Помогите в составлении учетной политики.

[A_85]

Добрый день!!! пишу учетную политику своими силами. в первый раз!!
Мы учреждение. НКО. Образовательные услуги. Есть моменты, в которых не знаю как написать (иногда даже правильно сформулировать не могу).
Относительно преподавателей можно использовать словосочетание "сотрудники, занятые в основном производстве"? или это относится только к работникам производственного предприятия? Аппарат управления - директор, гл.бух? куда отнести тех.работников (уборщиц)?
спасибо! у меня мало опыта, поэтому надеюсь на вашу помощь!

[sous]

Сообщение от A_85

"сотрудники, занятые в основном производстве"?

зачем? чем не нравится преподаватели , занятые ...

[A_85]

Спасибо! значит Преподаватели - "основное производство"?
Бух и директор - "аппарат управления" или правильнее "административно-управленческий персонал"?

[Гимназистка]

я что-то не поняла где в учетной политике вы хотите определить место своих работников по структурным подразделениям?

[A_85]

Хочу в расходах написать, чья з/плата к прямым, а чья к косвенным.

[Гимназистка]

Понятно. я думаю, что директор, замы, гл.бух - это административный персонал; преподаватели, психологи, методисты - педагогический персонал;дворники, уборщицы - обслуживающий персонал. Знаете не согласна с тем, что з/плата уборщиц косвенные расходы. з/плата это в любом случае прямые расходы.

[A_85]

Хотела все расходы по осн.производству отнести на 20сч (зарплата преподавателей, ЕСН, ОПС и стр взносы по этим суммам, стоимость материалов, исп в основном пр-ве, расходы по аренде помещений, расходы на оплату ком услуг офисных помещений). А все остальные расходы - косвенные.
Посоветуйте, как лучше (правильнее) сделать!
Всю зарплату, аренду, ком услуги, на 20 счет (прямые расходы)?

[Veselenochka]

Сообщение от Гимназистка

Понятно. я думаю, что директор, замы, гл.бух - это административный персонал; преподаватели, психологи, методисты - педагогический персонал;дворники, уборщицы - обслуживающий персонал. Знаете не согласна с тем, что з/плата уборщиц косвенные расходы. з/плата это в любом случае прямые расходы.

зарплата может быть как прямыми расходами так и косвенными, НК дает нам такую возможность

[Veselenochka]

A_85, а какая вам по сути разница? вы оказываете услуги, значит имеете право списывать все расходы не выделяя незавершенку, так что для вас это не принципиально.

[A_85]

Сообщение от Veselenochka

A_85, а какая вам по сути разница? вы оказываете услуги, значит имеете право списывать все расходы не выделяя незавершенку, так что для вас это не принципиально.

Спасибо! кстати хотела поинтересоваться насчет НЗП. У тех кто окзывает услуги НЗП не возникает, так? а если учебная программа рассчитана на год, а оплачивают каждый месяц (авансом, например, за сентябрь в авгсте и т.д.). Нам по окончании каждого месяца надо выписывать акт на оказанные услуги?

[Veselenochka]

Итак, те, кто оказывает услуги, в налоговом учете могут не распределять прямые расходы на остатки НЗП (а точнее - на остатки не принятых заказчиками услуг). Тот, кто решил списывать все прямые расходы сразу, должен соблюдать основное условие - действительно оказывать услуги, которые считаются таковыми именно для целей налогообложения <13>. Вполне возможно, что с точки зрения НК РФ это выполнение работ.
Ведь для целей налогообложения услуга - это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно <14>. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работа <15>. Например, большинство бытовых услуг (код 01 по ОКУН) <16> относятся для целей налогообложения к работам, поскольку у их результата есть материальное выражение, например отремонтированная аппаратура или пошитая обувь. А вот услуги проката для целей налогообложения тоже классифицируются как услуги.
Таким образом, списывать сразу все прямые расходы организации могут только по той деятельности, в результате которой не создается ничего материального <17>. Приведем примеры таких услуг:
- транспортные услуги;
- услуги по хранению;
- экспедиторские услуги;
- образовательные услуги;
- сдача помещений или иного имущества в аренду <18>;
- предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности <19>;
- услуги телефонной связи (кроме ремонта аппаратуры);
- услуги автостоянок;
- туристические услуги;
- услуги по организации праздников;
- устные информационные и консультационные услуги.

[A_85]

Спасибо!!! Значит, я могу все таки отнести некоторые расходы к прямым, некоторые к косвенным, указать, что учет прямых ведется на сч.20, косв. на 26.
"Сумму прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, относить в полном объеме на уменьшение доходов от оказания услуг данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП" - если так прописать в уч политике?

[Veselenochka]

да, так и напишите

[A_85]

У нас есть целевые поступления от учредителя. Правильно ли будет, если прописать, например, так:
"Косв расходы, произведенные за счет целевых поступлений, собираются на Дт сч.26 "Общехоз расходы" субсчет "косвенные о/х расходы, произведенные за счет целевых поступлений" и в конце отчетного периода (или правильнее написать "месяца"?) списываются в дебет сч.86 субсчет "Использование целевых поступлений".
Остальные косвенные расходы собираются на сч.26 субсчет "прочие косвенные общехоз расходы" и в конце отч периода списываются в Дт счета 90.2"
Или можно просто написать, что по дебету сч.86 отражаются расходы, произведенные за счет целевых поступлений? может такие очевидные вещи, как то что" остальные косв списываются в себестоимость" вообще не писать?

[Veselenochka]

Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности некоммерческой организации за 2008 г. расходы на ведение уставной некоммерческой деятельности и расходы на содержание некоммерческой организации, произведенные сверх суммы целевых средств на покрытие данных расходов?
Общая сумма указанных расходов за 2008 г., не покрытых за счет средств целевого финансирования, составила 1 250 000 руб. На начало отчетного года у организации отсутствует остаток средств целевого финансирования. Предпринимательской деятельности организация не осуществляет.

Бухгалтерский учет
Некоммерческие организации отражают расходы, понесенные при ведении уставной некоммерческой деятельности, по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с соответствующими счетами по учету материальных ценностей или расчетов. Расходы, связанные с содержанием некоммерческой организации, отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Использование целевых средств на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации и на ее содержание отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 или 26 <1>.
В рассматриваемом случае полученных целевых средств (учтенных на счете 86) недостаточно для покрытия понесенных организацией расходов. Соответственно, имеет место перерасход целевых средств, который должен будет покрыт в данном случае за счет отдельных целевых поступлений (так как организация не осуществляет предпринимательской деятельности, т.е. не имеет возможности покрыть произведенные расходы за счет прибыли от ее осуществления).
Специального порядка отражения в бухгалтерском учете перерасхода целевых средств для некоммерческой организации нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено. В связи с чем организация, руководствуясь общеустановленными правилами бухгалтерского учета, должна установить такой порядок самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике <2>.
На наш взгляд, возможен вариант учета, когда все произведенные некоммерческой организацией расходы, связанные с ее уставной некоммерческой деятельностью, в том числе и произведенные сверх установленной сметы (целевого финансирования), списываются со счетов 20 и 26 в дебет счета 86, в связи с чем в данном случае счет 86 на конец отчетного года будет иметь дебетовое сальдо на сумму перерасхода целевых средств <3>.
Бухгалтерская отчетность
Информация о расходах, произведенных некоммерческой организацией на ее содержание и на осуществление уставной деятельности сверх имеющегося целевого финансирования, отражается в:
- Бухгалтерском балансе (форма N 1);
- Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) <4>.
При принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) некоммерческая организация в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группу статей "Целевое финансирование", содержащую статьи "целевые средства" и "чистая прибыль (убыток)" <5>.
Аналогичные рекомендации даны в п. 12 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (размещены на сайте Минфина России).
Действующими нормативными документами, определяющими правила составления бухгалтерской отчетности, порядок представления в отчетности перерасхода целевых средств не установлен.
Заметим, что ранее в соответствии с абз. 2 п. 131 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (утратили силу), указанный перерасход отражался в активе Бухгалтерского баланса.
Организация может принять решение отражать возникший перерасход вышеприведенным образом, однако, по нашему мнению, в силу того, что перерасход целевых средств, по сути, не является имуществом (активом) организации <6>, то его следует отразить не в активе, а в пассиве Бухгалтерского баланса (аналогично сумме полученного от деятельности организации убытка), в данном случае - по статье "целевые средства" (с кодом, например, 401) разд. III "Капитал и резервы" (в круглых скобках). Соответственно, данные о перерасходе средств будут формировать показатель по строке "Целевое финансирование" (с кодом, например, 400) (в данном случае - также в круглых скобках).
В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом (используя данные о сальдо по счету 86 по состоянию на начало и конец отчетного года).

--------------------------------------T------T---------T---------¬
¦ ПАССИВ ¦Код ¦На начало¦На конец ¦
¦ ¦пока- ¦отчетного¦отчетного¦
¦ ¦зателя¦ периода ¦ периода ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦Целевое финансирование ¦ 400 ¦ - ¦ (1250) ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ целевые средства ¦ 401 ¦ - ¦ (1250) ¦
+-------------------------------------+------+---------+---------+
¦ чистая прибыль (убыток) ¦ 402 ¦ - ¦ - ¦
L-------------------------------------+------+---------+----------

В этом случае в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) расходы, произведенные организацией за отчетный год в связи с осуществлением ею уставной деятельности (данные, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 20, как в пределах, так и сверх имеющегося на эти цели финансирования), отражаются по строке 310 "Расходы на целевые мероприятия" с расшифровкой этих расходов по строкам 311 - 313. При этом приводятся также данные за предыдущий отчетный год.
Расходы на содержание некоммерческой организации (данные, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 26, как в пределах, так и сверх имеющегося на эти цели финансирования) отражаются по строке 320 "Расходы на содержание аппарата управления" с расшифровкой по строкам 321 - 326.
Данные, отраженные по строкам 310 и 320, формируют показатель строки 360 "Всего использовано средств" и, соответственно, строки 400 "Остаток средств на конец отчетного года".
Заметим, что п. 34 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (размещены на сайте Минфина России) допускает наличие отрицательного остатка целевых средств в форме N 6 (по строке 400).
В данной схеме приводится только фрагмент Отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6), показывающий остаток целевых средств (строка 400), т.е. в рассматриваемой ситуации - перерасход целевых средств в отчетном году (в круглых скобках).

-------------------------------------T------T---------T----------¬
¦ Показатель ¦ ¦ За ¦ За ¦
+------------------------------------+------+отчетный ¦предыдущий¦
¦ наименование ¦ код ¦ год ¦ год ¦
+------------------------------------+------+---------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------------------------------------+------+---------+----------+
¦Остаток средств на конец отчетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦года ¦ 400 ¦ (1250) ¦ - ¦
L------------------------------------+------+---------+-----------

Информацию о превышении расходов над суммой имеющегося целевого финансирования и о причинах возникновения такого превышения организация раскрывает в пояснительной записке <7>.
В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей показаны только обороты по счетам 20 и 26 на суммы расходов, произведенных сверх имеющихся целевых средств.

----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦Отражены расходы, ¦ ¦ 10, ¦ ¦ работ, ¦
¦относящиеся к уставной ¦ ¦ 70, ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦некоммерческой деятельности¦ ¦ 69, ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦организации, и расходы на ¦ ¦ 60, ¦ ¦ услуг, ¦
¦содержание некоммерческой ¦ 20, ¦ 76 ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦организации ¦ 26 ¦ и др. ¦ 1 250 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен перерасход средств ¦ ¦ 20, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦целевого финансирования ¦ 86 ¦ 26 ¦ 1 250 000¦ справка ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------

--------------------------------
<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<2> Пункты 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
<3> Обращаем внимание, что согласно п. 30 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), расходы, понесенные на осуществление уставной деятельности, на содержание аппарата управления, могут отражать в бухгалтерском учете на счете 86 без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат.
Данный документ размещен на сайте Минфина России и, как указывается в Письмах Минфина России от 30.06.2008 N 03-03-06/4/44, от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78, может использоваться некоммерческими организациями при составлении бухгалтерской отчетности.
<4> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.2006 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Напомним, что при составлении Бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности организация может использовать формы, рекомендованные Приказом Минфина России N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", и коды показателей, приведенные в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 и образцах форм бухгалтерской отчетности. Кодирование показателей, коды которых отсутствуют в приведенных документах, производится организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).
<5> Пункт 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
<6> Пункты 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России).
<7> Пункт 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2009

[Veselenochka]

ой, а у вас вообще-то НКО?

[A_85]

Сообщение от A_85

" остальные косв списываются в себестоимость" вообще не писать?

26 можно и на 20 списать.....

[A_85]

Veselenochka, да, НКО, вот только деятельность у нас платная, и как мне сказали, хоть и уставная, но все равно коммерческая, поэтому я хочу обойтись без словосочетания "уставная некоммерческая" .

[Veselenochka]

что значит уставная но коммерческая?
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
если у вас цель - получение прибыли, тогда это уже не НКО

[A_85]

Veselenochka, как мне объяснили, платная детельность = коммерческая деятельность, оплата за обучение - это выручка. Но мы НКО, образовательные услуги только НКО оказывает. Я долго не могла понять, в чем логика, как у НКО может быть ТОЛЬКО коммерческая деятельность. Но люди на форуме (специалисты по НКО), примерно так мне объяснили. поэтому как то не хочу конкретно писать " про уставную неком" или "коммерч" деятельность.