|
статус: Бог в бухгалтерии
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 51
Сообщений: 6,428
Спасибо: 404
|
Re: ПРЕМИЯ К ПРАЗДНИКУ
Вот статья хорошая почитайте. Вроде всё есть.
Как начислить разовую премию С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Цитата:
Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.).
Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:
– трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
– коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
– в отдельном локальном документе организации (Положении об оплате труда, Положении о премировании и др.) (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).
В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при расчете среднего заработка.
Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом) руководителя.
Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). О том, нужно ли вносить записи о разовых премиях в трудовую книжку и в личную карточку сотрудника (форма № Т-2), см. Как оформить поощрение сотрудников.
Выплатить разовые премии можно:
– по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
– по расходному кассовому ордеру (по форме № КО-2).
Об этом говорится в пункте 17 Порядка ведения кассовых операций.
Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:
– за счет расходов по обычным видам деятельности;
– за счет прочих расходов;
– за счет чистой прибыли.
В бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 70
– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.
Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:
Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена премия за счет прочих расходов.
Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, сделайте проводку:
Дебет 84 Кредит 70
– начислена премия за счет чистой прибыли.
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Ситуация: в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты
Расчет НДФЛ зависит от того, является премия производственной или нет.
Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Расчет НДФЛ с разовых производственных премий в свою очередь зависит от периода, за который они начисляются:
– месяц;
– квартал;
– год;
– при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если разовая премия начислена за производственные результаты, с суммы премии нужно рассчитать и уплатить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Ситуация: нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму непроизводственных разовых премий
Да, нужно.
В пункте 4 Правил сказано, что взносы не начисляют на выплаты, перечисленные в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Перечень таких выплат является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008). Следовательно, взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются только те выплаты, которые прямо перечислены в этом перечне. На все остальные выплаты, не связанные с оплатой труда, в том числе и разовые непроизводственные премии, взносы нужно начислять. Такие разъяснения содержатся в письмах ФСС России от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008, от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665.
Некоторые арбитражные суды придерживаются позиции ФСС России (см., например, определения ВАС РФ от 25 апреля 2008 г. № 5099/08, от 24 декабря 2007 г. № 17045/07; постановления ФАС Московского округа от 13 октября 2008 г. № КА-А40/9447-08, от 29 декабря 2007 г. № КА-А40/13571-07; Северо-Кавказского округа от 11 сентября 2007 г. № Ф08-5294/2007; Волго-Вятского округа от 4 апреля 2005 г. № А43-28038/2004-10-958; Центрального округа от 8 августа 2008 г. № А14-1284/2008-51/10, от 22 августа 2007 г. № А23-4802/06А-10-213; Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № А33-8071/07-Ф02-1640/08; Дальневосточного округа от 12 декабря 2006 г. № Ф03-А04/06-1/4247).
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие организациям не начислять взносы на страхование от несчастных случаев на суммы непроизводственных разовых премий, выданных сотрудникам. Они заключаются в следующем.
Взносы начисляют по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 (п. 3 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В пункте 3 этих Правил определено, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно платить с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) сотрудников. Из приведенных норм следует, что выплаты сотрудникам облагаются взносами, только если они относятся к оплате труда. Определение этого понятия приведено в статье 129 Трудового кодекса РФ. Из него следует, что если выплата не связана с вознаграждением за труд, то взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на нее начислять не нужно. Соответственно, перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765, устанавливает исключения не из любых доходов, полученных сотрудниками, а только из выплат, начисленных им в качестве оплаты труда.
Поэтому, если выплаты (разовые непроизводственные премии) непосредственно не связаны с исполнением трудовых обязанностей, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на эти суммы начислять не нужно. Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 6 мая 2009 г. № 4899/09, от 8 ноября 2007 г. № 14150/07; постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2009 г. № Ф04-8152/2008(18791-А27-25), от 31 июля 2007 г. № Ф04-5158/2007(36815-А27-42), от 2 октября 2006 г. № Ф04-6179/2006(26651-А27-25); Московского округа от 11 сентября 2007 г. № КА-А40/9176-07, от 14 ноября 2006 г. № КА-А40/9901-06; Поволжского округа от 22 апреля 2008 г. № А65-26017/07; Уральского округа от 16 июля 2009 г. № Ф09-4883/09-С2, от 12 марта 2009 г. № Ф09-1245/09-С2, от 6 мая 2008 г. № Ф09-2123/08-С1; Волго-Вятского округа от 23 июня 2008 г. № А43-24096/2007-45-909, от 16 июня 2008 г. № А29-7456/2007; Восточно-Сибирского округа от 3 февраля 2009 г. № А58-3247/08-0327-Ф02-76/09).
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму разовых премий, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Порядок уплаты остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Организация применяет общую систему налогообложения
Разовые премии уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при одновременном соблюдении двух условий:
– премии предусмотрены трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
– премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Подтверждает такую позицию Минфин России в письмах от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/457, от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/719, от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5.
Ситуация: когда разовая премия считается предусмотренной трудовым договором
Разовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:
– в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премий (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
– трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (например, на Положение о премировании).
Ссылку на локальный документ можно оформить так: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании (утверждено приказом № ___ от ______)».
Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-10064/2005(20874-А27-37), Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. № Ф03-А51/05-2/4903).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику)
Нет, нельзя.
Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:
– не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ);
– не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208, от 9 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/786, от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/287, от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157).
Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
«Главбух» советует
Есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.
Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).
Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.
Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.
Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).
Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.
Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: может ли производственная организация относить все разовые премии к косвенным расходам
Нет, не может.
Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, письмо ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/960). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.
Так, премию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Премию по администрации организации отнесите к косвенным расходам.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении разовой премии, начисленной за производственные результаты. Выплата премии предусмотрена трудовым договором. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация применяет метод начисления
ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация уплачивает в общем порядке. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления.
ЗАО «Альфа» заключила с менеджером А.С. Кондратьевым (1966 г. р.) срочный трудовой договор на время выполнения определенной работы (проекта). Срок трудового договора – с 1 февраля по 31 марта. Трудовым договором предусмотрена выплата единовременной премии за успешное окончание проекта.
Проект был успешно завершен в поставленные сроки, 31 марта. Кондратьеву была начислена премия в размере 50 000 руб. В этот же день премия была выплачена сотруднику.
Премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте.
Совокупный доход сотрудника превысил 40 000 руб., детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Бухгалтер отразил начисление и выплату премии так:
Дебет 26 Кредит 70
– 50 000 руб. – начислена единовременная премия сотруднику;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с суммы премии;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование с суммы премии;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 550 руб. (50 000 руб. × 1,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с суммы премии;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
– 1000 руб. (50 000 руб. × 2%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС с суммы премии;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;
Дебет 70 Кредит 50
– 43 500 руб. (50 000 руб. – 6500 руб.) – выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ.
Сумма премии и страховых взносов с нее включается в состав косвенных расходов.
В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:
– сумму начисленной премии – 50 000 руб.;
– сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 13 100 руб. (10 000 руб. + 1450 руб. + 550 руб. + 1000 руб. + 100 руб.).
При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премию организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении непроизводственной разовой премии. Премия выплачена за счет прочих расходов. Организация применяет кассовый метод
ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет общую систему налогообложения. Организация применяет кассовый метод, налог на прибыль платит помесячно.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента. При начислении взносов бухгалтер организации руководствовался официальной позицией ФСС России.
На основании приказа руководителя ко Дню работника торговли всем сотрудникам были выплачены премии в сумме 10 000 руб. Выплата премий ко Дню работника торговли не связана с трудовыми достижениями и не предусмотрена трудовыми (коллективными) договорами.
День работника торговли – третье воскресенье марта (Указ Президиума ВС СССР от 1 октября 1980 г. № 3018-Х). Премия была начислена вместе с зарплатой за март. Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за март, 6 апреля. В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март.
Продавцу Н.И. Коровиной (1967 г. р.), как и всем сотрудникам, по итогам марта была начислена премия ко Дню работника торговли. Сумма доходов Коровиной, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает 415 000 руб. Поэтому взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются в общем порядке.
Премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в апреле. Совокупный доход Коровиной превысил 40 000 руб., детей у нее нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются.
Начисление и выплату премии бухгалтер организации отразил так.
В марте:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена единовременная премия;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1400 руб. (10 000 руб. × 14%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
– 600 руб. (10 000 руб. × 6%) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 110 руб. (10 000 руб. × 1,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
– 200 руб. (10 000 руб. × 2%) – начислены взносы на медицинское страхование в ТФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.
В апреле:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 8700 руб. (10 000 руб. – 1300 руб.) – выплачена премия сотруднице.
Премия учтена в расходах в бухгалтерском учете в марте. Из-за непризнания премии в налоговом учете возникает постоянная разница – 10 000 руб. Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства:
10 000 руб. × 20% = 2000 руб.
31 марта бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство, связанное с непризнанием суммы премии в налоговом учете.
Страховые взносы организация перечисляет в бюджет в месяце, следующем за месяцем их начисления (до 15 числа). В связи с тем что в бухучете взносы были учтены в расходах в марте, а в налоговом учете – в апреле, возникает вычитаемая временная разница – 2620 руб. Она приводит к образованию отложенного налогового актива:
2620 руб. × 20% = 524 руб.
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 524 руб. – отражен отложенный налоговый актив с разницы в расходах на сумму страховых взносов в бухгалтерском и налоговом учете.
Сумма отложенного налогового актива спишется в месяце, когда организация заплатит страховые взносы в бюджет (в апреле).
Об учете премий, выплаченных за счет чистой прибыли, см. Как начислить премию за счет чистой прибыли.
Организация применяет упрощенку
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть разовые премии в расходах при одновременном соблюдении двух условий:
– премии предусмотрены трудовым (коллективным) договором (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255 НК РФ);
– премии выплачены за трудовые показатели (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).
Сумму разовых премий, начисленных за трудовые показатели, включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация платит единый налог с доходов, разовые премии налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Пример налогообложения разовой премии, не связанной с трудовой деятельностью сотрудника. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента. При начислении взносов бухгалтер организации руководствовался официальной позицией ФСС России.
В феврале кладовщик «Альфы» П.А. Беспалов (1960 г. р.) уходит на пенсию. На основании коллективного договора и приказа генерального директора ему выплатили единовременную премию – 3000 руб. Премия была начислена и выплачена в феврале.
Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале. К февралю совокупный доход Беспалова превысил 40 000 руб., детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 3000 руб. – начислена премия сотруднику;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 420 руб. (3000 руб. × 14%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 390 руб. (3000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;
Дебет 70 Кредит 50
– 2610 руб. (3000 руб. – 390 руб.) – выплачена премия.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и взносы на обязательное пенсионное страхование за февраль организация перечислила в бюджет 12 марта.
Премия не связана с производственной деятельностью сотрудника. Поэтому бухгалтер не учел ее в расходах при расчете единого налога.
В марте бухгалтер включил в расходы сумму заплаченных взносов в размере 426 руб.
Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику). Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
Нет, нельзя.
Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате и т. п.), не уменьшают базу по единому налогу. Это связано с тем, что такие премии:
– не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
– не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).
Такой подход подтверждают и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44, УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-12/3/081433).
«Главбух» советует
Есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете единого налога расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.
Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ).
В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).
Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организации на упрощенке вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.
При этом организации на упрощенке признают расходы при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346. 16 НК РФ). Поэтому в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного данным пунктом, в трудовых (коллективных) договорах следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.
Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).
Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.
Несмотря на то что указанные судебные решения были приняты в пользу организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, данные выводы распространяются и на организации, применяющие упрощенку (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).
Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете единого налога, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Организация платит ЕНВД
Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата разовых премий никак не повлияет на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).
|
|
26.03.2010, 10:22
Миром правит не тайная ложа, а явная лажа (с) 
и как её оформить как мат помощь, а не как премию?
Линейный вид
