Расходы будущих периодов в 2011 году

[MARIN)]

У меня тоже на клиент-банк нет никакой лицензии, я так понимаю, что это программа банка, а мы ее пользователи, расторгнем договор с банком и клиент-банк работать не будет.

[ГЛБ]

Марина Августовна, так и есть

[Nadjusha]

Форумчане, доброе утро! Скажите пожалуйста, затраты на электронную отчетность нужно списывать единовременно, или целый год через 97 счет?
Просто в прошлом году я такие расходы списала единовременно, а сейчас думаю как правильно нужно делать....подскажите пожалуйста?

[ГЛБ]

Nadjusha, читаем статью 264 НК РФ п.25

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы);
(в ред. Федерального закона от 11.07.2011 N 200-ФЗ)

такие расходы принимаются единовременно

[Nadjusha]

ГЛБ, Спасибооо!!!!! А то сомнения были)

[Nadjusha]

ГЛБ, а тут ведь прямо не написано про электронную отчетность.....это ведь не информационная система.....мне тем более акт, счет-фактуру выдали на год вперед....

[ГЛБ]

Nadjusha, а тебе надо все расписать, чтоб сразу все понятно было))))) в наших законах такого не бывает, поэтому довольствуйся тем, что есть))

Сообщение от ГЛБ

и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи

вот этим например

[Nadjusha]

ГЛБ, ладно спасибо большое)

[Катюха]

Сообщение от Nadjusha

мне тем более акт, счет-фактуру выдали на год вперед....

А что значит на год вперед? там акт каким числом стоит? Я так понимаю, каким числом акт на оказанные услуги стоит, таким и списывать. Хотя я по привычке по старому списываю, эх, надо меняться в ногу со временем.

[симонова]

Добрый день, всем! За товар рассчитались наличными, которые сняли с р/счета, банк снял с нас за расчетно-кассовое обслуживание (900 р.), сделка на 90т.р. Правильно ли я делаю: бух.проводка 91.2 (прочие расходы) 51 на сумму 900 руб., и эта сумма (900 р.) в декларации по НП отражается по стр.200 (внереализационные расходы) тем самым уменьшает на эту сумму доходы (хотя внереализационных доходов не было), если не правильно подкорректируйте.

[MARIN)]

Сообщение от симонова

Правильно ли я делаю: бух.проводка 91.2 (прочие расходы) 51 на сумму 900 руб., и эта сумма (900 р.) в декларации по НП отражается по стр.200 (внереализационные расходы) (

Правильно

Сообщение от симонова

(хотя внереализационных доходов не было)

А вы считаете, что расходов не может быть без доходов, тем более внереализационных?

[симонова]

Спасибо, за ответ. Сомнения были по внереализационным расходам, у нас всегда и доходы были и расходы.

[MARIN)]

Сообщение от симонова

Спасибо, за ответ. Сомнения были по внереализационным расходам, у нас всегда и доходы были и расходы.

Не за что В нашей жизни возможно все

[симонова]

Транспортные услуги (оплачены сторонней орг-ции), отражаем по бух.учету проводками: 76.5/51 (оплата); 44.1.1/76.5(списаны услуги), далее закрываем месяц проводкой 90.7.1 (расходы на продажу)/44.1.1 и сумма по транспортным услугам попадает в декларацию по НП в стр.040(косвенные расходы) прил.2 к листу 2 . Все ли верно я делаю?

[MARIN)]

симонова, вы вопрос не совсем в той теме задали, по косвенным расходам надо смотреть свою учетную политику, как у вас формируются косвенные и прямые расходы. Если у вас так программа формирует,а в УП транспортные допустим в прямых, то надо перестроить программу.

[симонова]

Спасибо, за ответ! Буду разбираться с программой

[MARIN)]

Сообщение от симонова

Спасибо, за ответ! Буду разбираться с программой

Не за что

[Bosswell]

ГЛБ, Доброе утро.
Подскажите пожалуйста, если про списание эл. отчетности все понятно, то c лицензией на антивирус и оперционку Windows как быть????
На антивирус выдали накладную и счет-фактуру на всю сумму, но написано, что лицензия на 1 год.
По операционной системе то же выдали накладную и счет-фактуру на всю сумму, но срок не указан.
Можно списывать сразу через затратный счет или через 97?????

[ГЛБ]

Bosswell, доброе! что касается налогового учета, то я бы списала единовременно, но вам для принятия решения выкладываю статью

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2012, N 3

ПРОГРАММНЫЕ ПРОДУКТЫ: КАК "ПУСТИТЬ В РАСХОД"?

(Комментарий к Письму Минфина России
от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 <О порядке отражения расходов
на приобретение программных продуктов в целях
налогообложения прибыли организаций>)

Пожалуй, в любой компании сегодня есть компьютеры. А значит, возникает необходимость приобретать различные компьютерные программы и базы данных. Это могут быть, к примеру, офисные, бухгалтерские, а также иные специализированные профессиональные программы типа AutoCAD, BricsCAD и т.д. (особенно если фирма занимается научно-исследовательскими и проектными работами).
Чаще всего приобретаются именно неисключительные права на программные продукты. То есть, по сути, организация получает программу (чужой нематериальный актив) в пользование на определенных условиях. Конкретный срок пользования оговаривается далеко не всегда, хотя обычно купленной программой пользуются не один год.
А потому на практике возникает целый ряд вопросов. Например: в каком порядке нужно учитывать в налоговом учете расходы по приобретению программных продуктов, предполагающих длительный срок использования (более 12 месяцев)? Как следует признавать расходы по поддержанию, обновлению и модификации данных программных продуктов: можно ли списывать их единовременно или они должны увеличивать стоимость программного продукта?
По запросу налогоплательщика эти вопросы были рассмотрены специалистами Минфина России, а ответы обнародованы в Письме от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15.

Финансисты считают: расходы нужно списывать равномерно

В общем виде позиция финансистов сводится к тому, что подобные расходы (как стоимость приобретаемой программы, уплачиваемую продавцу, так и расходы, связанные с поддержанием, обновлением и модификацией программных продуктов) необходимо признавать в целях налогообложения равными долями в течение срока их использования.
Причем в случае, когда срок прописан в лицензионном договоре или ином соглашении между организацией и правообладателем (проще говоря, срок лицензии на неисключительные права ограничен), расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов.
А если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы также должны распределяться. Распределение осуществляется с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Но в такой ситуации налогоплательщик в налоговом учете должен самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Такой же порядок финансисты предлагают применять и в отношении расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта. Такие расходы, по мнению финансистов, нужно также признавать равномерно - в течение оставшегося срока использования обновленного или модифицированного программного продукта. И, по сути, получается, что налогоплательщикам предлагается корректировать сумму расходов, связанных с пользованием данным программным продуктом, подлежащую признанию в последующих периодах (то есть прибавлять сумму расходов по обновлению и модернизации программы к оставшейся недосписанной на данный момент сумме первоначального фиксированного платежа за приобретение права пользования данной программой).
Впрочем, на практике тут все будет зависеть от периодичности осуществления обновлений и расходов на поддержание программы.
Ведь если предусматривается регулярное (скажем, еженедельное, ежемесячное) обслуживание и плата за него также взимается ежемесячно, эти расходы автоматически окажутся равномерными. Значит, бухгалтеру нужно будет просто признавать ежемесячные расходы на поддержание и обновление месяц в месяц, по мере их фактического осуществления (к примеру, на основании актов об оказанных услугах за очередной месяц).
Сложнее обстоит дело при проведении единовременной модификации. К примеру, два года назад купили программу, срок пользования которой исходя из лицензионного договора составляет пять лет. Теперь понадобилось ее усовершенствовать. Были проведены работы по модификации. По предложенной финансистами методике стоимость таких работ нужно будет списать равномерно в течение оставшихся трех лет срока пользования программой.

Законодательство изменилось...

Прежде всего, следует отметить, что данная позиция финансистов была сформулирована применительно к нормам законодательства, действовавшим до 1 января 2012 г. В частности, исходя из того, что в состав текущих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), включались:
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
- расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
После 1 января 2012 г. упомянутая норма изложена в иной редакции, и этот конкретный подпункт предусматривает признание расходов:
- связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);
- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
А о расходах на обновление программ и баз данных теперь в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ ничего не сказано.
Конечно же, это не означает, что такие расходы теперь нельзя учитывать в целях налогообложения. Ведь по общему правилу, установленному ст. 252 НК РФ, признанию подлежат любые расходы, если они экономически обоснованны и подтверждены документально. Да и перечень расходов, связанных с производством и реализацией, представленных в п. 1 ст. 264 НК РФ, является открытым. Да и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ также дает основание списывать любые расходы, если налогоплательщик может доказать их обоснованность и связь с процессами производства и реализации (включая управление деятельностью организации).
Впрочем, новые формулировки не снимают принципиального вопроса о необходимости равномерного списания и, соответственно, о правомерности запрета на единовременное признание расходов, связанных с приобретением, обновлением, модификацией и поддержанием программ для ЭВМ и баз данных, в налоговом учете.
Ведь корень проблемы лежит в нормах ст. 272 НК РФ. В ней сказано, что при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и в ряде случаев расходы должны распределяться налогоплательщиком между разными отчетными периодами.
Именно на эти требования и опираются финансисты, настаивая на необходимости равномерного признания рассматриваемого вида расходов в течение срока использования программных продуктов.
Нельзя не сказать о том, что мнение финансистов не ново (например, Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681). И вообще они не первый год последовательно придерживаются той позиции, что расходы, связанные с использованием программ для ЭВМ, относящиеся к нескольким отчетным периодам, нужно учитывать при определении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Причем как в случае, когда условиями договора на приобретение неисключительных прав установлен конкретный срок их использования (Письма Минфина России от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 07.06.2011 N N 03-03-06/1/330 и 03-03-06/1/331, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727 и др.), так и в ситуации, когда такой срок договором не определен (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225 и др.).

Судьи - за единовременное признание расходов

Но, пожалуй, самое главное, что заставило нас обратиться к данной теме и вновь прокомментировать ситуацию в связи с появлением очередного "традиционного" разъяснения специалистов финансового ведомства, - это то, что на протяжении целого ряда лет арбитражная практика складывалась противоположным образом, и многие налогоплательщики смогли отстоять свое право на единовременное признание "программных" расходов.
Для примера обратимся к Постановлению ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10 по делу N А40-168732/09-127-1389. В нем судьи безапелляционно заявили, что гл. 25 НК РФ вообще не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право. А это значит, что каждый налогоплательщик имеет полное право учитывать данные затраты единовременно.
Более подробно данный вопрос освещается в Постановлении ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11 по делу N А40-5385/11-20-22.
Судьи указали, что в соответствии с НК РФ (пп. 3 п. 7 ст. 272) по общему правилу при признании расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы и предоставленные услуги, равно как и расходов в виде арендных платежей, которые, кстати, по своей сути весьма близки к природе как периодических, так и фиксированных разовых платежей по лицензионным договорам за право временного пользования "чужими" нематериальными активами, решающим фактором является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
А раз так, то налогоплательщик совершенно правомерно учитывает расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, единовременно в момент их возникновения. Тем более что в соответствии с положениями ст. ст. 256 и 257 НК РФ затраты на создание или приобретение программного продукта не могут быть списаны единовременно лишь при приобретении исключительных прав на этот продукт, которые в этом случае подлежат учету для целей налогообложения путем начисления амортизации.
Аналогичным образом, по сути, судьи рассуждали еще раньше (Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08 по делу N А40-68552/07-107-397). В этом решении подчеркивалось, что затраты на приобретение программы для ЭВМ распределять не нужно, поскольку программное обеспечение от контрагента передано налогоплательщику по договорам не поэтапно, оплата произведена после подписания актов приемки-передачи и доход контрагентом получен в том отчетном периоде, в котором подписан акт.

Немного о правилах бухгалтерского учета

И, наконец, расскажем, как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению программ для ЭВМ в пользование, а также по их поддержке, обновлению и модернизации.
Этот вопрос регламентирован в разд. VI ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
Прежде всего, обратите особое внимание на то, что пользователи (лицензиаты) должны учитывать нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. То есть надо принять полученную в пользование программу или базу данных "за баланс" (по аналогии с тем, как при получении в аренду основных средств они ставятся на счет 001 "Арендованные основные средства").
Поскольку отдельный забалансовый счет для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) не предусмотрен, каждой организации-пользователю необходимо самостоятельно ввести свой забалансовый счет в рабочий план счетов. Например, это может быть забалансовый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".
Порядок учета расходов на приобретение программ и баз данных, а также на их поддержание, обновление и модернизацию (модификацию) зависит прежде всего от графика внесения данных платежей.
В случае если пользователь вносит периодические платежи, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, ему следует включать такие платежи в расходы отчетного периода. Скажем, если заключен договор на антивирусную компьютерную программу, в соответствии с которым организация каждый месяц перечисляет правообладателю очередной месячный платеж, эту сумму следует относить непосредственно в дебет счетов учета затрат. Как правило, для этих целей используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу".
По аналогии нужно поступать и с регулярными ежемесячными платежами за услуги по поддержанию или обновлению программ и баз данных.

Пример 1. Торговая организация в декабре 2011 г. заключила лицензионный договор на пользование антивирусной программой на 2012 г. По условиям договора оплата производится периодическими платежами - по 200 руб. до 15-го числа каждого месяца 2012 г. (итого 12 платежей в год), причем в сумму платежа входит и регулярное обновление лицензионной антивирусной программы через Интернет.
В бухгалтерском учете составляются такие записи.
1 января 2012 г.:
Дебет 012
- 2400 руб. (200 руб. x 12 мес.) - принята к забалансовому учету полученная в пользование антивирусная программа.
Ежемесячно в течение 2012 г.:
Дебет 44 Кредит 60 (76)
- 200 руб. - признаны расходы текущего месяца, связанные с использованием антивирусной программы;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- 200 руб. - уплачен очередной платеж за пользование антивирусной программой.
31 декабря 2012 г.:
Кредит 012
- 2400 руб. - списана с забалансового учета антивирусная программа в связи с окончанием срока действия лицензионного договора (прекращением пользования).

Таким образом, если организация уплачивает ежемесячные платежи за пользование программой, базой данных или иным объектом интеллектуальной собственности или если она уплачивает регулярные ежемесячные платежи за услуги по поддержке и обновлению данных объектов, никаких сложностей и расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.
А вот если вносятся фиксированные платежи или производится разовая модернизация или модификация программы, бухгалтеру и руководителю организации придется принимать решение о том, как поступать в налоговом учете - распределять расходы, соглашаясь с позицией Минфина России, или признавать их единовременно, исходя из буквального прочтения норм НК РФ и позиции судей (безусловно, при этом нужно быть готовыми доказывать свою правоту в споре с налоговыми инспекторами, в том числе и если дело дойдет до суда).
Однако в бухгалтерском учете никаких вариантов нет, поскольку данная ситуация четко регламентирована п. 39 ПБУ 14/2007. В нем сказано, что такие платежи организация-пользователь должна отражать как расходы будущих периодов с использованием одноименного счета 97 и производить их списание в течение срока действия договора.
Имейте в виду, что обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета в такой ситуации позволяет именно подход Минфина России. Другими словами, если в целях налогообложения организация будет признавать свои разовые расходы на приобретение, обновление или модификацию программ и баз данных не единовременно, а равными долями в течение установленного срока использования программы (срока действия лицензионного договора).

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что организация в декабре 2011 г. приобрела антивирусную программу на 2012 г. через подотчетное лицо в специализированном магазине ("коробочный" вариант), уплатив единовременно 2400 руб.
В целях налогообложения прибыли решено придерживаться позиции Минфина России и списывать расходы равномерно с января по декабрь 2012 г. (по 1/12 суммы).
В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так.
В декабре 2011 г.:
Дебет 71 Кредит 50
- 2400 руб. - выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу для приобретения антивирусной программы;
Дебет 97 Кредит 71
- 2400 руб. - отражена в составе расходов будущих периодов сумма фиксированного разового платежа по лицензионному договору (стоимость приобретенной через подотчетное лицо антивирусной программы);
Дебет 012
- 2400 руб. - принята к забалансовому учету полученная в пользование антивирусная программа.
Ежемесячно в течение 2012 г.:
Дебет 44 Кредит 97
- 200 руб. (2400 руб. : 12 мес.) - признана 1/12 часть стоимости программы в составе расходов текущего периода.
31 декабря 2012 г.:
Кредит 012
- 2400 руб. - списана с забалансового учета антивирусная программа в связи с окончанием срока действия лицензионного договора (прекращением пользования).

А вот в случае, если организация пошла наперекор мнению Минфина России, опираясь на арбитражную практику (ради сокращения налоговой базы в момент приобретения программы или осуществления расходов по ее модернизации и модификации за счет единовременного признания таких расходов), бухгалтеру придется формировать налогооблагаемую временную разницу и признавать отложенное налоговое обязательство (ОНО) во исполнение норм ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" (если, конечно, организация не освобождена от применения данного ПБУ).

Пример 3. Теперь изменим условия примера 2. Допустим, что в целях налогообложения прибыли организация решила пренебречь мнением Минфина России и признала расходы на покупку антивирусной программы единовременно в декабре 2011 г., а в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 14/2007 производит равномерное списание ее стоимости с января по декабрь 2012 г. (по 1/12 суммы).
В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом.
В декабре 2011 г.:
Дебет 71 Кредит 50
- 2400 руб. - выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу для приобретения антивирусной программы;
Дебет 97 Кредит 71
- 2400 руб. - отражена в составе расходов будущих периодов сумма фиксированного разового платежа по лицензионному договору (стоимость приобретенной через подотчетное лицо антивирусной программы);
Дебет 012
- 2400 руб. - принята к забалансовому учету полученная в пользование антивирусная программа;
Дебет 68 Кредит 77
- 480 руб. (2400 руб. x 20%) - сформировано отложенное налоговое обязательство в связи с признанием в налоговом учете в составе расходов единовременно в декабре 2011 г. всей стоимости антивирусной программы, в то время как в бухгалтерском учете списание данных расходов будет производиться только начиная с января 2012 г.
Ежемесячно в течение 2012 г.:
Дебет 44 Кредит 97
- 200 руб. (2400 руб. : 12 мес.) - признана 1/12 часть стоимости программы в составе расходов текущего периода;
Дебет 77 Кредит 68
- 40 руб. (480 руб. : 12 мес. или 200 руб. x 20%) - списана часть ОНО в связи с признанием в бухгалтерском учете соответствующей части фиксированного платежа за пользование программой.
31 декабря 2012 г.:
Кредит 012
- 2400 руб. - списана с забалансового учета антивирусная программа в связи с окончанием срока действия лицензионного договора (прекращением пользования).

В сухом остатке

По мнению финансистов, расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных, а также на их поддержание, обновление, модернизацию и модификацию должны признаваться равномерно в пределах срока действия лицензионного договора, а если срок пользования программой в договоре не оговорен - равномерно в течение срока пользования программой, устанавливаемой организацией самостоятельно.
Судьи с такой позицией не согласны. По их мнению, НК РФ не содержит никаких положений, обязывающих производить подобное распределение данного вида расходов. Стало быть, налогоплательщики вправе признавать такие расходы единовременно в момент их осуществления (например, на момент оплаты или на дату подписания акта об оказании услуг по обновлению или модификации программы).
В бухгалтерском учете фиксированные платежи за пользование программами для ЭВМ, уплачиваемые единовременно, необходимо признавать расходами будущих периодов и списывать единовременно. Поэтому в случае, если в налоговом учете организация решила пренебречь указаниями финансистов, в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (если организация применяет ПБУ 18/02).

Н.Шишкоедова
Консультант-эксперт
Подписано в печать
15.02.2012

[Алиса Томск]

Сообщение от Bosswell

ГЛБ, Доброе утро.
Подскажите пожалуйста, если про списание эл. отчетности все понятно, то c лицензией на антивирус и оперционку Windows как быть????
На антивирус выдали накладную и счет-фактуру на всю сумму, но написано, что лицензия на 1 год.
По операционной системе то же выдали накладную и счет-фактуру на всю сумму, но срок не указан.
Можно списывать сразу через затратный счет или через 97?????

Я списываю через 97 счет равномерно в течение года.Остальные варианты-это разборки с налоговой,оно нам надо?