Оприходование импортного товара

[Марго 82]

Maxx, хотелось бы услышать ваше мнение по поводу

Сообщение от Марго 82

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

ПБУ 5/01

[lena1000]

ну да видимо от этой жары мозги плавятся транспортные на 44 и списывать пропорционально товару, а все остальные услуги на 44 но уже на прочие! получается так другого выхода не вижу. Но а в будущем менять УП и пользоваться счетом 15, видимо так!

[oksana_k]

Девочки, подскажите, пожалуйста. В фирме всегда делалось так: покупалась валюта, приходовалась на 52 счет по курсу покупки, в этот же день перечислялась поставщику (аванс) по тому же курсу. Пришедший по ГТД товар приходовался по этому же курсу(по курсу аванса). Следовательно, никаких курсовых разниц не возникало. Я так понимаю, это не правильно? Приходовать на 52 счет надо по курсу ЦБ, курсовую разницу на 91 счет, поставщику тоже платим по курсу ЦБ, и товар, соответсвенно, приходуем по курсу ЦБ?
Например, было:
Дт52 Кт 57 352110 руб/11640 курс покупки 30,25
Дт60 Кт 52 352110 руб/11640 курс 30,25
Дт 41 Кт 60 352110
А надо:
Дт 52 Кт 57 351584/11640 курс ЦБ 30,2048
Дт 91/2 Кт 57 526 курсовая разница (фин рез-т от покупки валюты)
Дт 60 Кт 52 351584/11640 курс ЦБ 30,2048
Дт 41 Кт 60 351584
Так?
т. е. фактически эта курсовая разница в себестоимость включалась.
Как это исправлять-то теперь?

[Марго 82]

lena1000, а в будущем это как
вот я все думаю применяем применяем учетную политику а потом раз среди года и прописали в ней изменение так мона?

честно говоря с применением 15 счета я никогда не работала
прочитав про этот метод до конца его не поняла.
вообщем он мне не понятен
там получается что когда у вас товары в пути вы их относите на 15 счет на них относите все расходы, НО вот когда у вас товар пришел к вам на склад вы переводите весь 15 на 41

НО ведь тут тоже самое практически получается единственное отличие получается что на 15 собрали все затраты а потом их списали вместе со стоимостью товара на 41 в день прихода товара на склад
но ведь и тут тоже может быть такая же ситуация товар списали с 15 в 41 на продажу, а расход у вас пришел позже
может я не поняла чего так?

но вот ведь 15 счет надо применять с 16 счетом
вот тут наверно вся и загвоздка
но тут мне не понятно вот еще что должны быть установлены учетные цены
учетная цена это что, я так понимаю это на каждый товар должна быть учетная цена установлена?

[lena1000]

Интересную статью нашла аудиторов
Импортированный товар поступил на склад 29.06.2009. Документы по дополнительным расходам на формирование себестоимости ввозимых товаров датированы 31.07.2009 на основе отчета таможенного брокера и поступили в бухгалтерию 15.08.2009. В течение периода с 29.06.2009 по 15.08.2009 часть товаров продана с неполной себестоимостью и уже сдана налоговая отчетность за полугодие.

Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете данные расходы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации на основании бухгалтерской записки организация в бухгалтерском учете в месяце поступления отчета агента вносит исправительные записи по корректировке суммы фактической себестоимости приобретенных товаров и суммы признанной в составе расходов стоимости реализованных товаров. Исправления в бухгалтерскую отчетность за 1 полугодие не вносятся.

В налоговом учете корректируется сумма расхода в виде стоимости реализованного товара. При этом исправления вносятся в соответствующем отчетном периоде признания расхода в виде стоимости реализованных товаров. При этом поскольку выявленная ошибка в поданной декларации не привела к занижению суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль, у организации отсутствует обязанность подавать уточненную налоговую декларацию. НДС по произведенным расходам принимается к вычету в периоде поступления соответствующих счетов-фактур. Поэтому корректировка налоговых обязательств по НДС предшествующего налогового периода по полученным с опозданием счетам-фактурам не производится.

Обоснование вывода:

Все хозяйственные операции в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

В целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы также должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Отметим, что в бухгалтерском учете, как и в налоговом, расходы, связанные с приобретением товаров (в частности, с доставкой товаров до склада организации), учитываются при формировании финансового результата и налоговой базы по налогу на прибыль одним из двух возможных способов: в стоимости приобретения товаров либо как самостоятельный расход, но в сумме, пропорциональной стоимости реализованного товара (п.п. 6 и 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организации расходы по доставке товаров до склада организации, приобретаемые через агента, в бухгалтерском и налоговом учете формируют фактическую себестоимость приобретения товаров.

При этом первичные документы, подтверждающие перевозку, составлены со следующими особенностями:

1) отчет агента за июль поступил в организацию со значительным опозданием;

2) услуги фактически потреблены в июне, а акт оказания услуг выставлен перевозчиком агенту более поздней датой (июлем) и, соответственно, включен в отчет агента за июль.

Разберем по порядку последствия таких особенностей документального подтверждения сделки в целях налогообложения прибыли.

1. Отчет агента за июль поступил в организацию со значительным опозданием.

Если отношения сторон возникли на основании агентского договора, то расходы по сделкам, заключаемым в рамках исполнения агентского поручения, посредник осуществляет за счет принципала. На основании ст.ст. 1001 и 1011 ГК РФ по исполнении агентского поручения принципал помимо уплаты агентского вознаграждения обязан возместить агенту израсходованные им на исполнение поручения суммы (в данном случае - расходы на транспортировку товара). При этом в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчет с приложением оправдательных документов в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ).

Отчет агента является одним из документов, подтверждающих исполнение агентского договора, т.е. доказательством того, что работа (услуга) была оказана. Чтобы считаться таковой, работа (услуга) должна быть потреблена заказчиком. Факт принятия отчета принципалом означает, что ему стало известно о совершении агентом определенных действий и принципал с этими действиями согласен. А это, по сути, является признанием того, что принципал потребил услугу. То есть в момент утверждения отчета документально подтверждается факт потребления работы (услуги) принципалом.

Следовательно, признать такие расходы принципал может только при наличии отчета агента с приложенными соответствующими первичными документами, подтверждающими эти расходы (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2007 N 20-12/014632). Поэтому в целях своевременного отражения затрат следует закрепить в агентском договоре обязанность агента достаточно регулярно представлять отчеты о расходах, произведенных в течение каждого отчетного периода.

Как отмечено выше, расходы организации должны быть подтверждены документально, причем допускается их косвенное подтверждение (ст. 252 НК РФ). По общему правилу расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому при признании произведенных агентом расходов в своем учете принципал руководствуется условиями тех сделок, в ходе исполнения которых возникают расходы, а не датой составления отчета. Это вытекает из сути агентского договора.

В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой признания расходов по оплате услуг (работ) производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ). Датой признания внереализационных и прочих расходов по оплате услуг согласно п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Соответственно дата признания того или иного расхода может быть выбрана налогоплательщиком и закреплена в учетной политике для целей налогообложения. И если согласно учетной политике налогоплательщика датой возникновения расходов по оплате услуг, оказанных сторонней организацией, признается дата подписания акта приемки-передачи услуг, то такие расходы в целях налогообложения прибыли признаются на дату подписания акта вне зависимости от того, когда данный акт фактически представлен налогоплательщику. На это указано в письме Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183.

Таким образом, если документы, подтверждающие приобретение какого-либо имущества, приемку работ, услуг, поступают позже периода, к которому они относятся и в котором были косвенно подтверждены, расходы по этим документам следует отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, к которому относятся затраты.

2. Услуги фактически потреблены в июне, а акт оказания этих услуг составлен более поздней датой (июлем). Хочется отметить, что документальное оформление выполненных работ (оказанных услуг) в более позднем периоде, чем сам факт их выполнения (оказания), приводит к возникновению налоговых споров по вопросу даты признания произведенных расходов в целях налогообложения прибыли. При этом суды считают, что датой выполнения работ (оказания услуг) является дата составления сторонами соответствующего приемо-сдаточного документа (акта) и что подтвержденные такими документами расходы (пусть даже осуществленные в прошлых отчетных (налоговых) периодах) принимаются в периоде подписания документов с учетом положений ст. 272 НК РФ и учетной политики организации о моменте признания соответствующих видов расходов (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2007 N Ф04-3836/2007(35158-А67-26), ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 N А55-4146/06-10, ФАС Московского округа от 02.11.2006 N КА-А40/10694-06, ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2006 N А52-5621/2005/2).

Поддерживают суды налогоплательщиков и в случае, если организация, имея возможность определить сумму расхода до подписания акта выполненных работ (услуг), признает расход по потребляемой услуге в периоде их фактического оказания. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 25.09.2006 N КА-А40/8766-06 арбитражный суд, установив, что фактически юридические услуги оказаны налогоплательщику в 2003 г., счет на оплату оказанных услуг исполнитель по контракту выставил в 2003 году, а акт сдачи-приемки выполненных работ был составлен в 2004 году и счет был оплачен в 2004 году, пришел к выводу, что налогоплательщиком понесенные расходы правомерно учтены в 2003 году. При этом суд отметил, что дата составления акта сдачи-приемки выполненных работ, на который ссылается налоговый орган как на документ, на основании которого осуществляется оплата оказанных услуг, не влияет на момент отнесения соответствующих затрат в состав расходов, поскольку услуга, результаты которой носят нематериальный характер, может потребляться в результате деятельности налогоплательщика, а акт составляется в более поздние сроки и свидетельствует лишь о сдаче выполненных работ (услуг) заказчику.

Иными словами, произведенные организацией расходы должны признаваться в налоговом учете организации в порядке, определенном учетной политикой, и с учетом того, имела ли организация возможность точно определить величину расхода на конец отчетного (налогового) периода или нет. Поэтому полагаем, что в рассматриваемой ситуации если из документов, подтверждающих сделку (в том числе и косвенно), следует, что услуги по доставке товаров фактически потреблены в июне, то в этом случае организация, соблюдая свою учетную политику, должна признавать такие расходы в стоимости приобретения реализованных товаров, несмотря на то, что документально они оформлены в более позднем периоде (в июле). Конечно, при условии, что учетной политикой не предусмотрен иной порядок признания в отношении таких расходов, например, что расходы, связанные с приобретением товаров и оформленные документально после поступления товаров на склад, признаются в составе расходов на доставку и учитываются в составе прямых расходов в пропорции к реализованным товарам. Выявленные ошибки в расчете налоговых обязательств исправляются в периоде их совершения. В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
То есть в налоговых регистрах расходы по документам, поступившим с опозданием, подлежат отражению в периоде возникновения расхода исходя из условий сделки и порядка признания в целях налогообложения.

Поэтому при получении агентского отчета организации необходимо в налоговых регистрах скорректировать себестоимость проданного товара, а также налоговую базу по налогу на прибыль в соответствующих периодах их реализации (в том числе и в июне). В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ организация обязана представить уточненную декларацию, если сумма налога к уплате по ней была занижена. Если же занижения налога не произошло, то у организации возникает не обязанность, а право представить уточненную декларацию.

В нашем примере, учитывая, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, а также, что обнаруженная ошибка не привела к занижению налоговой базы и сумм налога на прибыль и причитающихся к уплате авансовых платежей по итогам полугодия, у организации не возникает обязанности подавать уточненные декларации по этому налогу за отчетный период (полугодие). Внесенные изменения зачтутся при определении налоговой базы по итогам 9 месяцев и года.
НДС

В случае приобретения товаров (работ, услуг) через посредника (агента), действующего от своего имени, основанием для признания принципалом суммы уплаченного НДС по этим товарам (работам, услугам) в составе налоговых вычетов по НДС является выписанный посредником (агентом) счет-фактура с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику (агенту). Суммы НДС по этим счетам-фактурам подлежат вычету у принципала при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, и при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от агента (см. письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20).

Если счета-фактуры поступили с опозданием, вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены счета-фактуры, потому что без счета-фактуры нет оснований для принятия сумм НДС к вычету даже при соблюдении налогоплательщиком всех прочих условий (письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/160).

Подтверждением даты получения счета-фактуры, направленного по почте, может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения (письмо Минфина России от 10.11.2004 N 03-04-11/200, письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036466) или запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133).
Исправления в бухгалтерском учете

Все хозяйственные операции в соответствии с п. 5 ст. 8 и п. 2 ст. 10 Закона N 129-ФЗ подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Они должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Поскольку в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете организации, так же как и в налоговом, расходы по доставке товаров при их приобретении учитываются в фактической себестоимости товаров, в рассматриваемой ситуации организации необходимо скорректировать и сформированную в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных товаров.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности регламентируется п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н), согласно которому в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При этом изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения о порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Иными словами, в отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете корректирующие записи производятся текущей датой обнаружения ошибки. При этом необходимо помнить, что исправление ошибки в учете является такой же хозяйственной операцией, поэтому для обоснования внесения исправительных записей в учете бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку. Унифицированная форма такого документа отсутствует, поэтому бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Соответственно, при поступлении отчета агента в августе организация на основании бухгалтерской записки отразит исправления фактической себестоимости поступивших товаров текущей датой следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 41 Кредит 60 (или 76 "Расчеты с агентом") - скорректирована фактическая себестоимость приобретенных в июне товаров на сумму расходов на доставку;

Дебет 19 Кредит 60 (или 76 "Расчеты с агентом") - отражена сумма предъявленного поставщиками НДС по расходам на доставку товаров (основание - счет-фактура и отчет агента);

Дебет 68 Кредит 19 - принята в составе вычетов сумма предъявленного поставщиками НДС по расходам на доставку товаров (основание - счет-фактура и отчет агента);

Дебет 90 Кредит 41 - скорректирована фактическая себестоимость реализованных товаров на сумму расходов по их доставке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Макаренко Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Компания "Гарант", г.Москва

25

[Марго 82]

отличная статья по теме прям
спасибо хоть такое мнение я увидела
уточненки здесь значит

ну наверно...можно и так конечно