Долг за покупателем

[pipe]

За покупателем на 62 счете висит долг. Услуги оказали, а денег нет. Можно ли мне их отсторнировать в настоящем отчетном периоде, хотя долг весит с предыдыщего отчетного периода.

[Мальвина]

А зачем сторнировать ?

[pipe]

Потому что организации уже нет. А долг у меня вистит. Так уменя и будет висеть долг на 62.

[Мальвина]

а что ликвидировалась фирма у вас есть документ? и вы не можете сторнировать это . Задолжность будет весеть 3 года только потом можно списать ее на расходы.

[pipe]

Да документ есть о ее банкротстве. А через три гада я ее могу списать полностью или нет.

[Мальвина]

Срок исковой давности для взыскания просроченной дебиторской задолженности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет 3 года. Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию на убытки. Важным моментом при учете и списании просроченной дебиторской задолженности является ее деление на истребованную и неистребованную

[Мальвина]

Налоговое законодательство устанавливает следующий порядок списания дебиторской задолженности. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В силу п. 2 ст. 266 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-07/2) в целях налогообложения прибыли предусмотрено только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной - это долги, по которым (в соответствии с гражданским законодательством):

- истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Обратите внимание: по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-07/2).

В бухгалтерском учете понятия безнадежных долгов нет. В то же время п. 11 ПБУ 10/99 <2> определено, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. В силу того, что бухгалтерское законодательство не раскрывает понятие "долги, нереальные для взыскания", организация самостоятельно должна определить и утвердить его в учетной политике. Однако не стоит забывать, что "вольная" трактовка рассматриваемого понятия в бухгалтерском учете может привести к необходимости применения ПБУ 18/02 <3>, поэтому наиболее оптимальным будет вариант, при котором критерии для списания безнадежного долга и в том, и в другом учете будут одинаковые

[Мальвина]

Ликвидация организации-должника

Следующим критерием невозможности выполнения обязательства (ст. 419 ГК РФ) служит ликвидация организации - прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей к другим лицам (ст. 61 ГК РФ).

Законодательство предусматривает ликвидацию:

- в результате признания юридического лица банкротом;

- по решению учредителей;

- по решению суда в случаях, если при создании организации были допущены грубые нарушения, если она вела свою деятельность без лицензии и, наконец, если совершила грубые нарушения законодательства.

При ликвидации предприятия-должника организация-кредитор должна заявить свои права на возврат задолженности. Порядок удовлетворения требований в данном случае регламентируется ст. 64 ГК РФ. Если активов, предназначенных для удовлетворения требований кредиторов, не хватило для покрытия задолженности, то организация списывает дебиторскую задолженность после юридической ликвидации предприятия-должника. Основанием для списания служит определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации предприятия, в котором оговаривается срок внесений изменений в ЕГРЮЛ.

К сведению: если в отношении обязательства должника-банкрота истек срок исковой давности, то долги, включенные в реестр требований кредиторов, считаются безнадежными независимо от того, ликвидирована организация-должник или нет (см., например, Постановление ФАС УО от 10.11.2005 N Ф09-5048/05-С7). Однако при этом необходимо, чтобы была завершена процедура конкурсного производства, поскольку на ее стадии производится расчет с кредиторами исходя из оставшегося имущества организации-банкрота. Если конкурсное производство еще не завершено, задолженность нельзя признать безнадежной, несмотря на то что истек срок ее исковой давности (см. Письмо Минфина России от 28.01.2005 N 07-05-06/28, Постановление ФАС ЗСО от 19.03.2007 N Ф04-1557/2007(32421-А75-26)). Однако если задолженность организации не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (Постановление ФАС ДВО от 28.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637).

Согласно п. 8 ст. 63 ГК РФ и п. 6 ст. 22 Закона о госрегистрации <5> ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Следовательно, до этого момента списать дебиторскую задолженность нельзя (Письма Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/26, УФНС по г. Москве от 14.09.2006 N 20-12/83837).



--------------------------------------------------------------------------------


<5> Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".


Обратите внимание: документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить соответствующая выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Закона о госрегистрации. Информация, размещенная на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) о ликвидации организации-должника, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98).

Небезынтересным, с нашей точки зрения, будет Постановление от 18.12.2006 N А54-1667/2006-С2, согласно которому ФАС ЦО вынес решение о том, что для списания дебиторской задолженности наличие записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ необязательно. При этом в качестве доказательства невозможности взыскания задолженности судом был принят отчет конкурсного управляющего об использовании денежных средств в ходе конкурсного производства. Из документа следовало, что остаток денежных средств на корреспондентском счете конкурсного управляющего равен нулю. Поэтому суд признал списание задолженности на основании внутреннего приказа налогоплательщика и инвентаризационной ведомости правомерным.

Аналогичный вывод - определяющее значение при отнесении суммы задолженности к безнадежным долгам имеет реальность исполнения судебного акта, а не наличие документа, который подтверждает факт ликвидации должника, - можно увидеть в Постановлении ФАС МО от 18.04.2006 N КА-А40/2978-06.

[pipe]

Огромное спасибо.