Учет на АЗС

[Leno4ka]

Уважаемые форумчане!!! Кто-нибудь сталкивался с учетом на АЗС? В чем особенности? С чего начать? ПОМОГИТЕ-Е-Е!!!

[Катрин]

БЕНЗИН ОПТОМ И В РОЗНИЦУ: КАК УЧЕСТЬ АКЦИЗЫ

Нефтепродукты, включая автомобильный бензин и масла, относятся к подакцизным товарам. Однако это не означает, что все без исключения организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с нефтепродуктами, являются плательщиками акцизов.

В обязательном порядке акцизы уплачивают только производители нефтепродуктов. Это следует из пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ. Лица, занимающиеся куплей-продажей этих товаров, признаются налогоплательщиками только в том случае, если имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом получать свидетельство и соответственно становиться плательщиком акцизов Кодекс не обязывает.
Получить свидетельство может только тот налогоплательщик, в распоряжении которого имеются соответствующие мощности, необходимые для совершения операций с нефтепродуктами.
Так, например, для получения свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов организация или индивидуальный предприниматель должны иметь в собственности мощности по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) и (или) мощности (помещения) по хранению и реализации моторных масел (пп. 4 п. 4 ст. 179.1 НК РФ).
При использовании указанных мощностей на правах аренды свидетельство не выдается. Об этом говорится, в частности, в Письме Минфина России от 12.02.2003 N 04-03-14/05. Согласно Письму у индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную реализацию моторных масел и использующего помещения по хранению и реализации указанных нефтепродуктов на условиях договоров аренды, нет основания для получения свидетельства. Соответственно такие налогоплательщики плательщиками акцизов не являются.
В определенных случаях, установленных п. 5 ст. 179.1 НК РФ, налоговый орган вправе приостановить действие свидетельства или аннулировать его. Как разъясняется в Письме ФНС России от 18.10.2005 N 03-3-09/1783/23 "Об акцизах на нефтепродукты", лицо, осуществляющее реализацию нефтепродуктов в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства и, следовательно, не являющееся налогоплательщиком акцизов по нефтепродуктам, полученным в указанном периоде.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.06.2005 N А74-5277/2004-Ф02-2748/05-С1 отмечается, что обязанность по уплате акцизов не возникает также по нефтепродуктам, приобретенным после аннулирования свидетельства.
Что же дает получение свидетельства налогоплательщикам, торгующим нефтепродуктами оптом и (или) в розницу, кроме обязанности исчислять и уплачивать в бюджет акцизы?
Чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим механизм исчисления акцизов этими налогоплательщиками.
Для лиц, осуществляющих куплю-продажу нефтепродуктов (их оптовую и (или) розничную реализацию) и имеющих свидетельство, объектом налогообложения акцизами является приобретение нефтепродуктов в собственность (пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Обратите внимание! Реализация нефтепродуктов налогоплательщиком налогообложению не подлежит (пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Следует иметь в виду, что получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, признается объектом налогообложения акцизами независимо от того, является ли продавец нефтепродуктов налогоплательщиком акцизов (см. Письмо Минфина России от 21.04.2005 N 03-04-06/39).
Налоговая база определяется как объем полученных нефтепродуктов в натуральном выражении (п. 3 ст. 187 НК РФ).
Итак, налогоплательщик, имеющий соответствующее свидетельство, при приобретении нефтепродуктов обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму акциза исходя из объема полученных нефтепродуктов и налоговой ставки, которая установлена п. 1 ст. 193 НК РФ в рублях за 1 т нефтепродукта определенной группы.
Дальнейший учет сумм акциза зависит от того, кому реализуются нефтепродукты.
Нефтепродукты могут быть проданы лицам, не имеющим свидетельства. В этом случае сумма акциза, исчисленная продавцом при их приобретении, включается в стоимость передаваемых покупателю подакцизных нефтепродуктов (пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ). То есть налогоплательщик возмещает уплаченный им акциз в составе цены нефтепродуктов.
При реализации нефтепродуктов сумма акциза, начисленная налогоплательщиком при их приобретении, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется (п. п. 2, 5 ст. 198 НК РФ).
Если нефтепродукты реализуются лицам, имеющим свидетельство, сумма акциза в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается.
То есть можно утверждать, что свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, позволяет налогоплательщикам-покупателям приобретать нефтепродукты по цене без акциза.
Поскольку свидетельство выдается только лицам, являющимся плательщиками акцизов, организациям и индивидуальным предпринимателям понятно, что при реализации нефтепродуктов в розницу (населению) сумма акциза, начисленная продавцом при их приобретении, всегда включается в стоимость нефтепродуктов.
Акциз, начисленный налогоплательщиком, имеющим свидетельство на оптовую и (или) оптово-розничную реализацию, при продаже нефтепродуктов лицам со свидетельствами подлежит вычету. Вычет осуществляется на основании п. 8 ст. 200 НК РФ. Право на него должно быть подтверждено налогоплательщиком в порядке, установленном п. 8 ст. 201 НК РФ. Согласно этой норме для получения вычета налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:
- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
- реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.
Отметка на реестрах счетов-фактур подтверждает, что покупатель получил определенное количество нефтепродуктов и начислил по ним акциз. То есть можно утверждать, что налогоплательщик-продавец получает право на налоговый вычет только в том случае, если он подтвердит, что обязанность по уплате акциза в бюджет переложена им на имеющего свидетельство покупателя.
ФНС России в Письме от 18.10.2005 N 03-3-09/1783/23 разъяснила, что поскольку согласно п. 8 ст. 201 НК РФ условиями проставления налоговым органом отметки на реестрах счетов-фактур являются наличие у покупателя нефтепродуктов на момент их получения свидетельства, а также соответствие сведений, содержащихся в указанных реестрах, сведениям налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, представляемой этим покупателем, то проставление отметки на реестрах счетов-фактур по нефтепродуктам, приобретенным покупателем в период приостановления у него действия свидетельства, неправомерно.
Учитывая условия предоставления налогового вычета, налогоплательщик, имеющий свидетельство, не вправе получить вычет в части акциза, начисленного по нефтепродуктам, использованным на собственные нужды (Письмо Минфина России от 25.08.2004 N 03-04-06/12).
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, начисленного при приобретении нефтепродуктов (п. 1 ст. 202 НК РФ).
Акциз, начисленный налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычету не подлежит (п. 8 ст. 200 НК РФ).

К сведению! В целях гл. 22 НК РФ реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок (п. 8 ст. 200 НК РФ).

Таким образом, автозаправочные станции, имеющие свидетельства, обязаны начислить акциз при приобретении нефтепродуктов и включить его сумму в их стоимость. При этом неважно, кому и для каких целей реализуются нефтепродукты через топливораздаточные колонки.
Соответственно при отсутствии свидетельства у АЗС, приобретающей нефтепродукты, объекта налогообложения не возникает. Однако в этом случае АЗС для своих поставщиков, имеющих свидетельства, будет являться покупателем, не имеющим свидетельства, и на основании пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ нефтепродукты будут приобретаться такой АЗС по цене, включающей в себя акциз.

Пример. Организация, имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, приобрела 100 т бензина с октановым числом 92. Из них 70 т бензина реализовано АЗС, имеющей свидетельство, 30 т - АЗС, не имеющей свидетельства.
При получении бензина организация начислила акциз в сумме 362 900 руб. (3629 руб. х 100 т). АЗС, имеющей свидетельство, бензин (70 т) реализуется по цене без акциза. Акциз в сумме 254 030 руб. (3629 руб. х 70 т) подлежит вычету. АЗС, не имеющей свидетельства, бензин реализуется по цене с акцизом. Сумма акциза, включаемая в стоимость бензина, - 108 870 руб. (3629 руб. х 30 т).

Таким образом, организация должна уплатить в бюджет акциз в сумме 108 870 руб. (362 900 руб. - 254 030 руб.).
АЗС, имеющая свидетельство, приобретает бензин по цене без акциза и должна начислить и уплатить в бюджет акциз в сумме 254 030 руб. (3629 руб. х 70 т). При дальнейшей реализации бензина уплаченный акциз включается в розничную цену.
АЗС, не имеющая свидетельства, приобретает бензин (30 т) по цене с акцизом и реализует его по розничной цене, установленной исходя из цены поставщика, включающей акциз.
Таким образом, акциз в любом случае возмещается конечным потребителем.
Следует отметить, что объект налогообложения акцизами возникает и при приобретении лицами, имеющими свидетельство, нефтепродуктов на АЗС для собственных нужд. При этом, как отмечается в Письме Минфина России от 21.04.2005 N 03-04-06/39, гл. 22 НК РФ вычеты сумм акциза по нефтепродуктам, приобретенным лицом, имеющим свидетельство, на автозаправочных станциях через топливораздаточные колонки для собственных нужд, не предусмотрены.
Таким образом, организация, являясь налогоплательщиком акциза, обязана начислять акциз по всем приобретаемым нефтепродуктам, в том числе по нефтепродуктам, приобретаемым на автозаправочных станциях, и имеет право на вычет начисленных сумм акциза только при реализации указанной продукции лицу, также имеющему соответствующее свидетельство.
В заключение следует отметить, что сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Основанием для этого являются пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.