Торговый сбор в бух отчетности

[nadin07]

Подскажите, пожалуйста,совсем запуталась с торговый сбором. За год ТС 126000, налог на прибыль 43485 - зачет. В форме 2 стр. 2410 налог за минусом 43485 ставить или нет? Остаток 126000-43485=82515 - в расходы идет? Если так, не сходится в форме 1 соотношение "Стр.1370 на отчетную дату = стр. 1370 на дату предыдущего периода + стр. 2400 по графе за отчетный период Отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках)".

[Entry]

БУ и Отчет о фин результатах сами по себе, а НУ и расчет налога на прибыль сам по себе.
Налог уменьшаете на сумму Торгового сбора и в декларации отражаете расчет. Сумму налога на прибыль в ОФР.

Развернуть для просмотра

Если сумма торгового сбора превышает сумму налога на прибыль (авансового платежа), который подлежит уплате в текущем периоде, то в декларации торговый сбор отражается в пределах этой суммы. Разница может быть учтена в следующем отчетном (налоговом) периоде (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@). В декларации по налогу на прибыль суммы торгового сбора отражаются по строкам 265 и 267 Листа 02.

[свернуть]

А в БУ в расходах в Д 44 вся сумма торгового сбора. Потом она учитывается в фин результате также в полной сумме.

[Вес`на]

Сообщение от nadin07

В форме 2 стр. 2410 налог за минусом 43485 ставить или нет?

ИМХО налог на прибыль оставляете там где он должен быть, разницу между ТС и НП в строку прочие расходы, т.е. на 91.02

[Вес`на]

Сообщение от Entry

А в БУ в расходах в Д 44 вся сумма торгового сбора

можно и на 44, а не на 91, но не всю, а только разницу, которую уже нельзя зачесть

[Вес`на]

У меня торгового сбора нет, но вот есть статья

Развернуть для просмотра

"Главная книга", 2015, N 19

БУХУЧЕТ ТОРГОВОГО СБОРА У ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Организации, торгующие в Москве, уже столкнулись с необходимостью уплаты торгового сбора. Следовательно, возник вопрос: как учитывать такой сбор в бухгалтерском учете? В первую очередь нужно завести отдельный субсчет "Торговый сбор" на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". А вот во вторую - понять, что будет источником финансирования такого сбора.

К сведению
Про торговый сбор вы можете прочитать: журнал "Главная книга", 2015, N 18, с. 18; 2015, N 14, с. 29; 2015, N 14, с. 37.

Торговый сбор расходом может и не быть

Недавно Минфин пояснил, что торговый сбор формирует расходы по обычным видам деятельности <1>.
Но вспомним базовое понятие расхода: оно предполагает уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации <2>.
Особенность торгового сбора в том, что он уменьшает налог на прибыль, зачисляемый в бюджет г. Москвы. И если такая сумма налога на прибыль больше суммы торгового сбора, то у организации не произойдет уменьшения экономических выгод от его начисления. Так что признавать торговый сбор расходом в бухучете нет экономических оснований.
Если мы все же отразим в бухучете расход в виде торгового сбора сразу на дату его начисления на счете 44 "Расходы на продажу", то придется отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02 <3>. Ведь при расчете налога на прибыль торговый сбор в расходах не признается <4>. А когда мы уменьшим на торговый сбор сумму налога на прибыль, придется делать дополнительную проводку. Схема проводок будет такая:

Содержание операции
Дт
Кт
На дату начисления торгового сбора (на конец квартала)
Начислен торговый сбор
44 "Расходы на продажу"
68-"Торговый сбор"
Отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) (сумма торгового сбора x 20%)
99-"Постоянное налоговое обязательство"
68-"Расчеты по налогу на прибыль"
На дату уплаты торгового сбора
Уплачен торговый сбор
68-"Торговый сбор"
51 "Расчетные счета"
На дату уменьшения налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора
Уменьшен условный расход по налогу на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора
68-"Расчеты по налогу на прибыль"
99-"Условный расход по налогу на прибыль"

Как видим, не очень удобная и прозрачная схема проводок. Проще и логичнее отражать на расходных счетах бухучета торговый сбор только тогда, когда у вас есть уверенность, что в дальнейшем этот сбор не будет зачтен в счет уменьшения "прибыльного" налога.
Ситуация 1. Организация не может уменьшить налог на прибыль на торговый сбор
С принципиальной невозможностью зачета торгового сбора в счет налога на прибыль столкнутся организации, которые, к примеру, не представили уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Это те, кто вольно или невольно пытался уклониться от уплаты торгового сбора <5>.
У таких организаций на дату начисления торгового сбора сумма его известна, но зачесть ее в счет уменьшения налога на прибыль они не могут. Следовательно, есть все основания для признания расхода сразу на дату начисления торгового сбора. Это можно сделать так.
Вариант 1. Дебет счета 44 Кредит счета 68-"Торговый сбор" - отражаем расход по обычным видам деятельности (по торговле).
Вариант 2. Дебет счета 91-2 Кредит счета 68-"Торговый сбор" - отражаем прочий расход.
Как вы уже догадались, в бухучете появляется расход, которого нет в налоговом учете. И если организация применяет ПБУ 18/02, то придется начислять ПНО <6>.
Какой из вариантов вы считаете более правильным и приемлемым для своей компании - тот и применяйте, закрепив его в своей учетной политике.
Ситуация 2. Торговый сбор уменьшает налог на прибыль
(!) В уменьшение части налога на прибыль, которая подлежит перечислению в бюджет г. Москвы, мы можем принять лишь суммы торгового сбора, которые перечислены до даты уплаты авансового платежа/налога на прибыль <7>. Напомним, что уплатить торговый сбор нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом <8>.

Внимание! Региональная часть налога на прибыль должна уменьшаться лишь на уплаченный (а не просто начисленный) торговый сбор.

(!) Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. Следовательно, на уплаченный сбор за III квартал 2015 г. мы можем уменьшить налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. А оставшаяся незачтенной сумма сбора может быть учтена в уменьшение региональной ("московской") части налога на прибыль за весь 2015 г.
(!) За судьбой торгового сбора, уплаченного в течение года, надо будет следить до подведения годовых финансовых итогов.
Так, если региональная часть налога на прибыль за весь год меньше, чем сумма торгового сбора за III квартал этого года, то на конец 2015 г. уже ясно, что часть сбора "пропадет" и будет финансироваться за свой счет. Поэтому на 31.12.2015 незачтенную разницу надо признать в бухучете в качестве расходов.
Если же по итогам 2015 г. будет получен налоговый убыток, то торговый сбор, уплаченный в бюджет в этом году, вообще нельзя будет зачесть в уменьшение "московского" налога на прибыль. И тогда ранее отраженный в бухучете зачет надо будет восстановить, а весь уплаченный в течение 2015 г. торговый сбор списать на расходы.
(!) На торговый сбор, уплаченный по итогам IV квартала 2015 г. в I квартале 2016 г., можно уменьшить <9>:
(или) исчисленный "московский" налог на прибыль за 2015 г.;
(или) исчисленные "московские" авансовые платежи за I квартал 2016 г.
Причем, как нам подтвердил специалист Минфина, сбор за IV квартал можно зачесть частично в уменьшение годового налога на прибыль за 2015 г., а частично в уменьшение авансовых платежей и налога на прибыль за 2016 г.

Из авторитетных источников
Буланцева Валентина Александровна, государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России
"Организация может уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в бюджет г. Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в бюджет г. Москвы с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа) <10>. Таким образом, на торговый сбор за IV квартал 2015 г., уплаченный в январе 2016 г., можно уменьшить часть налога на прибыль за 2015 г., подлежащую зачислению в бюджет г. Москвы. В случае если часть торгового сбора останется незачтенной, на нее можно будет уменьшить либо авансовые платежи 2016 г. (исчисленные за I квартал, полугодие, 9 месяцев), либо исчисленный налог на прибыль за 2016 г.
К примеру, в январе 2016 г. уплачен торговый сбор в сумме 40 500 руб. В счет уплаты налога на прибыль за 2015 г. организация зачла только 19 500 руб. Оставшуюся часть торгового сбора в сумме 21 000 руб. организация может учесть в уменьшение авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2016 г.".

(!) Как видно, при начислении торгового сбора в бухучете на последнее число квартала мы еще не знаем его дальнейшую судьбу: сможет ли он уменьшить налог на прибыль или нет. Кроме того, у нас еще не выполнены все условия для того, чтобы уменьшить налог на прибыль. Ведь сбор еще не уплачен.
Значит, на конец квартала мы еще не можем сделать проводку по дебету счета 68-"Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 68-"Торговый сбор", которая предполагает уменьшение обязательства по уплате налога на прибыль в бюджет.
Также мы не можем и признать торговый сбор в расходах, списав его на счет 44 "Расходы на продажу" или на счет 91-2 "Прочие расходы".
Однако нашу обязанность по уплате торгового сбора в бюджет отразить в бухучете нужно. И самое рациональное для этого - завести отдельный субсчет на каком-нибудь промежуточном счете.
Вариант 1. Учитываем начисленный торговый сбор на отдельном промежуточном субсчете 76-"Торговый сбор начисленный", открытом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Открытие такого субсчета позволит бухгалтеру отслеживать дальнейшую судьбу начисленного сбора.
При уменьшении регионального налога на уплаченный торговый сбор его сумма будет списываться со счета 76 в дебет счета 68-"Расчеты по налогу на прибыль".
А после того как станет ясно, что уплаченный торговый сбор уже нельзя зачесть в счет регионального налога на прибыль, он будет списываться на расходный счет, к примеру на счет 44 "Расходы на продажу". Также потребуется отразить соответствующую сумму ПНО.
В отчете о финансовых результатах сумму торгового сбора, зачтенную в счет уменьшения налога на прибыль, лучше отразить обособленно - как расшифровку показателя "Текущий налог на прибыль".

Примечание
Некоторые бухгалтеры считают, что сумму торгового сбора, которую нельзя зачесть в уменьшение налога на прибыль, нужно списать в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". А некоторые - что даже при первоначальном начислении торгового сбора нужно использовать этот счет.
При таком подходе не придется отражать ПНО. Однако так искажается сумма расходов в бухгалтерском учете.

Пример. Бухгалтерский учет торгового сбора при годовом убытке

Условие

В организации сумма торгового сбора составила:
- за III квартал - 40 500 руб. - уплачено в бюджет г. Москвы 20.10.2015;
- за IV квартал - тоже 40 500 руб. - уплачено 20.01.2016.
По итогам 9 месяцев 2015 г. получена налоговая прибыль, по итогам всего года - налоговый убыток.

Показатель
9 месяцев 2015 г.
2015 г.
Начисленный торговый сбор, руб.
40 500
81 000
Исчисленная часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет (бюджет г. Москвы), руб.
35 000
0
Сумма торгового сбора, зачтенная в уменьшение части налога на прибыль, руб.
35 000
0

В бюджет г. Москвы налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. и за весь 2015 г. организация не уплачивает.

Решение

Организация приняла решение отражать начисление торгового сбора на счете 76-"Торговый сбор начисленный".
В бухучете будут сделаны такие проводки:

Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
На конец квартала (30.09.2015)
Начисление торгового сбора за III квартал 2015 г.
76-"Торговый сбор начисленный"
68-"Торговый сбор"
40 500
На дату перечисления торгового сбора в бюджет (20.10.2015)
Уплата торгового сбора
68-"Торговый сбор"
51 "Расчетные счета"
40 500
На дату уменьшения региональной части налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора (20.10.2015)
Зачет торгового сбора в счет уменьшения налога на прибыль
68-"Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет г. Москвы"
76-"Торговый сбор начисленный"
35 000
Отметим, что не всегда вторая и третья проводки будут сделаны в один и тот же день. Ведь если торговый сбор перечислен в бюджет позже налога на прибыль или авансового платежа по нему, то его зачет в счет уменьшения региональной части "прибыльного" налога откладывается до конца следующего квартала <11>
На конец года (31.12.2015)
Сторно
Восстановление зачтенного ранее торгового сбора в связи с убытком
68-"Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет г. Москвы"
76-"Торговый сбор начисленный"
35 000
Признание торгового сбора за III квартал 2015 г. в расходах
44 "Расходы на продажу"
76-"Торговый сбор начисленный"
40 500
Отражение ПНО, соответствующего сумме торгового сбора за III квартал
(40 500 руб. x 20%)
99-"Постоянные налоговые активы (обязательства)"
68-"Расчеты по налогу на прибыль"
8100
Начисление торгового сбора за IV квартал 2015 г.
76-"Торговый сбор начисленный"
68-"Торговый сбор"
40 500

Примечание
Торговый сбор за IV квартал, уплаченный 20.01.2016, может быть зачтен в счет уменьшения региональной части авансового "прибыльного" платежа за I квартал 2016 г.

Вариант 2. Открываем для учета торгового сбора промежуточный субсчет к балансовому счету 09 "Отложенные налоговые активы". К примеру, субсчет 09-"Торговый сбор". Тогда организация сразу же при начислении торгового сбора покажет, что на него возможно в дальнейшем уменьшение налога на прибыль.
Показываемый на счете 09 начисленный торговый сбор лучше отражать в отчетности обособленно от других ОНА.

Примечание
"Бухгалтерский методологический центр" (фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" разработал проект рекомендаций "Вычитаемые из налога на прибыль сборы", который можно найти на сайте bmcenter.ru.
В нем дается разъяснение, что фискальное обременение (в нашем случае - торговый сбор), если его сумма не подлежит вычету в отчетном году, но будет подлежать вычету в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом.

* * *

Организациям, которые не применяют ПБУ 18/02, для начисления торгового сбора удобнее использовать промежуточный субсчет на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
--------------------------------
<1> Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799.
<2> Пункт 2 ПБУ 10/99.
<3> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02.
<4> Пункт 19 ст. 270 НК РФ.
<5> Пункт 10 ст. 286 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@ (п. 6.2).
<6> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02.
<7> Пункт 1 ст. 287, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 2 ст. 417 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ (п. 1) (далее - Письмо ФНС).
<8> Пункт 2 ст. 417, ст. 414 НК РФ.
<9> Пункт 10 ст. 286 НК РФ; Письмо ФНС (п. 1).
<10> Пункт 10 ст. 286 НК РФ.
<11> Письмо ФНС (п. 1).

Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
18.09.2015

[свернуть]

[nadin07]

Сообщение от Entry

БУ и Отчет о фин результатах сами по себе, а НУ и расчет налога на прибыль сам по себе.
Налог уменьшаете на сумму Торгового сбора и в декларации отражаете расчет. Сумму налога на прибыль в ОФР.

Развернуть для просмотра

Если сумма торгового сбора превышает сумму налога на прибыль (авансового платежа), который подлежит уплате в текущем периоде, то в декларации торговый сбор отражается в пределах этой суммы. Разница может быть учтена в следующем отчетном (налоговом) периоде (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@). В декларации по налогу на прибыль суммы торгового сбора отражаются по строкам 265 и 267 Листа 02.

[свернуть]

А в БУ в расходах в Д 44 вся сумма торгового сбора. Потом она учитывается в фин результате также в полной сумме.

Так как же все-таки полную сумму или разницу, которую нельзя зачесть, указывать в фин. результатах?

[Entry]

Это проф суждение главного бухгалтера уже. Порядок отражения в БУ торгового сбора нормативно не установлен, поэтому применяемый вариант учета лучше закрепить в УП (п. 7 ПБУ 1/2008).
Какой вариант выберите, так и будете строить свой учет.
То есть или в БУ вся сумма начислена, а в НУ налог уменьшен на часть и тогда ПНО. Или в БУ начислена таже сумма, что и в НУ уменьшен налог.
Пример выше Вам дали, там все расписано.

[Entry]

В ОФР указываете то, что у вас на счетах в БУ отражено в соответствии с вашей УП. ОФР на основании данных БУ заполняется.

[nadin07]

Сообщение от Entry

Это проф суждение главного бухгалтера уже. Порядок отражения в БУ торгового сбора нормативно не установлен, поэтому применяемый вариант учета лучше закрепить в УП (п. 7 ПБУ 1/2008).
Какой вариант выберите, так и будете строить свой учет.
То есть или в БУ вся сумма начислена, а в НУ налог уменьшен на часть и тогда ПНО. Или в БУ начислена таже сумма, что и в НУ уменьшен налог.
Пример выше Вам дали, там все расписано.

У нас малое предприятие, ПБУ не применяем, бухотчетность упрощенная, поэтому я и спрашиваю - если в ОФР строка 2410 без учета зачтенного сбора, то не сходится баланс. Как если без ПНО сделать?

[Entry]

nadin07, ну как Вы в БУ отразили, так и отражать в ОФР.
Малое предприятие же проводки делает. УП тоже есть.
Как отразили торговый сбор в затратах (полная сумма или сумма, как в НУ), как фин результат посчитали, так отражать в ОФР.
ПНО нет у вас и ПБУ 18/02 тоже нет.
Какой вариант выбран у вас в учете?

[nadin07]

Сообщение от Entry

nadin07, ну как Вы в БУ отразили, так и отражать в ОФР.
Малое предприятие же проводки делает. УП тоже есть.
Как отразили торговый сбор в затратах (полная сумма или сумма, как в НУ), как фин результат посчитали, так отражать в ОФР.
ПНО нет у вас и ПБУ 18/02 тоже нет.
Какой вариант выбран у вас в учете?

Никакого пока. Первый раз сталкиваюсь с торговым сбором и никак понять не могу, всю голову сломала.

[Entry]

Баланс и ОФР заполняются по данным БУ, не сумма налога на прибыль за минусом чего-то.
А в Балансе - сальдо по счетам БУ, а в ОФР - обороты по счетам БУ.
Чтобы ответить на ваш вопрос, надо знать, как вы отразили на счетах БУ торговый сбор, какой способ из 2х выбрали и т.д.

[Entry]

Тогда посмотрите еще раз пример и подумайте, как вам удобнее. В любом случае два варианта на выбор. Сделайте все начисления в учете, заполните еще раз Баланс и ОФР и все у вас сойдется.

[nadin07]

В БУ ТС начисляла Дт99Кт68.13 - за 3 квартала был убыток, а в 4кв. прибыль, зачла регион., получилось налог на прибыль не платить (регион.), и застряла с этой разницей.

[Entry]

nadin07, а в чем проблема с разницей?
Я наизусть названия строк не знаю.
У вас в ОФР в строке Налог на прибыль будет торговый сбор, который начислили в Д 99. Суммы налога на прибыль не будет.
Двойная запись т.е. Д и К есть. Не должно быть никаких разрывов по формам.

[Entry]

И 1370 в упрощенной отчетности просто нет.

[nadin07]

Сообщение от Entry

nadin07, а в чем проблема с разницей?
Я наизусть названия строк не знаю.
У вас в ОФР в строке Налог на прибыль будет торговый сбор, который начислили в Д 99. Суммы налога на прибыль не будет.
Двойная запись т.е. Д и К есть. Не должно быть никаких разрывов по формам.

В смысле, весь ТС или зачтенный? Я думаю, что только который зачтен в счет налога на прибыль, а разница пойдет в расходы по обычным видам деятельности? Т.е. Дт99Кт68.13 126000, Дт68.13 Кт51 126000,
Дт99Кт68.4 43485, Дт68.4Кт99 43485. Так?

[Entry]

Как-то больше с 44 встречалась, а с 99 только теоретически читала в послании Минфина аудиторам. Поэтому тут еще надо подумать, как лучше отразить, если через 99.

[Entry]

nadin07, у вас учет в ручном режиме или в какой-то программе?
Если в 1С 3.0, то там торговый сбор начисляется Д 44 К 68.13 автоматически через Закрытие месяца, платим Выписка Д 68.13 К 51. Специальный документ должен быть Расчет торгового сбора. Все про Торговую точку должно быть заполнено. В декларации по налогу на прибыль сумма торгового сбора также автоматически заполняется.
44, 68.13 и 90.07 потом сторнируются, идет переброска с 68.13 на 68.04.1. регион также Рег операцией при расчете налога на прибыль.
Там просто нет необходимости через 99 что-то начислять.

[nadin07]

Сообщение от Entry

nadin07, у вас учет в ручном режиме или в какой-то программе?
Если в 1С 3.0, то там торговый сбор начисляется Д 44 К 68.13 автоматически через Закрытие месяца, платим Выписка Д 68.13 К 51. Специальный документ должен быть Расчет торгового сбора. Все про Торговую точку должно быть заполнено. В декларации по налогу на прибыль сумма торгового сбора также автоматически заполняется.
44, 68.13 и 90.07 потом сторнируются, идет переброска с 68.13 на 68.04.1. регион также Рег операцией при расчете налога на прибыль.
Там просто нет необходимости через 99 что-то начислять.

Нет, у меня 1С 8.2, там надо вручную.