6-НДФЛ: актуальные вопросы заполнения и представления

[Гэндальф]

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, февраль 2019.
Любовь Маренич, консультант-специалист Линии Консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».

Несмотря на то, что отчетность по форме 6-НДФЛ сдается с 2016 г., вопросов по ее заполнению за три года меньше не стало. От ИФНС регулярно поступают разъяснения по заполнению и отражению тех или иных операций. Наибольшее количество вопросов вызывает заполнение Раздела 2 – это обусловлено наличием разных видов выплат, для которых налоговое законодательство предусматривает разный порядок признания даты получения дохода и даты перечисления НДФЛ.

Основные изменения формы 6-НДФЛ

Форма отчета 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Начиная с отчетности за 2018 г., форма 6-НДФЛ была изменена согласно Приказу ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Особенно значимые изменения были внесены для реорганизуемых организаций – в случае, если юридические лица не успели сдать 6-НДФЛ до окончания реорганизации, правопреемнику следует сдать данный отчет.
При отражении доходов и вычетов следует использовать коды видов доходов и вычетов согласно Приказу ФНС РФ от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@.
Следует помнить, что в расчет 6-НДФЛ не включаются доходы, освобождаемые от налогообложения. Примером таких доходов является пособию по уходу за ребенком до 1,5 лет, суточным в пределах норм, выходному пособию, выплачиваемое в пределах необлагаемых размеров - данный факт установлен п. 1, 3 ст. 217 НК РФ, письма ФНС РФ от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@.
Необходимо обратить внимание, что Письмом от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ налоговая инспекция обнародовала основные нарушения, которые могут быть допущены налоговыми агентами при заполнении и предоставлении расчета по форме 6-НДФЛ.

Порядок отражения отдельных видов выплат в 6-НДФЛ

В первую очередь следует обратить внимание, что в Раздел 1 формы 6-НДФЛ вносятся общие суммы доходов и исчисленных налогов по нарастающему итогу с начала года. Из этого следует, что при заполнении Раздела 1 за 2 квартал 2019 г. необходимо будет учитывать все данные начиная с 1 квартала, а не начинать отсчет выплаченных доходов и исчисленных налогов с нуля. Доходы по разным ставкам следует указывать отдельно на разных листах. В этом же разделе необходимо показать фактически удержанный налог из выплаченных доходов по строке «070 – Сумма удержанного налога».
Раздел 2 заполняется строго за квартал, за последние 3 месяца отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом операция попадает в Раздел 2 только в том случае, если она была завершена в отчетном периоде. Важно помнить, что операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога (ФНС № БС-3-11/650 от 18.02.2016). Например, для отчета за первый квартал следует отразить выплаты в Разделе 2, по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 января по 31 марта включительно.

Рассмотрим отражение операций по выплате отпускных. Разъяснения от ФНС представлены Письмами от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8586@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@.

В учреждении может возникнуть такая ситуация, когда работодатель выплачивает к отпуску единовременную доплату или материальную помощь. Следует учитывать, что данные операции в Разделе 2 6-НДФЛ будут отражены по-разному.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения (строка 100) как отпускных, так и единовременной доплаты или материальной помощи является день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц. По п. 4 ст. 226 НК РФ датой удержания (строка 110) исчисленного налога является день выплаты данного дохода. Срок перечисления удержанного налога (строка 120) для отпускных является дата не позднее последнего числа месяца, в котором произведена выплата - абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, для единовременной выплаты или МП - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, при выплате доплаты и отпускных 15.01.2019 в Разделе 2 будут отражены 2 блока:

100 – 15.01.2019 130 – сумма отпускных
110 – 15.01.2019 140 – сумма удержанного НДФЛ
120 – 31.01.2019
100 – 15.01.2019 130 – сумма материальной помощи
110 – 15.01.2019 140 – сумма удержанного НДФЛ
120 – 16.01.2019

Еще одним «интересным» случаем является отражение пособия по временной нетрудоспособности, начисленном в одном отчетном периоде, а выплаченном в следующем – в таком случае данные в 6-НДФЛ будут попадать за следующий период, т.е. тот, в котором было выплачено пособие. Разъяснения ФНС по данному вопросу представлены в письмах от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.
Особым случаем является выплата пособия в последнем месяце отчетного периода календарного года, при этом последний день этого месяца является выходным. Тогда уплата налога в бюджет должна быть произведена не позднее первого рабочего дня следующего отчётного периода - п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно позиции ФНС, представленной в Письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@, в расчете 6-НДФЛ это будет отражено описанным ниже образом.

Период, в котором выплачено пособие:
Раздел 1
020 - сумма пособия (в общей сумме доходов, начисленных по всем физлицам с начала года);
040 – НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с пособия;
060 – общее количество физлиц, которые получили выплаты, в том числе пособия;
070 – общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с пособия.
Раздел 2 согласно ФНС № БС-3-11/650 от 18.02.2016 в данной отчетном периоде заполнен по пособию не будет, так как операция не завершена, т.е. не перечислен налог в бюджет.

Период, следующий за отчетным (когда перечислен налог)
Раздел 2
100, 110 указывается дата выплаты пособия согласно пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ;
120 – последний день месяца, в котором выплачено пособие, в случае если этот день – выходной - сроком перечисления налога будет рабочий день, следующий за последним днем месяца, в котором выплачено пособие;
130 – сумма выплаченного пособия;
140 – сумма НДФЛ, удержанного с пособия.

Исходя из всего вышеизложенного, налоговым агентам следует руководствоваться разъяснениями контролирующих органов при заполнении формы 6-НДФЛ. При указании даты получения дохода, удержания и даты перечисления налога необходимо учитывать правила, установленные НК РФ для разных видов выплат.