ОС или материал?

[ИринаВлад]

Сообщение от dmitri

У вас на списание в 26-й служит требование-накладная???

Да, по форме М-11 и еще в произвольной форме акт составляю. А что вас так удивляет?

[ИринаВлад]

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:
– требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17)
Такие правила установлены пунктами 100 и 109 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 20 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

[dmitri]

Сообщение от ИринаВлад

Да, по форме М-11 и еще в произвольной форме акт составляю. А что вас так удивляет?

Удивило что до этого вы не упомянули об акте, теперь все понятно.

[NЛилу]

Здравствуйте ИринаВлад! подскажите пожалуйста как мне оприходовать прогрпмное обеспечение касперского в 1с! каимим доекментами?

[ИринаВлад]

Компьютерную программу организация может купить либо создать самостоятельно.

Покупая компьютерную программу, организация приобретает права на ее использование. Эти права могут быть исключительными или неисключительными.

Организация может приобрести все исключительные права на компьютерную программу или только часть из них.

В первом случае заключается договор об отчуждении исключительных прав, и организация становится единственной, кто может использовать компьютерную программу (ст. 1234 ГК РФ).

Во втором случае заключается лицензионный договор. Если организации была предоставлена исключительная лицензия, она является единственной, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ей прав. Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на ее модификацию. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация не имеет права заключать договоры на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками. Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право выдавать лицензию и другим организациям. Например, организация приобрела экземпляр компьютерной программы, которую могут приобрести и другие лица.

Такой порядок следует из статей 1234, 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ..

При приобретении компьютерной программы заключается договор с правообладателем (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ). По общему правилу лицензионный договор также заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключением из этого правила является приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре. Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.

Внимание!

Использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы может повлечь административную или уголовную ответственность.

Использовать компьютерную программу можно только в том случае, если это право было предоставлено правообладателем (ст. 1286 ГК РФ). На практике правообладатели часто распространяют экземпляры компьютерных программ через дилеров, с которыми заключены посреднические договоры. Такой порядок распространения компьютерной программы законодательством не запрещен. Поэтому при покупке компьютерной программы через дилера организация фактически приобретает ее у правообладателя. Кроме того, экземпляр компьютерной программы можно купить у лиц, которые приобрели его для перепродажи (у правообладателя или лица, который приобрел ее у правообладателя) (ст. 1272 ГК РФ). Например, экземпляр компьютерной программы можно приобрести в специализированном розничном магазине. Приобретать компьютерную программу у других лиц законодательством запрещено. За это нарушение по заявлению правообладателя компьютерной программы суд может оштрафовать:
– руководителя организации и главного бухгалтера на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;
– организацию на сумму от 30 000 до 40 000 руб.

Об этом сказано в абзаце 2 части 1 статьи 7.12 и части 1 статьи 23.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Если контрафактная компьютерная программа была приобретена с целью тиражирования и распространения, то руководителя организации суд может привлечь к уголовной ответственности в виде лишения свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до 500 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода) за период до трех лет либо без такового. Об этом сказано в части 3 статьи 146 Уголовного кодекса РФ. Будет ли фактически причинен ущерб правообладателю или нет, значения не имеет. Об этом сказано в пункте 6 постановления Пленума Верховного суда РФ от 26 апреля 2007 г. № 14.

В связи с этим приобретение контрафактного экземпляра компьютерных программ в бухучете организации лучше не отражать.

В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:
– организация является обладателем всех исключительных прав на компьютерную программу;
– исключительные права и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
– организация не планирует в дальнейшем передать (продать) исключительные права на компьютерную программу (по крайней мере, в течение 12 месяцев);
– компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
– использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
– срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
– первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена.

Об этом сказано в пунктах 3 и 37 ПБУ 14/2007. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.

Ситуация: можно ли учесть в составе нематериальных активов компьютерную программу, на которую у организации нет личных неимущественных прав. Организация является единственным обладателем исключительных имущественных прав на компьютерную программу

Да, можно.

Неимущественные права на программу включают в себя авторские права, которые не отчуждаются и сохраняются за ее создателем (ст. 1288 и 1295 ГК РФ). Для того чтобы учесть в составе нематериальных активов приобретенную программу, организации достаточно обладать исключительными имущественными правами на нее (п. 3 и 4 ПБУ 14/2007).

Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программу, она вправе учесть ее в составе нематериальных активов.


Ситуация: нужно ли регистрировать в Роспатенте права на приобретенную компьютерную программу, чтобы учесть ее в составе нематериальных активов. Исключительные права на компьютерную программу принадлежат организации

Нет, не нужно.

Это можно объяснить так.

Во-первых, условие об обязательной регистрации компьютерных программ законодательством не установлено. Официальная регистрация компьютерной программы проводится только по желанию правообладателя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ. Для оповещения своих исключительных прав организации достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права. Он состоит из трех элементов:
– буква «С» в окружности или в круглых скобках;
– наименование организации;
– год выпуска компьютерной программы.

Такой порядок установлен в статье 1271 Гражданского кодекса РФ.

Во-вторых, одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:
– существование компьютерной программы;
– исключительные права организации на приобретенную компьютерную программу.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте.

Существование компьютерной программы и исключительные права организации можно подтвердить договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу (ст. 1285 и 1261 ГК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 02-14-10а/2480.

Поэтому учесть компьютерную программу в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства об ее официальной регистрации.

При признании компьютерной программы в составе нематериальных активов срок ее полезного использования определяйте по следующим правилам. Поскольку организации принадлежат все исключительные права на компьютерную программу, то срок их действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если организация получила свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказ Роспатента от 26 марта 2004 г. № 41). Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определите исходя из периода, в течение которого организация планирует использовать компьютерную программу для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации (п. 26, 27 ПБУ 14/2007). Если по этим параметрам срок использования компьютерной программы определить невозможно, то срок считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется (п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации.

«Главбух» советует

В бухучете срок полезного использования компьютерной программы установите таким же, как и в налоговом учете. В этом случае у организации не будут возникать временные разницы.


Компьютерная программа учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на ее приобретение, которые включают в себя:
– суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;
– суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния, пригодного для использования (например, стоимость информационных и консультационных услуг, оплата услуг наладчиков, которые устанавливали программу);
– суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование компьютерной программы в деятельности, облагаемой этим налогом);
– прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы (например, регистрационные пошлины).
Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 14/2007.

Расходы на приобретение компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов»:

Дебет 08-5 Кредит 60 (68, 76...)
– учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам.

При вводе компьютерной программы в эксплуатацию заполните карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5
– введена компьютерная программа в составе нематериальных активов.

Стоимость компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Начните начислять амортизацию со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (т. е. отражения на счете 04) (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются (например, организации передана часть исключительных прав или организация приобрела неисключительные права на использование экземпляра компьютерной программы), то затраты на ее приобретение отразите в составе:
– расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
– текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99 и пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В бухучете приобретение компьютерной программы, которую нельзя учесть в составе нематериальных активов, отразите проводками:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы, которую нельзя учесть в составе нематериальных активов;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы, которую нельзя учесть в составе нематериальных активов.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

«Главбух» советует

В учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы.


Кроме того, если организации переданы неисключительные права или часть исключительных прав, то компьютерная программа признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость компьютерной программы, на которую организации принадлежит часть исключительных прав.

Ситуация: нужно ли отразить на забалансовом счете приобретенный экземпляр компьютерной программы, которая находится в массовом пользовании

Нет, не нужно.

Компьютерная программа может быть признана нематериальным активом, если организации принадлежат права, перечисленные в пункте 2 статьи 1270 Гражданского кодекса РФ. А именно права на модификацию, тиражирование, распространение среди других пользователей или другое использование компьютерной программы. Если организации переданы все эти права, то компьютерная программа может быть учтена в составе нематериальных активов, полученных в собственность (на счете 04), если только часть этих прав – в составе нематериальных активов, полученных в пользование (на забалансовом счете). Такой порядок следует из пунктов 3, 4, 38 и 39 ПБУ 14/2007.

При покупке экземпляра компьютерной программы, предоставляемой в массовое пользование, права, перечисленные в пункте 2 статьи 1270 Гражданского кодекса РФ, к организации не переходят.

В данном случае организация получает лишь доступ к экземпляру компьютерной программы. Сама же компьютерная программа и все права на нее принадлежат другим лицам. Такой порядок следует из статей 1272 и 1286 Гражданского кодекса РФ. Поэтому учитывать экземпляр компьютерной программы на забалансовом счете в составе нематериальных активов, полученных в пользование, не нужно.


Ситуация: как отразить в бухучете приобретение комплектов в виде экземпляров компьютерных программ (по товарным накладным) и неисключительных лицензий на них (по актам без НДС). Комплекты приобретаются для перепродажи. По экземпляру программы, передаваемому на магнитном носителе, и по лицензии установлены отдельные цены

Организация вправе заключить договор, который включает в себя как условия лицензионного договора, так и условия договора поставки (п. 3 ст. 421, ст. 1235, ст. 506 ГК РФ). То есть в данном случае организация приобретает у правообладателя право на распространение программы путем продажи определенного количества комплектов (экземпляров) в товарной упаковке. Количество экземпляров программ, права на которые передаются, может быть указано в договоре или определяться дополнительным заказом от лицензиата. Конечным пользователям лицензии и экземпляры, как правило, передаются в том же порядке (на основании сублицензионного договора, с оформлением актов и накладных).

Полученные экземпляры программ отразите на счете 41 «Товары» (Инструкция к плану счетов). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 60
– отражены приобретенные экземпляры программ для перепродажи (на основании накладной).

Вопрос же учета приобретенных для перепродажи лицензий (прав на компьютерные программы) в законодательстве не урегулирован. С одной стороны, они обладают свойствами товаров (которые учитываются на счете 41). А именно – предназначены для перепродажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01). С другой стороны – это обычные платежи по лицензионным договорам на передачу неисключительных прав (п. 39 ПБУ 14/2007).

Учитывать такие затраты на счете 41 не рекомендуется, потому что этот счет предназначен для учета товарно-материальных ценностей, а не имущественных прав (Инструкция к плану счетов). Кроме того, проверяющие могут посчитать, что такой вариант учета свидетельствует о передаче прав не по лицензионному договору, а по договору купли-продажи, даже несмотря на название самого договора (см., например, постановление ФАС Московского округа от 4 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П, где организации удалось доказать ошибочность переквалификации договора только через суд). В таком случае есть риск, что организации доначислят НДС, несмотря на то, что передача прав по лицензионному договору от этого налога освобождена (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 5 марта 2008 г. № 03-07-08/55).

Поэтому более правильное решение – руководствоваться пунктом 39 ПБУ 14/2007. То есть организация должна учитывать периодические платежи за лицензию на затратных счетах (на счете 44 «Расходы на продажу»), а разовые – на счете 97 «Расходы будущих периодов». При таком варианте важно, чтобы расходы в виде стоимости лицензии и доходы от ее продажи не были учтены в разных периодах. Иначе указанный подход будет противоречить абзацу 2 пункта 19 ПБУ 10/99 (принципу соответствия доходов и расходов). Поэтому списывайте суммы, перечисленные по акту о передаче лицензии, на счет 90 «Продажи» только в том периоде, когда лицензия будет перепродана.

Также полученные права на компьютерную программу учтите в составе нематериальных активов, полученных в пользование, на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Забалансовый учет позволит организовать контроль за движением лицензий (т. е. учет в количественном выражении).

Таким образом, покупку и перепродажу прав на использование соответствующих экземпляров компьютерных программ отразите так:

Дебет (97) 44 Кредит 60
– отражена сумма платежей по лицензионному договору с правообладателем;

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора);

Дебет 62 Кредит 90-1
– признан доход от передачи прав на компьютерные программы по сублицензионному договору;

Дебет 90-2 Кредит 97 (44)
– списаны платежи по лицензионному договору с правообладателем в момент перепродажи комплектов;

Кредит 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– списана стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование.

Такой подход следует из абзаца 9 Инструкции к плану счетов.

В дальнейшем организации можно приобрести обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы. Затраты на обновление компьютерной программы отражайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60
– учтены расходы на обновление компьютерной программы.

Для приобретения исключительных прав на компьютерную программу с правообладателем заключается договор (ст. 1285 ГК РФ). Поэтому если правообладатель является гражданином, то при выплате ему вознаграждения за использование компьютерной программы удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 228 НК РФ). Кроме того, вознаграждения учтите при расчете ЕСН и пенсионных взносов (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность предусмотрена договором с гражданином (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по авторскому договору.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Расходы на приобретение компьютерной программы учитывайте при расчете налога на прибыль в следующем порядке.

Компьютерную программу учтите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
– организация обладает исключительными правами на компьютерную программу. При этом в отличие от бухучета, не имеет значения, принадлежат организации исключительные права полностью или частично;
– исключительные права и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
– компьютерная программа используется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;
– использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
– срок полезного использования компьютерной программы составляет свыше 12 месяцев.
Такие требования перечислены в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогового учета срок использования компьютерной программы определяйте исходя из временных ограничений использования исключительных прав на компьютерную программу, предусмотренных в договоре с правообладателем. Например, правообладатель может передать организации исключительные права на тиражирование компьютерной программы на три года. Если временных ограничений не установлено, то срок использования компьютерной программы признается равным 10 годам. Такие правила обозначены пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Начинайте начислять амортизацию со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Подробнее см.:
– Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете;
– Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете.

Вопрос о начислении амортизации в случае, если стоимость компьютерной программы составляет менее 20 000 руб., является спорным.

Затраты на приобретение компьютерной программы, которую нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, при получении неисключительных прав), отражайте в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185).

Если организация применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления. Если за использование компьютерной программы установлен единовременный разовый платеж, то его нужно распределить (письмо Минфина России от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542). Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после приобретения компьютерной программы и оплаты поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) установлены за использование компьютерной программы.

Обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы учитывайте в составе прочих расходов организации (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Передача исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение исключительных прав на компьютерную программу. Организация применяет общую систему налогообложения

В апреле ЗАО «Альфа» приобрело все исключительные права на компьютерную программу для ведения бухучета. То есть «Альфа» стала правообладателем компьютерной программы. Организация планирует тиражировать и распространять компьютерную программу. За исключительные права организация заплатила предыдущему правообладателю 1 000 000 руб. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Для целей бухгалтерского и налогового учета компьютерная программа признается нематериальным активом. Тиражировать и распространять компьютерную программу организация начала в мае.

Для целей бухгалтерского и налогового учета приказом руководителя организации срок использования компьютерной программы установлен равный 10 годам (120 месяцам). В бухучете и при налогообложении амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 0,83 процента (1 : 120 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 8300 руб. (1 000 000 руб. × 0,83%).

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

В апреле:

Дебет 08-5 Кредит 60
– 1 000 0000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.

В мае:

Дебет 04 Кредит 08-5
– 1 000 0000 руб. – введена компьютерная программа в эксплуатацию.

С июня начисление амортизации по компьютерной программе бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 20 Кредит 05
– 8300 руб. – начислена амортизация по компьютерной программе.

С июня при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» начал ежемесячно учитывать в составе прочих расходов амортизационные отчисления по компьютерной программе в сумме 8300 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу. Организация применяет общую систему налогообложения

В апреле текущего года ЗАО «Альфа» приобрело экземпляр компьютерной программы для ведения бухучета по цене 24 000 руб. Исключительные права на компьютерную программу организации не принадлежат. В мае программа была установлена на компьютер бухгалтера.

Затраты на приобретение компьютерной программы относятся к нескольким отчетным периодам. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы списываются равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы приказом руководителя организации установлен равным 12 месяцам.

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60
– 24 000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.

С мая текущего года по апрель следующего года бухгалтер отражал списание стоимости компьютерной программы проводкой:

Дебет 26 Кредит 97
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – списана стоимость компьютерной программы.

С мая текущего года по апрель следующего года при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учитывал в составе прочих расходов стоимость компьютерной программы в сумме 2000 руб.

Организация применяет упрощенку

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на приобретение компьютерной программы не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение компьютерной программы уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Компьютерная программа, которая удовлетворяет требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В этом случае при расчете единого налога при упрощенке затраты на покупку компьютерной программы можно учесть как расходы на создание нематериальных активов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если компьютерную программу нельзя признать нематериальным активом, то при расчете единого налога организация вправе учесть:
– расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу (подп. 2.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ);
– расходы, связанные с приобретением прав на использование и иных неисключительных прав на компьютерную программу, а также расходы, связанные с обновлением программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы за использование программы по лицензионному договору организация вправе учесть при расчете единого налога независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/30).

Налоговую базу уменьшите на такие расходы после приобретения и оплаты компьютерной программы (обновлений) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).


Ситуация: как списать расходы на обслуживание (обновление) бухгалтерской программы, если организация оплатила данные услуги на полгода вперед. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

При расчете единого налога расходы на оплату услуг по обслуживанию компьютерной программы (в т. ч. бухгалтерской) организация должна учитывать после того, как они будут оплачены и фактически оказаны (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому, если организация перечислила аванс обслуживающей организации, расходы на оплату ее услуг учтите только после того, как они будут исполнены. То есть на дату подписания акта об оказании услуг.

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение компьютерной программы не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Компьютерная программа может одновременно использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В случае если компьютерная программа учтена в составе нематериальных активов, то необходимо распределять ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Если компьютерная программа не признается нематериальным активом, то распределяйте расходы на ее приобретение. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Расходы на приобретение компьютерной программы, используемой в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

[555]

Здравствуйте , подскажите мне пожалуйста
если в актах КС-2 при сдаче заказчику не указаны строительные материалы и при приемки у субподряда в актах материалы не указаны Можно ли использовать расходы на материалы при расчете налога на прибыль