «Альфа» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.).

1 ноября в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу 30-процентный аванс (3540 евро по курсу на дату оплаты). 4 ноября бухгалтер оприходовал поставленные товары. Окончательный расчет с продавцом произведен 15 ноября.

Условный курс евро составил:

на дату перечисления аванса – 45 руб./EUR;
на дату оприходования товаров – 50 руб./EUR;
на дату окончательного расчета – 51 руб./EUR.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составила:
3540 EUR × 45 руб./EUR + (11 800 EUR – 3540 EUR) × 50 руб./EUR = 572 300 руб.

Сумма предъявленного НДС равна:
572 300 руб. × 18/118 = 87 300 руб.

Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
572 300 руб. – 87 300 руб. = 485 000 руб.

На день оплаты «Альфа» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 8260 руб. (572 300 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 159 300 руб. (аванс) – 421 260 руб. (окончательная оплата)).

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер «Альфы» включил отрицательную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных расходов.

[свернуть]

НДС у налоговых агентов
При определении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, учитывать суммы НДС, начисленные учреждением при исполнении обязанностей налогового агента, не нужно. Отчитываться по этим суммам и перечислять их в бюджет учреждение должно отдельно. Это следует из пункта 3 статьи 166 и пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ. В некоторых ситуациях суммы НДС, уплаченные при исполнении обязанностей налогового агента, учреждение может поставить к вычету. Например, при приобретении у иностранных организаций работ (услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Импорт
В налоговом законодательстве установлены некоторые особенности расчета НДС при импорте и экспорте товаров. При импорте порядок расчета налога, который нужно уплатить на таможне, зависит от того, какие именно товары импортируются в Россию.

Если учреждение импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используется формула:

Если учреждение ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитывается по формуле:

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога применяется формула:

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используется формула:

При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитывается по формуле:

По каждой группе товаров (например, подакцизных и неподакцизных, облагаемых или не облагаемых таможенными пошлинами) налог рассчитывается отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Такие правила установлены в статьях 160 и 166 Налогового кодекса РФ.

По какой ставке платить НДС

По общему правилу при реализации товаров в России в зависимости от вида операций, являющихся объектом обложения НДС, применяются следующие налоговые ставки:
– 0 процентов;
– 10 (10/110) процентов;
– 18 (18/118) процентов.

Такой порядок установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ.

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 20:37

Уплата в отдельных ситуациях

-Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

- Как рассчитывать и платить НДС на территории Республики Крым и г. Севастополя в 2015 году

-Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

-Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

-Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)

-Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)

-Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС

-Как начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Таинственная Незнакомка · 01.08.2015, 21:21

Счет-фактура, УПД, журналы учета, книга покупок и книга продаж
1. Как вести книгу покупок
2. Как вести книгу продаж
3. Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
4. Как применять универсальный передаточный (корректировочный) документ (УПД и УКД)
5. В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю
6. Как выставить счет-фактуру покупателю
7. Как оформить счет-фактуру для покупателя
8. Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
9. Как составить счет-фактуру при получении аванса, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
10. Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету
11. Кто может подписать счет-фактуру
12. Как исправить счет-фактуру

Таинственная Незнакомка · 03.08.2015, 08:29

Входной НДС
1. Когда входной НДС можно принять к вычету
2. В каких случаях учреждение может быть лишено права на вычет НДС
3. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг)
4. В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
5. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
6. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога
7. Как принять к вычету НДС предъявленный поставщиком при перечислении аванса
8. Как принять к вычету НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях
9. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам

Таинственная Незнакомка · 03.08.2015, 09:03

Налоговые агенты

1. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС
2. Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС
3. Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

Таинственная Незнакомка · 03.08.2015, 09:26

Как перечислить НДС в бюджет

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Общий порядок
Чтобы перечислить налог в бюджет, заполните соответствующий платежный документ (заявку на кассовый расход или платежное поручение).

Сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, перечисляйте в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 25 апреля 2015 года приходится на субботу, поэтому последний день уплаты первой части (доли) НДС за I квартал – 27 апреля 2015 года.

Внимание: новые сроки перечисления НДС в бюджет распространяются в том числе и на платежи за IV квартал 2014 года
Новые сроки уплаты НДС – до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, – установлены Законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ. Этот документ вступил в силу с 1 января 2015 года и применяется в отношении всех платежей по НДС, сроки которых наступают после этой даты. Таким образом, новые правила действуют и в отношении налога за IV квартал 2014 года. Первый платеж по НДС за этот период надо перечислить в бюджет не позднее 26 января 2015 года (т. к. 25 января приходится на воскресенье). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 декабря 2014 г. № 03-07-15/67246, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 января 2015 г. № ГД-4-3/122.

Такой порядок следует из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Приведенный порядок и сроки не распространяются на уплату НДС при импорте товаров (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты
НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечислите в бюджет в те же сроки, что и налог, начисленный при выполнении собственных операций (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Из этого правила есть исключение – уплата НДС налоговым агентом по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. В этом случае удержанный НДС перечислите в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782). Банкам запрещено принимать платежные документы на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежный документ на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В таком же порядке должны платить НДС налоговые агенты, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по статье 145 Налогового кодекса РФ, и учреждения, у которых в течение квартала не было налогооблагаемых операций. Это следует из положений статьи 163 Налогового кодекса РФ.

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечисляйте в бюджет отдельным платежным документом. Об особенностях его заполнения см. Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС.

При заполнении платежного документа на перечисление НДС в бюджет соблюдайте требования, установленные Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1, 2 и 5 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

Особенности заполнения платежных поручений на перечисление средств в бюджет представлены в таблице Правила заполнения платежных поручений на перечисление налогов и страховых взносов.

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента. Лицевой счет бюджетного учреждения открыт в Казначействе России

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента. Лицевой счет бюджетного учреждения открыт в Казначействе России
В I квартале бюджетное учреждение «Альфа» арендовало для своего филиала помещение (муниципальная собственность) у Комитета по управлению имуществом г. Ростова-на-Дону. При перечислении Комитету арендной платы бухгалтер удержал НДС в сумме 6000 руб. За I квартал сумма НДС к уплате по результатам собственной деятельности составила 51 000 руб.

Бухгалтер распределил эти суммы на три месяца.

23 апреля бухгалтер учреждения составил заявки на кассовый расход на перечисление одной трети НДС за I квартал:
-заявка на кассовый расход на НДС по собственной деятельности – 17 000 руб.;
-заявка на кассовый расход на НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, – 2000 руб.
Аналогичным образом бухгалтер перечислил в бюджет оставшуюся часть НДС равными долями до 25 мая и 25 июня.

[свернуть]

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента. Лицевой счет учреждения открыт в финансовом органе

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента. Лицевой счет учреждения открыт в финансовом органе
В I квартале бюджетное учреждение «Альфа» арендовало для своего филиала помещение (муниципальная собственность) у Комитета по управлению имуществом г. Ростова-на-Дону. При перечислении Комитету арендной платы бухгалтер удержал НДС в сумме 6000 руб. За I квартал сумма НДС к уплате по результатам собственной деятельности составила 51 000 руб.

Бухгалтер распределил эту сумму на три месяца.

23 апреля бухгалтер учреждения составил платежные поручения на перечисление одной трети НДС за I квартал:
-платежное поручение на НДС по собственной деятельности – 17 000 руб.;
-платежное поручение на НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, – 2000 руб.
Аналогичным образом бухгалтер перечислил в бюджет оставшуюся часть НДС равными долями до 25 мая и 25 июня.

[свернуть]

Неправомерно выставленный счет-фактура
Уплата налога в бюджет по неправомерно выставленному счету-фактуре является исключением из общих правил уплаты. Исключение действует в случаях, когда:
-продавец не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты НДС);
-реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС.
Срок уплаты налога в этом случае – не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Например, за II квартал – не позднее 25 июля.

Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 174 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782.

Ответственность
Внимание: если НДС перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить учреждению пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, учреждение может быть привлечено к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь учреждение к ответственности за уплату квартальной суммы НДС неравными долями. Установленные законодательством сроки уплаты налога не нарушены

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь учреждение к ответственности за уплату квартальной суммы НДС неравными долями. Установленные законодательством сроки уплаты налога не нарушены
Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком размере был уплачен НДС в первом и (или) втором месяцах, следующих за отчетным кварталом.

Учреждение должно распределить уплату квартальной суммы НДС на три месяца, следующих за отчетным кварталом. В пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ сказано, что распределять платежи нужно равными долями и перечислять их в бюджет не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев. Платить налог нужно в целых рублях, округляя копейки. Если квартальная сумма НДС не делится без остатка на три срока уплаты, округление в большую сторону надо производить в последнем месяце.

Если в первом и (или) во втором месяце после отчетного квартала учреждение заплатит НДС в размере большем, чем 1/3 квартальной суммы, то нарушением налогового законодательства такие действия не являются. Сумма НДС, излишне уплаченная по первому (второму) сроку, подлежит зачету в счет уплаты налога по оставшимся срокам в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Если же в первом и (или) во втором месяце после отчетного квартала учреждение заплатит НДС в размере меньшем, чем 1/3 квартальной суммы, инспекция может начислить учреждению пени и принять меры к принудительному взысканию неуплаченных сумм.

Аналогичные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 17 октября 2008 г. и письме УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2008 г. № 19-12/121393.

Пример распределения квартальной суммы НДС, уплачиваемой равными долями в каждом из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом

Пример распределения квартальной суммы НДС, уплачиваемой равными долями в каждом из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом
За I квартал учреждение «Альфа» как налогоплательщик начислило НДС к уплате в бюджет в размере 55 000 руб.

Бухгалтер «Альфы», поделив квартальную сумму налога на три срока уплаты, получил значение 18 333, 33 руб. (55 000 руб. : 3). Таким образом, две равные доли НДС составляют по 18 333 руб. Третья доля с учетом округления составляет 18 334 руб.

Сумму НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет с такой разбивкой:

в апреле (до 25 апреля) – 18 333 руб.;
в мае (до 25 мая) – 18 333 руб.;
в июне (до 25 июня) – 18 334 руб.

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 03.08.2015, 09:37

Как начислить НДС при импорте
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером, паспорт сделки и таможенная декларация.

Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Уплата НДС на таможне
Заплатить НДС при ввозе товаров должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 15 Таможенного кодекса Таможенного союза).

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами – участницами Таможенного союза), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК РФ).

Освобождение от НДС
Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ.

Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.

Также освобожден от НДС ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России (п. 17 ст. 150 НК РФ). Перечень таких материалов утвержден постановлением Правительства РФ от 24 октября 2014 г. № 1096. А Правила применения освобождения от НДС при их ввозе утверждены постановлением Правительства РФ от 15 мая 2015 г. № 469.

Ставки НДС
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).

При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Расчет НДС
Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

НДС=(Таможенная стоимость товара+Таможенные пошлины+Акцизы)×Ставка НДС

Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:

НДС=(Таможенная стоимость товара+Акцизы)×Ставка НДС

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:

НДС=(Таможенная стоимость товара+Таможенные пошлины)×Ставка НДС

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:

НДС=Таможенная стоимость товара×Ставка НДС

При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:

НДС=Стоимость переработки товара×Ставка НДС

По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 160 и пунктом 5 статьи 166 Налогового кодекса РФ.

Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 6–10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.

Таможенная стоимость товаров
При ввозе товаров в Россию таможенную стоимость определяют в порядке и методами, которые установлены Соглашением об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г. Это прописано в пункте 1 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза и части 1 статьи 112 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

По умолчанию таможенную стоимость определяют методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если по этому методу стоимость ввозимого товара определить невозможно, используют другие.

Это следует из части 1 статьи 4, части 1 статьи 6, части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 и части 1 статьи 10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.

Таможенная стоимость включает в себя не только цену ввозимого товара, но и дополнительные расходы, которые в цену не вошли. Эти расходы увеличат налоговую базу по НДС, то есть с них также придется заплатить налог. Конечно, при условии что ввоз самого товара не подпадает под освобождение от НДС (п. 7 ст. 150, ст. 160 и 166 НК РФ). Причем таможенники учтут как уже понесенные дополнительные расходы, так и предстоящие.

Список таких расходов приведен в части 1 статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г. и не зависит от метода определения таможенной стоимости (ст. 4–10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.).

Вычет уплаченного на таможне НДС
Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Более подробно тема раскрыта в приложении Как начислить НДС при импорте

24.07.2015, 14:57	#41
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) Понятно, короче, Разгулина на трезвую голову не читаем! __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом!

25.07.2015, 18:57	#43
Дарт Вейдер Зло - это изнанка Добра Регистрация: 07.05.2015 Возраст: 47 Сообщений: 170 Спасибо: 6	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) Вот ты и выясни, а мы на стрёме постоим) __________________ Гнев, страх, агрессия! Это Тёмная сторона Силы. Легко приходят, но тяжела цена за мощь, которую они дают.

30.07.2015, 14:44	#44
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) НДС Вы любите игру «Что? Где? Когда?». Вот вам вопросик в ее стиле. Плательщик его платит, но не оплачивает. А тот, кто оплачивает, плательщиком не является. О чем речь? Ответ — о налоге на добавленную стоимость (сокращенно — НДС). Мудрено завернули? На самом деле все проще. С этой аббревиатурой — НДС — ежедневно встречается каждый. Вчитайтесь в кассовый чек, который вам выдали в супермаркете. «В том числе НДС…», «цены с учетом НДС» — формулировки могут быть разные. Но суть одна. В магазине к цене товара прибавили некую сумму — НДС. Вы же, рассчитавшись за покупку, эту сумму оплатили. Означает ли это, что вы — плательщик НДС? Вовсе нет. Налог перечислит в бюджет магазин. Поэтому плательщиком будет считаться он. Несмотря на то что деньги на уплату налога дали вы. Еще не заснули? Тогда разберем по подробнее) -Объект обложения (Какие операции облагаются НДС, Какие операции освобождены от НДС) -Освобождение и льготы -Место реализации -Расчет налога -Уплата в отдельных ситуациях -Счет-фактура, УПД, журналы учета, книга покупок и книга продаж -Входной НДС -Налоговые агенты -Перечисление в бюджет -Импорт -Учет -Отчетность НДС калькулятор онлайн Налоговые ставки по НДС __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом! Последний раз редактировалось Таинственная Незнакомка; 13.08.2015 в 10:57.

30.07.2015, 19:36	#47
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю и соответственно право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику (п. 1 ст. 39 НК РФ). Безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) также признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается и передача имущественных прав. Следовательно, такие операции тоже облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данное правило распространяется и на казенные учреждения (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-07-14/94). Отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Так, не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения госзадания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, при реализации основных средств (товаров) такие учреждения обязаны рассчитать и уплатить этот налог в общем порядке. Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). Налоговая база При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов учреждения, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). В общем случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывайте исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке (ст. 154 НК РФ). Это касается следующих ситуаций: • реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; • реализации имущества, которое ранее учитывалось с учетом НДС; • производства товаров из давальческого сырья; • реализации имущественных прав; • реализации посреднических услуг; • реализации других товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 154 Налогового кодекса РФ. Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы по НДС по договорам, выраженным в иностранной валюте. Если выручка по таким договорам поступает в иностранной валюте, ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу валюты, установленному Банком России на дату определения налоговой базы. При этом налоговая база для начисления НДС по экспортным операциям пересчитывается в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ. Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана в иностранной валюте, а оплата производится в рублях после их отгрузки, то выручку от реализации таких товаров (работ, услуг) нужно пересчитать в рубли по курсу валюты, установленному Банком России на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Такие правила установлены пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ. Если оплату за товары (работы, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте, покупатель перечисляет авансом в рублях, налоговую базу нужно определять дважды: на дату поступления предоплаты и на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом если получена 100-процентная предоплата, то пересчитывать налоговую базу, определенную при поступлении аванса, по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно. Если получена частичная предоплата, налоговая база определяется как сумма двух величин • суммы поступившей предоплаты; • стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по курсу Банка России на дату отгрузки за вычетом поступившей предоплаты. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13. Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) Казенное учреждение «Альфа» с разрешения главного распорядителя занимается приносящей доход деятельностью – пошивом и реализацией одежды. За казенным учреждением закреплены отдельные полномочия администратора по начислению и учету платежей в бюджет. В январе текущего года «Альфа» отгрузила коммерческой организации (покупателю) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской – 80 000 руб. Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню. Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет: 100 000 руб. × 18% = 18 000 руб. Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна: 100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб. По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер мастерской должен начислить НДС в сумме 18 000 руб. Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал. В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так: Дебет КДБ.1.205.31.560 Кредит КДБ.1.401.10.130 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции; Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.04.730 – 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации; Дебет КДБ.1.401.10.130 Кредит КРБ.1.105.37.440 – 80 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции. [свернуть] Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. В январе текущего года мастерская (продавец) отгрузила коммерческой организации (покупатель) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской – 80 000 руб. Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню. Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет: 100 000 руб. × 18% = 18 000 руб. Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна: 100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб. По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер мастерской должен начислить НДС в сумме 18 000 руб. Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал. В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так: Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.440 – 80 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции. [свернуть] Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) Автономное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. В январе текущего года мастерская (продавец) отгрузила коммерческой организации (покупатель) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской – 80 000 руб. Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню. Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет: 100 000 руб. × 18% = 18 000 руб. Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна: 100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб. По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер мастерской должен начислить НДС в сумме 18 000 руб. Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал. В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так: Дебет 2.205.30.000 Кредит 2.401.10.130 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.000 – 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.000 – 80 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции. [свернуть] Момент определения налоговой базы Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат: • день их отгрузки (передачи); • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если учреждение отгрузило покупателю товары (выполнило для заказчика работы, оказало ему услуги), то по этой операции оно должно начислить НДС, даже если оплата от покупателя (заказчика) не поступила. В таком же порядке нужно определять налоговую базу и при реализации объектов недвижимости. То есть продавец тоже должен начислить НДС либо на дату получения предоплаты, либо на дату отгрузки. При этом с 1 июля 2014 года датой отгрузки объекта недвижимости признается дата передачи имущества, указанная в акте или другом передаточном документе. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 16 статьи 167 Налогового кодекса РФ. До 1 июля 2014 года датой отгрузки недвижимости считалась дата перехода права собственности на объект, то есть дата государственной регистрации перехода вещного права на имущество. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 октября 2014 г. № 03-07-09/51678. Ситуация: как для целей НДС определить дату передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг) Ситуация: как для целей НДС определить дату передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг) Налоговую базу определяйте на дату подписания акта приема работ (услуг). Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «дата передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)». Но из буквального толкования положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг) нужно начислить: • либо при получении аванса; • либо (если предоплата не предусмотрена) после того, как условия договора будут выполнены. То есть когда стороны договора подпишут акт о том, что исполнитель выполнил порученные ему работы (оказал услуги), а заказчик принял их результаты. На практике исполнитель может оформить акт приема работ (услуг) заранее. То есть подписать его в одностороннем порядке и даже указать дату передачи результата работ (оказания услуг). Если заказчик подпишет акт в тот же день, то этот день и будет считаться датой начисления НДС. Если же заказчик подпишет акт позже, основания для начисления НДС тоже возникнут позже. Поэтому датой передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) нужно считать день, когда на акте будут стоять две подписи – исполнителя и заказчика. Например, если исполнитель подпишет акт 31 марта, а заказчик – 1 апреля, налоговые последствия этой сделки (начисление НДС у исполнителя и право на вычет у заказчика) возникнут не в I, а во II квартале. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. № Ф05-16686/2013). Возможна и такая ситуация – заказчик не подписал акт приема работ, хотя все свои обязательства исполнитель (подрядчик) выполнил. Обычно в подобных случаях вопрос о приеме и оплате выполненных работ рассматривается в суде. Так вот если суд признал, что все условия договора подрядчиком выполнены, то моментом определения налоговой базы по НДС нужно считать дату вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в письме Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962. В отношении длящихся договоров на оказание услуг, срок действия которых охватывает более одного налогового периода по НДС, момент начисления налога определяется по-другому. Если условиями таких договоров не предусмотрена предварительная оплата услуг, то исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором услуги были оказаны. Независимо от наличия двусторонних актов и сроков оплаты услуг заказчиком. Такие требования распространяются, в частности, на услуги, оказанные по долгосрочным договорам аренды, хранения, абонентского обслуживания и т. п. Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках длящегося договора услуги, которые являются его предметом, исполнитель оказывает заказчику постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Поэтому исполнитель обязан определять налоговую базу по НДС по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ). Периодичность оформления счетов-фактур на услуги, которые носят длящийся характер, налоговым законодательством жестко не регламентируется. По общему правилу выставлять заказчику счета-фактуры исполнитель обязан в течение пяти дней по окончании квартала (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако не является нарушением и ежемесячное составление счетов-фактур. В этом случае в счет-фактуру включается стоимость услуг, оказанных в конкретном месяце. Об этом говорится в письмах Минфина России от 6 апреля 2015 г. № 03-07-14/19170, от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142 и от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47. Таким образом, если учреждение работает по договору, который распространяет свое действие на несколько кварталов, налог следует начислять в соответствии с названными письмами финансового ведомства. Если же договор заключен в рамках одного квартала, день передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг) определите по дате подписания акта (если его оформление предусмотрено договором). Пример определения даты оказания услуг по договору, срок действия которого охватывает более одного квартала. Договором не предусмотрена предварительная оплата оказываемых услуг Государственное учреждение «Альфа» (арендодатель) заключило договор аренды. Согласно договору учреждение предоставляет в аренду неиспользуемый учебный корпус сроком на один год. Месячная сумма арендной платы составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Акты об оказании услуг между арендодателем и арендатором подписываются ежеквартально в течение пяти дней после окончания квартала. Арендная плата за квартал поступает на счет «Альфы» в течение двух дней после подписания акта об оказании услуг. Ежеквартально (в последний день каждого квартала) бухгалтер учреждения включает в расчет налоговой базы по НДС выручку от реализации услуг по аренде в размере 3 000 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) × 3 мес.). [свернуть] Ситуация: как для целей расчета НДС определить дату отгрузки (передачи) товаров покупателю Ситуация: как для целей расчета НДС определить дату отгрузки (передачи) товаров покупателю Налоговую базу определяйте на дату составления документов на отгрузку. Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат: • день отгрузки (передачи) товаров; • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ не определяет понятия «отгрузка» и «передача». Поэтому можно обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Эти термины определены в гражданском законодательстве. В пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ сказано, что поставка товаров осуществляется путем их отгрузки покупателю. А передачей вещи признается: • ее вручение приобретателю (предоставление в распоряжение приобретателя); • сдача перевозчику для отправки приобретателю; • сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 224 и статьей 458 Гражданского кодекса РФ. Из этого следует, что под датой отгрузки (передачи) товаров для целей НДС нужно понимать день фактической отправки (передачи для отправки) товаров от продавца к покупателю. При этом момент перехода права собственности на отгруженные (переданные) товары значения не имеет (письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). В письме ФНС России от 13 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21217 разъяснено, что днем отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (перевозчика, организацию связи). Обычно таким документом является товарная (товарно-транспортная) накладная. Если в связи с большим объемом (весом) партии товаров их поставка осуществляется по частям, датой отгрузки следует считать дату оформления первичного документа, составленного при отгрузке последней части товаров (письмо Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08). При реализации товаров через интернет-магазины датой отгрузки является день передачи товара агенту для доставки покупателю (письмо Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-07-11/68117). [свернуть] Ситуация: в какой момент нужно начислить НДС к уплате в бюджет, если право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты или ввода оборудования в эксплуатацию Ситуация: в какой момент нужно начислить НДС к уплате в бюджет, если право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты или ввода оборудования в эксплуатацию Начисляйте НДС в момент отгрузки товаров. Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты (частичной оплаты) – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Следовательно, обязанность начислить НДС у продавца может возникнуть ранее даты перехода права собственности на отгруженный товар. Например, если право собственности на отгруженный товар переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя. Таким образом, если операция изначально является объектом налогообложения, то при определении налоговой базы не имеет значения, когда на отгруженные товары переходит право собственности. Этим надо руководствоваться и в том случае, когда право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). И если в подобной ситуации отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки товаров. О том, как в этом случае начислить НДС в бухучете, см. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении. [свернуть] Главбух советует: момент уплаты НДС можно отсрочить, используя посреднический договор. У налогоплательщиков-продавцов есть возможность регулировать срок уплаты НДС в зависимости от того, как строится работа: с использованием договоров поставки (купли-продажи) или посреднических договоров (комиссии, поручения, агентский договор). В первом случае у продавца возникнет обязанность начислить НДС сразу после отгрузки товаров покупателю. А при использовании посреднических договоров обязанность начислить НДС возникнет не после передачи товаров посреднику, а после их отгрузки конечному покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). Таким образом, заказчик должен начислить НДС в момент, когда товар покупателю был отгружен посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика) (письмо ФНС России от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58). Узнать о том, когда товары были отгружены, заказчик может из отчета посредника. Поэтому по возможности посредники должны прилагать к своим отчетам копии первичных документов, подтверждающих дату отгрузки товаров. Реализация товаров по срочным сделкам Если учреждение реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) по срочным сделкам, налоговую базу по НДС определяйте как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанную непосредственно в договоре. При этом она не должна быть ниже их стоимости, рассчитанной исходя из рыночных цен, действующих на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо на дату их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. В стоимости товаров (работ, услуг) учтите акциз (для подакцизных товаров) и не учитывайте НДС. Такие правила установлены в пункте 6 статьи 154 и пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров по срочной сделке Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров по срочной сделке Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. По договору поставки, заключенному 14 января, мастерская (продавец) 17 марта отгрузила коммерческой организации (покупателю) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии, по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской, – 180 000 руб. Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 200 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню, сложившемуся на 17 марта. Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет: 200 000 руб. × 18% = 36 000 руб. Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна: 200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб. В день отгрузки покупатель перечислил деньги за товар. В бухучете «Альфы» реализация готовой продукции была отражена так: Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130 – 236 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730 – 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.440 – 180 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции. [свернуть] Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров по срочной сделке Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при реализации товаров по срочной сделке Автономное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. По договору поставки, заключенному 14 января, мастерская (продавец) 17 марта отгрузила коммерческой организации (покупателю) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии, по данным бухгалтерского и налогового учета мастерской, – 180 000 руб. Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, – 200 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню, сложившемуся на 17 марта. Таким образом, сумма НДС, предъявленная мастерской покупателю, составляет: 200 000 руб. × 18% = 36 000 руб. Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна: 200 000 руб. + 36 000 руб. = 236 000 руб. В день отгрузки покупатель перечислил деньги за товар. В бухучете «Альфы» реализация готовой продукции была отражена так: Дебет 2.205.30.000 Кредит 2.401.10.130 – 236 000 руб. – отражена выручка от реализации партии готовой продукции; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.000 – 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.105.37.000 – 180 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции. [свернуть] Переработка давальческого сырья Правила составления договора на переработку давальческого сырья регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ. Согласно договору, одна сторона (давалец) передает сырье другой стороне (переработчику). А после того как сырье будет переработано, готовая продукция возвращается обратно давальцу (ст. 713 ГК РФ). Поступление давальческого сырья нужно оформить приходным ордером на приемку материальных ценностей (ф. 0504207). На нем укажите, что материальные запасы (сырье) поступили на давальческих условиях. После окончания выполнения работ готовую продукцию передайте заказчику по накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205). Кроме того, после окончания работ переработчик должен предоставить отчет о расходовании сырья. Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материальных запасах, количестве и ассортименте полученной продукции. В нем также указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу. Или же можно уменьшить вознаграждение переработчика на стоимость отходов или неиспользованных материальных запасов. Это будет зависеть от договоренности сторон. Такой порядок установлен статьей 713 Гражданского кодекса РФ, Методическими указаниями к формам № 0504205, 0504207, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н. На основании накладной и отчета в бухучете давальца на дату подписания накладной отражается себестоимость готовой продукции или обработанных материальных запасов, предназначенных для дальнейшей переработки. Право собственности на исходное сырье (материальные запасы), а также на готовую продукцию принадлежит давальцу. А переработчик лишь перерабатывает сырье и передает изделия заказчику (ст. 713 ГК РФ). Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материальных запасов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. Стоимость же самого сырья налоговую базу не увеличивает. Ведь реализации сырья (материальных запасов), а затем и готовой продукции не происходит – все это принадлежит давальцу. Это следует из положений пункта 5 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Давальческие услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов. Причем независимо от того, какую ставку применяет заказчик при налогообложении готовой продукции. Такие услуги не упомянуты в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ как подпадающие под ставку 10 процентов. Не повлияет на налогообложение услуг по переработке и то, что произведенные товары могут быть освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ. Ведь освобождение от налогообложения услуг по переработке давальческого сырья статьей 149 Налогового кодекса РФ также не предусмотрено. При передаче готовой продукции давальцу счет-фактуру оформите только на стоимость услуг по переработке (п. 5 ст. 154 НК РФ). Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при переработке давальческого сырья Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при переработке давальческого сырья Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, занимается переработкой давальческого сырья. «Альфа» получило от организации-заказчика ОАО «Производственная фирма "Мастер"» давальческое сырье на сумму 200 000 руб. и использовало его для изготовления продукции. Согласованная сторонами стоимость работ составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Прием сырья оформляется приходным ордером на приемку материальных ценностей (ф. 0504207) с пометкой «Сырье поступило на давальческих условиях». Собственные затраты «Альфы» по переработке данной партии сырья (амортизация производственного оборудования, зарплата рабочих, начисленные на зарплату взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и т. п.) составили 40 000 руб. Согласно договору оплата работ производится после их выполнения. Операции по переработке давальческого сырья бухгалтер «Альфы» отразил так: Увеличение забалансового счета 02 – 200 000 руб. – отражена стоимость давальческого сырья, полученного для переработки; Дебет 2.109.60.200 Кредит 2.104.00.410 (2.302.11.730, 2.303.00.730) – 40 000 руб. – отражены затраты, связанные с переработкой давальческого сырья; Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130 – 118 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730 – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200 – 40 000 руб. – списаны затраты, связанные с переработкой давальческого сырья; Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 – 118 000 руб. – поступили деньги от заказчика в счет выполненных работ; Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130) – 118 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения; Уменьшение забалансового счета 02 – 200 000 руб. – отражено списание давальческого сырья, полученного для переработки. [свернуть] Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при переработке давальческого сырья Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете начисления НДС при переработке давальческого сырья Автономное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, занимается переработкой давальческого сырья. «Альфа» получила от организации-заказчика ОАО «Производственная фирма "Мастер"» давальческое сырье на сумму 200 000 руб. и использовала его для изготовления продукции. Согласованная сторонами стоимость работ составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Прием сырья оформляется приходным ордером на приемку материальных ценностей (ф. 0504207) с пометкой «Сырье поступило на давальческих условиях». Собственные затраты «Альфы» по переработке данной партии сырья (амортизация производственного оборудования, зарплата рабочих, начисленные на зарплату взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и т. п.) составили 40 000 руб. Согласно договору оплата работ производится после их выполнения. Операции по переработке давальческого сырья бухгалтер «Альфы» отразил так: Увеличение забалансового счета 02 – 200 000 руб. – отражена стоимость давальческого сырья, полученного для переработки; Дебет 2.109.60.200 Кредит 2.104.00.000 (2.302.11.000, 2.303.00.000) – 40 000 руб. – отражены затраты, связанные с переработкой давальческого сырья; Дебет 2.205.30.000 Кредит 2.401.10.130 – 118 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.000 – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200 – 40 000 руб. – списаны затраты, связанные с переработкой давальческого сырья; Дебет 2.201.11.000 Кредит 2.205.30.000 – 118 000 руб. – поступили деньги от заказчика в счет выполненных работ; Увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 130) – 118 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения; Уменьшение забалансового счета 02 – 200 000 руб. – отражено списание давальческого сырья, полученного для переработки. [свернуть] __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом!

01.08.2015, 13:29	#50
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю Счета-фактуры могут быть первичные, которые продавец выставляет, например, при реализации товаров, или же корректировочные, которые оформляют при изменении договора или недопоставке. Но выставлять такие документы не всегда обязательно. Все зависит от вида операции, а также от того, освобожден ли покупатель от уплаты НДС. Подробнее об этом читайте в рекомендации. Когда нужно выставлять счета-фактуры Счет-фактуру должны выставлять: • учреждения, у которых есть операции, которые являются объектом обложения НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Это правило касается и тех, кто получил освобождение от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ); • учреждения-посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), если комитент (принципал) применяет общую систему налогообложения (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137); • учреждения, которые получили от покупателя или заказчика аванс (частичную оплату) в счет предстоящей реализации (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Ситуация: должны ли выставлять счета-фактуры продавцы, которые находятся в Крыму (Севастополе) Ситуация: должны ли выставлять счета-фактуры продавцы, которые находятся в Крыму (Севастополе) Да, должны. До 1 января 2015 года продавцам, сведения о которых не были внесены в ЕГРЮЛ, разрешалось оформлять налоговые накладные, предусмотренные украинским законодательством. А покупатели на основании этих накладных могли принимать предъявленный им НДС к вычету. Начиная с 2015 года налоговые отношения в Крыму и г. Севастополе регулируются исключительно российским налоговым законодательством (ст. 15 Закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ). Поэтому любые операции, при совершении которых продавцы предъявляют покупателям суммы НДС, должны сопровождаться счетами-фактурами, оформленными в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ. Таким образом, с 1 января 2015 года продавцы (исполнители), которые находятся в Крыму или г. Севастополе, обязаны выставлять счета-фактуры на общих основаниях (п. 3 ст. 169 НК РФ). Важная деталь: тот НДС, который продавцы Крыма и г. Севастополя предъявили в налоговых накладных в течение 2014 года, покупатели могут принять к вычету до 1 июля 2015 года (п. 1 ст. 162.2 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитывать и платить НДС на территории Республики Крым и г. Севастополя в 2015 году. [свернуть] Когда выставлять корректировочный счет-фактуру Корректировочный счет-фактуру выставляют в случаях, когда: • стороны договорились изменить стоимость уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Об этом сказано в абзаце 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ; • продавец передал товары не полностью (недопоставка товаров) (письма Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48 и от 12 марта 2012 г. № 03-07-09/22, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4100). Когда не нужно выставлять счета-фактуры Не нужно выставлять счета-фактуры в следующих случаях: • по операциям, которые не являются объектом обложения НДС; • по операциям, которые не облагаются или освобождены от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. Например, при выдаче денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) или оказании медицинских услуг (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ); • покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты такого налога) и продавец подписал с ним соглашение о невыставлении счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если учреждение-продавец является плательщиком НДС и получило аванс от покупателя на упрощенке, то при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13808); • в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175). Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры в рамках бюджетной деятельности или в рамках выполнения государственного (муниципального) задания Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры в рамках бюджетной деятельности или в рамках выполнения государственного (муниципального) задания Нет, не нужно. Давайте рассмотрим аргументы в пользу данной позиции для каждого типа учреждений. В учете казенных учреждений: Казенные учреждения при выполнении работ или оказании услуг выставлять счета-фактуры не должны. Ведь эти операции объектом обложения НДС не являются (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 3 июля 2014 г. № 03-07-РЗ/32152 и от 20 июля 2012 г. № 03-07-09/81. Но внимание! Реализация казенным учреждением материальных ценностей (основных средств, товаров) признается объектом обложения НДС. Поэтому при проведении таких операций учреждение должно выставить счет-фактуру в общем порядке. Бюджетные и автономные учреждения при выполнении работ или оказании услуг в рамках госзадания, которое финансируется за счет субсидий, выставлять счета-фактуры не должны. Ведь эти операции объектом обложения НДС не являются (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). А вот если вы выполняете платные работы (услуги), которые облагаются НДС, или реализуете матценности, то счета-фактуры выставляйте в общем порядке. [свернуть] Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при заборе крови у населения на основе договоров со стационарами и поликлиниками Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при заборе крови у населения на основе договоров со стационарами и поликлиниками Нет, не нужно. Забор крови у населения по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиниками является медицинской услугой и освобождается от НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). А в такой ситуации учреждение не обязано выставлять счет-фактуру. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. [свернуть] Экспорт товаров Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт Да, нужно. Счета-фактуры нужно выставлять для всех операций, которые облагаются НДС. Есть некоторые исключения, но экспорт к ним не относится. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому счет-фактуру составьте, как обычно, в течение пяти календарных дней со дня отгрузки на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ). Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-07-08/180 и УМНС России по г. Москве от 19 сентября 2003 г. № 24-11/51717. И хотя выводы в них относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, они справедливы и сейчас. О том, что счета-фактуры надо составлять при отгрузке на экспорт, говорит и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2005 г. № КА-А40/8359-05). Пример оформления счета-фактуры при реализации товаров на экспорт Производственная мастерская ГУ НИИ «Альфа» является базой для обучения студентов швейных специальностей и занимается пошивом спецодежды. 15 июня «Альфа» отгрузила на Украину 1000 комплектов спецодежды, изготовленных производственной мастерской. Покупателем является днепропетровский завод. Отпускная стоимость одного комплекта составляет 1500 руб. (облагается по ставке 0 процентов). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (1000 компл. × 1500 руб./компл.). Спецодежда реализована в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Поэтому данная операция облагается НДС по ставке 0 процентов. Все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта, учреждение предоставило в налоговую инспекцию в срок. На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила Днепропетровскому заводу счет-фактуру. При этом при заполнении строки 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры бухгалтер принял во внимание то обстоятельство, что учет украинских организаций осуществляется в соответствии с законодательством Украины. Все украинские организации внесены в Единый государственный реестр предпринимателей и организаций Украины, и каждой из них присвоен восьмизначный номер ОКПО (аналог российского ИНН). Именно этот номер, присвоенный Днепропетровскому заводу, бухгалтер «Альфы» указал в строке 6б. [свернуть] Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры, если учреждение экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от НДС Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры, если учреждение экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от НДС Нет, не нужно. На операции, которые признаются объектом обложения НДС, но вместе с тем не облагаются (освобождены от налогообложения) этим налогом по статье 149 Налогового кодекса РФ, выставлять счета-фактуры не требуется. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если учреждение экспортирует товары, реализация которых на территории России освобождается от обложения НДС, то выставлять счета-фактуры на стоимость этих товаров оно не должно. [свернуть] Реализация товаров физическим лицам Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью Ответ на этот вопрос зависит: – от формы расчетов – наличная или безналичная; – от того, есть ли с физлицом соглашение о невыставлении счетов-фактур. Если учреждение реализует товары (работы, услуги) гражданам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, за наличный расчет, то счета-фактуры оформлять не нужно. В данном случае достаточно выдать покупателям кассовые чеки или другие документы, например, бланки строгой отчетности при оказании услуг (п. 7 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38, от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116 и ФНС России от 2 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5463). А вот при реализации населению товаров (работ, услуг) с оплатой по безналичному расчету, в том числе с использованием банковских карт, счет-фактуру составить придется. Это следует из буквального толкования положений пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-09/14382 и от 25 мая 2011 г. № 03-07-09/14. Этот документ нужен учреждению, так как является основанием для отражения реализации в книге продаж. В случае продажи товаров (работ, услуг) лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, счета-фактуры по таким операциям можно оформить в одном экземпляре в обычном порядке. Если какие-либо данные о покупателях отсутствуют (например, ИНН или адреса), в соответствующих строках счетов-фактур поставьте прочерки. Это следует из положений пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. [свернуть] Ситуация: обязано ли учреждение выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет Ситуация: обязано ли учреждение выставлять счета-фактуры при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является покупателем товаров. Если учреждение реализует товары (работы, услуги) населению, счета-фактуры выдавать не нужно (письма Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-07-09/38 и ФНС России от 2 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5463). Если покупателями (заказчиками) учреждения являются другие организации или предприниматели, то счета-фактуры нужно выставлять на общих основаниях. Такой порядок следует из положений статьи 168 Налогового кодекса РФ. [свернуть] Ситуация: нужно ли выставлять счет-фактуру при оказании гостиничных услуг командированным сотрудникам головного отделения учреждения. Услуги оказывает обособленное подразделение, расположенное в месте командировки Ситуация: нужно ли выставлять счет-фактуру при оказании гостиничных услуг командированным сотрудникам головного отделения учреждения. Услуги оказывает обособленное подразделение, расположенное в месте командировки Нет, не нужно. Операции по передаче на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не являются объектом обложения НДС, если расходы по таким операциям учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение оказывает командированным сотрудникам гостиничные услуги, необходимые для собственных нужд учреждения. При этом документально подтвержденные и экономически обоснованные командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль учреждения (подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Получается, что начислять НДС на стоимость гостиничных услуг, оказанных обособленным подразделением учреждения сотрудникам его головного отделения, не нужно. А потому счета-фактуры при оказании таких услуг не составляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). [свернуть] __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом!

Опции темы	Поиск в этой теме
Версия для печати Отправить по электронной почте	Поиск в этой теме: Расширенный поиск
Опции просмотра
Линейный вид Комбинированный вид Древовидный вид