Ситуация: как платить налог на имущество со стоимости линейных сооружений, которые расположены на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям

Arhimed. · 04.08.2015, 13:44

и за имущество мы тоже не платим !
при этом в налог декларации все лепят код льготы - кто какой придёца,
а в поле, где сцылка должна указываться на конкреную статью и пункт закона, - вооще набор цифер - только для того что бы программа приняла и на ашипку с обязательным реквизитом не рукгалась

Таинственная Незнакомка · 04.08.2015, 13:47

Уплата в отдельных ситуациях

1. Как платить налог на имущество, если у учреждения есть обособленные подразделения
2. Как платить налог с недвижимого имущества, территориально отдаленного от местонахождения учреждения
3. Как платить налог на имущество при аренде
4. Порядок уплаты налога на имущество и представления отчетности по этому налогу российскими организациями

Таинственная Незнакомка · 04.08.2015, 13:48

Цитата:

Сообщение от Arhimed.

и за имущество мы тоже не платим !
при этом в налог декларации все лепят код льготы - кто какой придёца,
а в поле, где сцылка должна указываться на конкреную статью и пункт закона, - вооще набор цифер - только для того что бы программа приняла и на ашипку с обязательным реквизитом не рукгалась

хорошо у вас))))

Таинственная Незнакомка · 04.08.2015, 15:12

Как перечислить налог на имущество в бюджет
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Сроки уплаты
Сроки и порядок уплаты налога на имущество (авансовых платежей) устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Если региональным законодательством не предусмотрено иное, то в течение налогового периода учреждения перечисляют авансовые платежи, а по окончании налогового периода – сумму налога, рассчитанного за год, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Внимание: если налог на имущество (включая авансовые платежи) перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить учреждению пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога по итогам года выявлена в результате проверки, учреждение (его сотрудники) может быть привлечено к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Порядок уплаты
Авансовые платежи и налог по имуществу, которое числится на балансе учреждения, перечисляйте в бюджет по его местонахождению (п. 2 ст. 383 НК РФ). То есть по реквизитам налоговой инспекции, в которой зарегистрировано учреждение.

При наличии на балансе территориально удаленных объектов недвижимости налог (авансовый платеж) перечисляйте в бюджеты тех регионов, где зарегистрированы эти объекты (ст. 385 НК РФ). При этом учитывайте, что местонахождением морских и речных судов (кроме маломерных) является место их госрегистрации, а воздушных судов – местонахождение собственника (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Учреждения Республики Крым и г. Севастополя могут платить налог по своему местонахождению, не дожидаясь постановки на учет по местонахождению объекта недвижимости. После получения уведомления о постановке на учет налог нужно будет платить по общим правилам: по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости. Это следует из пункта 7 статьи 383 Налогового кодекса РФ.

Порядок уплаты налога на имущество при наличии у учреждения обособленных подразделений зависит от того:
-выделено ли подразделение на отдельный баланс или нет;
-есть ли на балансе подразделения основные средства;
-в каком регионе находится имущество, которое числится на балансе подразделения.
Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и на его балансе числятся основные средства, то налог на имущество (авансовый платеж) перечислите в бюджет того региона, где находится подразделение (ст. 384 НК РФ). При этом налог (авансовый платеж) на недвижимое имущество, которое числится на балансе подразделения, но расположено в другом регионе, уплатите по месту фактического нахождения имущества (ст. 385 НК РФ).

Если у подразделения нет отдельного баланса, то налог (авансовый платеж) на закрепленное за ним имущество перечислите в бюджет того региона, где находится головное отделение учреждения (п. 3 ст. 383 НК РФ, письмо Минфина России от 11 апреля 2005 г. № 03-06-06-03/18).

Подробная схема уплаты налога на имущество при наличии обособленных подразделений и в зависимости от местонахождения имущества представлена в таблице.

Ситуация: как платить налог на имущество со стоимости линейных сооружений, которые расположены на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям

Ситуация: как платить налог на имущество со стоимости линейных сооружений, которые расположены на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям
Если эти территории находятся в одном субъекте РФ, то перечислять налог (авансовые платежи) и сдавать отчетность по налогу на имущество нужно в налоговую инспекцию по местонахождению учреждения. Если же имущество находится на территориях разных субъектов РФ, то сумму налога нужно рассчитать отдельно для каждого региона.

Дело в том, что в отношении линейных сооружений (линии энергопередачи, трубопроводы, автомобильные дороги и т. п.) налоговую базу по налогу на имущество нужно определять в целом по субъекту РФ без разбивки по муниципальным образованиям. Такой порядок применяется даже в том случае, если сам объект расположен на территории нескольких муниципальных образований этого региона.

При этом налог перечисляют по реквизитам той налоговой инспекции, в которой учреждение состоит на учете как правообладатель линейного сооружения. Это правило действует и в тех субъектах РФ, где налог на имущество распределяют между местными бюджетами. Таким образом, и в налоговой отчетности, и в платежных документах на перечисление налога нужно указывать коды муниципальных образований (коды ОКТМО) по местонахождению этих налоговых инспекций.

Это следует из положений пункта 2 статьи 376, статьи 385 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-05-04-01/45 и ФНС России от 24 декабря 2012 г. № БС-4-11/21975.

Сведения о регистрации прав на линейные сооружения поступают в налоговые инспекции всех субъектов РФ, на территории которых эти объекты находятся (п. 2 Методических указаний, приложенных к письму ФНС России от 25 января 2008 г. № СК-4-09/49). Поэтому, если объект полностью размещается в одном регионе, учреждение будет поставлено на учет в одной налоговой инспекции.

Если же линейное сооружение расположено в нескольких регионах, то и мест постановки учреждения на налоговый учет будет несколько. Однако общий порядок расчета и уплаты налога на имущество применяется и в этом случае. Просто сумму налога, которую нужно будет перечислить в бюджет, придется рассчитать по каждому региону отдельно. Для этого налоговую базу по налогу на имущество надо распределить пропорционально доле балансовой стоимости объекта, которая приходится на каждый регион (п. 2 ст. 376 НК РФ).

Долю балансовой стоимости определите самостоятельно исходя из физических и стоимостных показателей. Например, исходя из протяженности в километрах (метрах) и стоимости объекта. Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей налогообложения. Долю имущества укажите в виде дроби, так как этого требуют формы отчетности по налогу на имущество (строка 150 раздела 2 расчета и строка 180 раздела 2 декларации). Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-02-07/1-294.

[свернуть]

Ситуация: можно ли учитывать льготу по налогу на имущество при расчете авансовых платежей в течение года

Ситуация: можно ли учитывать льготу по налогу на имущество при расчете авансовых платежей в течение года
Да, можно.

В течение года суммы авансовых платежей по налогу на имущество перечисляйте в бюджет с учетом льготы. Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 4.2 и 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. В них даны рекомендации по заполнению разделов 1 и 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Согласно этим рекомендациям сумма авансового платежа, которую нужно перечислить в бюджет, определяется как сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода, за минусом льгот (строка 030 раздела 1 = строке 180 раздела 2 – строка 200 раздела 2).

[свернуть]

Заполнение платежных документов
Чтобы перечислить налог в бюджет, заполните соответствующий платежный документ (заявку на кассовый расход или платежное поручение). Подробнее об их заполнении см. Как перечислить налог в бюджет.

Также ниже рассмотрим особенности их заполнения при перечислении налога на имущество.

Заявка на кассовый расход

Если лицевой счет учреждению открыт в Казначействе России, то при перечислении налога на имущество (авансового платежа по налогу) оформите заявку на кассовый расход (ф. 0531801 или ф. 0531851).

Заполняя заявку, учтите следующие особенности. В графе 1 раздела 4 «Статус налогоплательщика» (в ячейке «Код статуса налогоплательщика» раздела 3 сокращенной заявки) укажите код «01». В графе 2 (графе 1) «Код по БК» укажите КБК по налогу на имущество.

При перечислении заявкой авансовых платежей графу 8 раздела 4 (графу 7 раздела 3) «Тип платежа» оставьте незаполненной. В графе 5 (графе 4) «Налоговый период» – период, за который перечисляется авансовый платеж. Например, в 2015 году в этой графе укажите:

«КВ.01.2015» – при перечислении авансовых платежей за I квартал;
«КВ.02.2015» – при перечислении авансовых платежей за первое полугодие;
«КВ.03.2015» – при перечислении авансовых платежей за девять месяцев.
Если учреждение перечисляет налог, рассчитанный по итогам года, то в графе 8 (графе 7) укажите «0», а в графе 5 (графе 4) – год, за который уплачивается налог на имущество. Например, при уплате налога за 2014 год в этой графе укажите «ГД.00.2014», а за 2015 год – «ГД.00.2015».

Кроме того, казенные учреждения при перечислении налога сразу за несколько обособленных (структурных) подразделений могут оформить сводную заявку на кассовый расход (для уплаты налогов) (ф. 0531860). В этом случае графы заявки заполните аналогично порядку заполнения соответствующих граф заявки формы № 0531801.

Такой порядок предусмотрен пунктами 9.2, 9.31, 9.37 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н, приложениями 2 и 5 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

Пример заполнения заявки на кассовый расход при уплате авансового платежа по налогу на имущество. Лицевой счет учреждению открыт в Казначействе России

Пример заполнения заявки на кассовый расход при уплате авансового платежа по налогу на имущество. Лицевой счет учреждению открыт в Казначействе России
Основной вид деятельности бюджетного учреждения «Альфа» – ввод в эксплуатацию ядерных установок, используемых для научных целей. Учреждение имеет лицензию на данный вид деятельности. Оборудование, используемое в деятельности по вводу в эксплуатацию ядерных установок, используемых для научных целей, освобождается от налога на имущество.

Кроме того, учреждение сдает в аренду принадлежащее ему помещение. С остаточной стоимости помещения, сданного в аренду, бухгалтер платит налог на имущество.

За I квартал остаточная стоимость всех основных средств учреждения составляет:

на 1 января – 1 720 000 руб.;
на 1 февраля – 1 700 000 руб.;
на 1 марта – 1 680 000 руб.;
на 1 апреля – 1 660 000 руб.
Остаточная стоимость оборудования, используемого в освобожденном виде деятельности, равна:

на 1 января – 790 000 руб.;
на 1 февраля – 780 000 руб.;
на 1 марта – 770 000 руб.;
на 1 апреля – 760 000 руб.
Средняя стоимость всего имущества учреждения за I квартал составила:
(1 720 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 680 000 руб. + 1 660 000 руб.) : (3 + 1) = 1 690 000 руб.

Средняя стоимость льготируемого имущества учреждения за I квартал равна:
(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.) : (3 + 1) = 775 000 руб.

По итогам I квартала бухгалтер учреждения заполнил заявку на кассовый расход на уплату авансового платежа по налогу на имущество в сумме:
(1 690 000 руб. – 775 000 руб.) × 2,2% : 4 = 5033 руб.

[свернуть]

Пример заполнения заявки на кассовый расход при уплате налога на имущество. Лицевой счет учреждению открыт в Казначействе России
Казенное учреждение «Альфа» расположено в г. Москве (недвижимости в других регионах у учреждения нет)

Пример заполнения заявки на кассовый расход при уплате налога на имущество. Лицевой счет учреждению открыт в Казначействе России
Казенное учреждение «Альфа» расположено в г. Москве (недвижимости в других регионах у учреждения нет).

Средняя стоимость имущества по итогам отчетных периодов составила:

за I квартал – 205 000 руб.;
за первое полугодие – 190 000 руб.;
за девять месяцев – 113 500 руб.
За текущий год среднегодовая стоимость имущества составила 160 000 руб.

В течение года бухгалтер перечислял в бюджет авансовые платежи в следующих суммах:

по итогам I квартала:
205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;
по итогам полугодия:
190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;
по итогам девяти месяцев:
113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.
По итогам года бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет:
160 000 руб. × 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.

На сумму налога бухгалтер оформил заявку на кассовый расход.

[свернуть]

Платежное поручение

Если лицевой счет учреждению открыт в финансовом органе и для осуществления кассовых выплат используется платежное поручение, то при его заполнении учтите следующие особенности. В поле 101 «Статус лица, оформившего документ» укажите код «01». В поле 104 «Код бюджетной классификации» укажите КБК по налогу на имущество. В поле 105 укажите код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором, утвержденным приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст.

При перечислении авансовых платежей поле 110 не заполняйте.

В поле 107 «Налоговый период» укажите период, за который перечисляется авансовый платеж. Например, в 2015 году в этом поле следует указать:

«КВ.01.2015» – при перечислении авансовых платежей за I квартал;
«КВ.02.2015» – при перечислении авансовых платежей за первое полугодие;
«КВ.03.2015» – при перечислении авансовых платежей за девять месяцев.
Если учреждение перечисляет налог, рассчитанный по итогам года, то в поле 107 укажите год, за который уплачивается налог на имущество. Например, при уплате налога за 2014 год в поле 107 укажите «ГД.00.2014», а за 2015 год – «ГД.00.2015».

Такой порядок предусмотрен правилами, утвержденными в приложениях 2 и 5 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

Уплата при ликвидации
Если учреждение ликвидируется, обязанность по уплате налога на имущество исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК РФ). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства учреждения.

Задолженность по налогам погашается только после того, как будут полностью погашены:
-задолженность людям, перед которыми ликвидируемое учреждение несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью;
-долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам.
Это следует из пункта 3 статьи 49 Налогового кодекса РФ и статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

Уплата при реорганизации
Если учреждение реорганизуется, перечислить налог на имущество должна:
-организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
-организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
-организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);
-организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).
В последнем случае сумму налога на имущество должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество для реорганизованного учреждения признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому рассчитанный по завершающей декларации платеж признается не авансовым платежом, а налогом. Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ), то правопреемник должен перечислить налог на имущество в срок, установленный региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Таинственная Незнакомка · 04.08.2015, 16:42

Как отразить налог на имущество в бухучете и при налогообложении
Наталия Гусева
директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Документальное оформление
Сумму налога на имущества (авансовых платежей) отразите в бухгалтерской справке (ф. 0504833). К ней приложите документы, которые подтверждают сумму принятых обязательств. В зависимости от решения, принятого в рамках формирования учетной политики, это могут быть налоговые декларации, расчеты, налоговые регистры. Такие документы являются основанием для начисления налога на имущество (авансовых платежей) (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 131 Инструкции № 174н, п. 159 Инструкции № 183н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Ситуация: какой датой в бухучете отразить начисление налогов по итогам года (налог на имущество, налог на прибыль и т. д.)

Ситуация: какой датой в бухучете отразить начисление налогов по итогам года (налог на имущество, налог на прибыль и т. д.)
Налоги должны быть начислены последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря). Объясняется это так.

Все учреждения независимо от типа обязаны вести бухучет методом начисления (п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). То есть расходы нужно отразить в том отчетном периоде, к которому они относятся. Например, расходы на уплату налога на имущество за IV квартал 2014 года нужно отразить в регистрах бухучета IV квартала 2014 года. Причем операции сделайте последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря).

При этом, учитывая, что налог по итогам года будет уплачен лишь в следующем году, обязательства по нему примите на соответствующий счет санкционирования с аналитическим признаком 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)».

Об этом сказано в письме Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 02-07-10/56182.

Главбух советует: чтобы не нарушать общие правила ведения бухучета, отразите операции по начислению налогов 31 декабря в сумме, предполагаемой к уплате (например, на основе данных за прошлый отчетный период). Далее, после того как налог будет рассчитан, учреждение сможет внести исправления на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833). Исправительные записи сделайте датой обнаружения ошибки. Такой порядок следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

[свернуть]

Бухучет
Начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 0.303.12.000 «Расчеты по налогу на имущество организаций» (п. 259, 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на уплату налога на имущество относите на статью КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете начисления налога на имущество зависит от типа учреждения.(см приложение)

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать налогоплательщика на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам учреждения (например, к его руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

ОСНО: налог на прибыль

В учете казенных учреждений:

В учете казенных учреждений:
При расчете налога на прибыль сумму налога на имущество в состав расходов не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

[свернуть]

В бюджетных и автономных учреждениях при расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но только при одновременном выполнении следующих условий:
-имущество используется в рамках деятельности, приносящей доход;
-налог перечислен за счет средств от приносящей доход деятельности;
-средства на уплату налога на такое имущество не доводятся из бюджета в составе субсидий.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, учесть в расходах сумму налога на имущество нельзя.

Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-05-05-01/57. О том, можно ли учесть в составе расходов налог на имущество по основным средствам, которые одновременно используются в деятельности на госзадании и в платной деятельности, см. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы.

Если учреждение применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если учреждение использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: можно ли включить в расходы налог на имущество по объектам непроизводственного назначения (например, по зданию заводской столовой)

Ситуация: можно ли включить в расходы налог на имущество по объектам непроизводственного назначения (например, по зданию заводской столовой)
Казенные учреждения сумму налога на имущество при расчете налога на прибыль не учитывают (п. 48.11 ст. 270 НК РФ). А вот бюджетные и автономные учреждения могут учесть налог на имущество в расходах, но только если соблюдены обязательные условия. Объясним почему.

Налоги и сборы являются самостоятельным видом прочих расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Налоги включайте в состав расходов в размерах, отраженных в соответствующих налоговых декларациях (при кассовом методе – в фактически уплаченных суммах).

Для целей налогообложения прибыли ведение раздельного учета налога на имущество, начисленного по объектам производственного и непроизводственного назначения, законодательством не предусмотрено. Поэтому сумму налога на имущество, начисленного по зданию столовой и отраженного в декларации по налогу на имущество, полностью включайте в состав расходов. Сделать это можно в том периоде, за который налог на имущество был начислен (при кассовом методе – в том периоде, когда налог на имущество был перечислен в бюджет). Например, при методе начисления налог на имущество, отраженный в декларации за девять месяцев, можно включить в расходы и отразить в декларации по налогу на прибыль тоже за девять месяцев.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35994 и ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851. Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 7 ноября 2011 г. № Ф09-7085/11, от 23 июня 2011 г. № Ф09-3440/11-С2 и от 19 марта 2008 г. № Ф09-1659/08-С2, Московского округа от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/14268-10).

[свернуть]

УСН и ЕНВД
По имуществу, которое используется в деятельности на ЕНВД или на УСН, учреждения платить налог на имущество не должны. Ведь такая обязанность введена только для собственников объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Однако учреждения собственниками не являются, поскольку владеют всем имуществом на праве оперативного управления.

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.26, пункта 2 статьи 346.11, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 296 Гражданского кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 мая 2014 г. № 03-05-04-01/23641.

Об особенностях для казенных учреждений см. Должно ли казенное учреждение, применяющее в рамках приносящей доход деятельности ЕНВД, платить налог на имущество.

Таинственная Незнакомка · 04.08.2015, 17:17

Отчетность

1. Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество
2. Как составить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Таинственная Незнакомка · 04.08.2015, 17:55

НДФЛ
Резидент и нерезидент. Что у них общего? Фильм о советском разведчике? Не только. И агент — это тоже необязательно Джеймс Бонд. Мы поговорим здесь не о шпионах из захватывающего боевика. А о персонажах не менее увлекательного произведения. Это глава 23 Налогового кодекса РФ. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Но для начала разберемся с физическим лицом. Так на официальном языке называют каждого из нас. Теперь о налоге — НДФЛ. По сути, это сумма, которой в большинстве случаев должен поделиться с государством человек, который получил доход.

-Налоговые агенты
-Расчет налога
-Стандартные вычеты (Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты, Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, Как предоставить стандартный налоговый вычет на сотрудника, Какие документы нужно представить, чтобы получить стандартные налоговые вычеты)
-Профессиональные вычеты
-Имущественные вычеты
-Удержание в отдельных ситуациях
-Перечисление в бюджет
-Отчетность

Таинственная Незнакомка · 04.08.2015, 19:09

Кто должен платить НДФЛ
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
НДФЛ платят как резиденты (с доходов, полученных от источников в России и за ее пределами), так и нерезиденты (с доходов, полученных от источников в России). Об этом говорится в статьях 208 и 209 Налогового кодекса РФ.

Удержание НДФЛ налоговым агентом
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:
-если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) (ст. 227 НК РФ);
-если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ).
В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-04-06/31538 и от 18 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/299).

Важно: с 2015 года обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых есть патенты на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны удерживать НДФЛ с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).

Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).

По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (п. 5 ст. 3 НК РФ). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292, от 15 июня 2010 г. № 03-04-06/3-148.

Ситуация: является ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении вознаграждений, выплачиваемых наследникам автора произведения искусства (науки, литературы)

Ситуация: является ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении вознаграждений, выплачиваемых наследникам автора произведения искусства (науки, литературы)
Наследники авторов произведений науки, литературы, искусства включены в перечень налогоплательщиков, которые платят НДФЛ самостоятельно (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако эта норма распространяется только на авторские вознаграждения, которые принадлежат наследодателю (автору) на день открытия наследства и входят в состав наследства. Если вознаграждение выплачивается наследнику после принятия наследства, организация признается налоговым агентом и обязана удержать налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Организация не обязана удерживать НДФЛ из доходов, с которых гражданин должен рассчитать и заплатить налог самостоятельно. Следовательно, в отношении вознаграждений, являющихся частью наследства, организации, выплачивающие их, налоговыми агентами по НДФЛ не являются (п. 2 ст. 226 НК РФ).

При этом организация – источник выплаты дохода может выступать в качестве уполномоченного представителя наследника автора, в том числе и в налоговых правоотношениях (ст. 26 НК РФ). Для этого у нее должна быть нотариально удостоверенная доверенность (или доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 185.1 Гражданского кодекса РФ) от наследника на удержание и уплату НДФЛ с причитающихся ему доходов (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ). Поскольку полномочия представителя наследника организация принимает на себя добровольно, она не становится налоговым агентом (т. е. лицом, которое обязано удержать и перечислить НДФЛ в бюджет) (п. 2 ст. 226 НК РФ), а сам наследник не освобождается от ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ) и непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). Поэтому, даже если организация по каким-либо причинам не реализует полномочия, предоставленные ей по доверенности, оштрафовать ее за неисполнение обязанностей налогового агента нельзя.

После принятия наследства наследники автора становятся правообладателями исключительных прав на его произведения и могут самостоятельно заключать в отношении них договоры, предусмотренные статьями 1285–1287 Гражданского кодекса РФ (ст. 1283, п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

С сумм вознаграждений, получаемых правообладателями от предоставления права на использование произведения искусства (науки, литературы), НДФЛ рассчитывается и перечисляется в бюджет в порядке, предусмотренном статьей 226 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организация, выплачивающая вознаграждение правообладателю (наследнику после принятия наследства) за использование произведения искусства (литературы), признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-04-07-01/359 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 2 декабря 2009 г. № ШС-17-3/216), от 26 ноября 2009 г. № 03-04-05-01/833.

[свернуть]

Ситуация: является ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении призов или выигрышей, полученных гражданами в ходе стимулирующей (бесплатной) лотереи

Ситуация: является ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении призов или выигрышей, полученных гражданами в ходе стимулирующей (бесплатной) лотереи
Да, является.

С 30 января 2014 года понятие «стимулирующая лотерея» законодательством о лотереях не регулируется: оно исключено из текста Закона от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ. Однако организации по-прежнему могут проводить за свой счет рекламные акции, которые носят характер стимулирующих (бесплатных) лотерей. К ним относятся конкурсы, игры и другие аналогичные мероприятия, условием участия в которых является приобретение у организации определенного товара. Это предусмотрено статьей 9 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

Стимулирующие рекламные мероприятия не относятся к играм или лотереям, основанным на риске. Следовательно, правила подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ о самостоятельной уплате НДФЛ гражданами в таких ситуациях не применяются.

Призы (выигрыши), полученные в результате подобных акций, можно квалифицировать как доходы, полученные по договору дарения. Самостоятельно с таких доходов граждане должны платить НДФЛ, только если они получены от других граждан, не являющихся предпринимателями (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Таким образом, в отношении выигрышей стоимостью более 4000 руб. организатор лотереи признается налоговым агентом. Это следует из положений пункта 28 статьи 217, пунктов 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Ставка, по которой налоговый агент удерживает НДФЛ с указанных призов (выигрышей), равна 35 процентам (п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом если гражданин получил выигрыш в натуральной форме и организатор лотереи не выплачивал ему деньги, то в налоговую инспекцию необходимо сообщить о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-04-05/9-305, от 19 января 2012 г. № 03-04-05/9-33 и ФНС России от 1 октября 2012 г. № ЕД-2-3/618.

[свернуть]

Уплата НДФЛ предпринимателями
С доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности, предприниматель платит НДФЛ самостоятельно (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК РФ). Поэтому удерживать с него налог не нужно.

В документах, на основании которых доход выплачивается предпринимателю, необходимо указать, что выплата производится в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185, от 1 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-14).

При выплате дохода желательно проверить:
-свидетельство о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
-свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.
Требовать дополнительные документы у нотариусов и других людей, занимающихся частной практикой, не нужно.

Главбух советует: сохраняйте документы, подтверждающие, что контрагент организации, которому выплачен доход, является предпринимателем. Это поможет доказать статус получателя дохода при налоговой проверке.
Помимо копии свидетельства о регистрации, статус предпринимателя, которому организация выплатила доход, можно подтвердить также документами, которые он обязан выдавать покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг): кассовым или товарным чеком, счетом-фактурой, закупочным актом и т. д., содержащими информацию об ОГРНИП и ИНН предпринимателя. Правомерность использования этих документов для освобождения от обязанностей налогового агента при расчетах с предпринимателями подтверждена письмом Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185.

Уплата НДФЛ лицами, не являющимися предпринимателями
К доходам, с которых граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, должны самостоятельно платить НДФЛ, относятся доходы:
-полученные от других граждан и организаций, которые не являются налоговыми агентами;
-полученные от продажи имущества и имущественных прав;
-полученные от источников за пределами России;
-налог с которых не был удержан налоговым агентом;
-в виде любых выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (казино, игровые автоматы и т. д.).
Этот перечень доходов установлен пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Таинственная Незнакомка · 04.08.2015, 20:28

Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Стандартные налоговые вычеты могут предоставлять:
-налоговые агенты одновременно с удержанием налога (п. 3 ст. 218 НК РФ);
-налоговые инспекции по итогам года при подаче человеком, получившим доход, декларации по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).

У кого получать вычет, решает сам человек. Если он получает доходы в нескольких организациях, то вычет можно получить в любой из них по своему выбору.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: кто должен предоставить стандартные вычеты по НДФЛ за месяц, в котором сотруднику было выплачено больничное пособие. Сотрудник работает в организации на территории региона, в котором реализуется пилотный проект по финансированию социальных пособий

Ситуация: кто должен предоставить стандартные вычеты по НДФЛ за месяц, в котором сотруднику было выплачено больничное пособие. Сотрудник работает в организации на территории региона, в котором реализуется пилотный проект по финансированию социальных пособий
Стандартные вычеты должна предоставлять организация, в которой работает сотрудник, но с учетом только тех выплат, источником которых она является.

Пилотный проект по финансированию социальных пособий предусматривает, что больничные пособия территориальные подразделения ФСС России выплачивают сотрудникам напрямую, минуя работодателей (Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. № 294). При этом обязанность выплачивать больничное пособие за первые три дня нетрудоспособности сохраняется за работодателем (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. № 294). Таким образом, при выплате больничных пособий налоговыми агентами по НДФЛ признаются:

организация, в которой работает сотрудник, – в отношении части пособия, начисленного за первые три дня нетрудоспособности;
территориальное отделение ФСС России – в отношении оставшейся части пособия.
Это следует из положений пункта 1 статьи 217 и пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

В течение налогового периода воспользоваться стандартными вычетами по НДФЛ сотрудник может только у одного налогового агента (п. 3 ст. 218 НК РФ). Как правило, таким налоговым агентом является работодатель сотрудника. Поэтому если до назначения больничного пособия сотрудник получал стандартные вычеты в организации, то и в дальнейшем их должна предоставлять эта организация.

Стандартные вычеты предоставляются ежемесячно при расчете налоговой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 процентов, источником которых является налоговый агент. При этом стандартный вычет на детей действует до того месяца, в котором величина этих доходов, определенная налоговым агентом нарастающим итогом с начала года, превысила 280 000 руб. Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Территориальные отделения ФСС России не должны уведомлять работодателей о размере выплаченных больничных пособий и о суммах удержанного из них НДФЛ – такая обязанность не закреплена за налоговыми агентами ни статьей 24, ни главой 23 Налогового кодекса РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации при предоставлении сотруднику стандартных вычетов организация должна учитывать только те доходы, источником которых она является.

Если по итогам года налоговая инспекция обнаружит, что стандартные вычеты были предоставлены сотруднику в завышенном размере, она может предложить ему представить декларацию по форме 3-НДФЛ и доплатить сумму налога, которая не была удержана налоговым агентом.

Пример предоставления стандартного вычета на ребенка за месяц, в котором сотруднику было выплачено больничное пособие. Сотрудник работает в организации на территории региона, в котором реализуется пилотный проект по финансированию социальных пособий

Пример предоставления стандартного вычета на ребенка за месяц, в котором сотруднику было выплачено больничное пособие. Сотрудник работает в организации на территории региона, в котором реализуется пилотный проект по финансированию социальных пособий
Месячный оклад А.В. Кондратьева – 50 000 руб. Сотрудник имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на двоих детей в общей сумме 2800 руб. в месяц. В июне Кондратьев заболел, и ему было назначено пособие по временной нетрудоспособности. Сумма пособия за первые три дня нетрудоспособности – 6000 руб. Этот доход сотруднику выплачивает организация, в которой он работает. Сумма пособия за остальной период нетрудоспособности – 30 000 руб. Этот доход сотруднику выплачивает территориальное отделение ФСС России, которое удерживает с него НДФЛ в размере 3900 руб.

За фактически отработанное время в июне Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 14 000 руб.

Налоговая база по доходам, выплаченным Кондратьеву организацией, в которой он работает, за период с января по июнь составляет:
50 000 руб. × 5 мес. + 6000 руб. + 14 000 руб. = 270 000 руб.

С учетом этих доходов Кондратьев имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 16 800 руб. (2800 руб. × 6 мес.).

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Кондратьева по месту его работы за период с января по май, составила:
(50 000 руб. × 5 мес. – 2800 руб. × 5 мес.) × 13% = 30 680 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию по месту работы Кондратьева за июнь, равна:
(50 000 руб. × 5 мес. + 6000 руб. + 14 000 руб. – 2800 руб. × 6 мес.) × 13% – 30 680 руб. = 2236 руб.

До конца текущего года организация удерживает НДФЛ с доходов Кондратьева без учета суммы пособия, выплаченного территориальным отделением ФСС России.

Налоговая база по доходам, выплаченным Кондратьеву организацией, в которой он работает, за год составит:

50 000 руб. × 11 мес. + 6000 руб. + 14 000 руб. – 2800 руб. × 6 мес. = 553 200 руб.

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Кондратьева за год, – 71 916 руб. (553 200 руб. × 13%).

Совокупный доход, полученный Кондратьевым в текущем году с учетом пособия, выплаченного территориальным отделением ФСС России, составляет:
50 000 руб. × 11 мес. + 6000 руб. + 30 000 руб. + 14 000 руб. = 600 000 руб.

Поскольку с учетом пособия, выплаченного за счет ФСС России, общая сумма доходов Кондратьева превысила 280 000 руб. в июне, предельный размер налогового вычета, на получение которого он имеет право, составляет 14 000 руб. (2800 руб. × 5 мес.). Таким образом, совокупная налоговая база с учетом всех доходов Кондратьева равна:
600 000 руб. – 2800 руб. × 5 мес. = 586 000 руб.
Сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена с этой налоговой базы, – 76 180 руб. (586 000 руб. × 13%).

В следующем году, когда сведения о доходах, выплаченных Кондратьеву, поступят в налоговую инспекцию от всех налоговых агентов, инспекция может предложить ему подать декларацию по НДФЛ и доплатить налог в сумме 364 руб. (76 180 руб. – 71 916 руб. – 3900 руб.).

[свернуть]

Получение вычета у работодателя
Предоставляйте сотруднику вычеты, если он подал в организацию все необходимые документы.

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет, если сотрудник устроился на работу не с начала года

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет, если сотрудник устроился на работу не с начала года
Да, можно.

Если сотрудник работает в организации не с начала года, стандартные налоговые вычеты ему предоставляйте в отношении только тех доходов, которые он получил, начиная с месяца его трудоустройства в организацию. При этом ограничения по размеру доходов, которые применяются при предоставлении вычетов, контролируйте с учетом доходов, полученных на предыдущем месте работы. Их сумма должна быть подтверждена справкой по форме 2-НДФЛ. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-154.

В некоторых случаях вычет можно предоставить и при отсутствии этой справки.

Если сотрудник претендует на вычеты на себя в размере 3000 или 500 руб., справку по форме 2-НДФЛ с него не требуйте. Возможность предоставления таких вычетов не зависит от суммы дохода, полученного по предыдущему месту работы (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В любом случае не предоставляйте сотруднику стандартные налоговые вычеты, которые тот не получил у прежнего работодателя или получил не в полном размере (п. 3 ст. 226 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудник устроился на работу в середине года, а справки по форме 2-НДФЛ у него нет

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудник устроился на работу в середине года, а справки по форме 2-НДФЛ у него нет
Да, можно, но только в отношении тех сотрудников, которые:

либо впервые заключили трудовой договор;
либо в текущем году нигде не работали (не получали доходов).
Если сотрудник впервые заключает трудовой договор или в текущем году нигде не работал (не получал доходов), свое право на получение стандартных налоговых вычетов он вправе подтвердить трудовыми книжками с записями, свидетельствующими о перерывах в работе (при наличии), или письменными объяснениями об отсутствии доходов. В подобных ситуациях организация может предоставить сотруднику стандартные вычеты только на основании его заявления. Это следует из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 30 июля 2009 г. № 3-5-04/1133. Аналогичные выводы содержатся и в ряде судебных решений (см., например, определения ВАС РФ от 25 августа 2009 г. № ВАС-10177/09, от 10 апреля 2008 г. № 3856/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 апреля 2009 г. № А32-16310/2008-63/236, от 17 января 2008 г. № Ф08-8930/07-3350А, Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. № А56-13732/2007, Дальневосточного округа от 12 декабря 2007 г. № Ф03-А73/07-2/5246, Уральского округа от 14 ноября 2007 г. № Ф09-9304/07-С2).

Остальные сотрудники, претендующие на получение стандартного вычета, должны представить сведения о доходах, полученных ими с начала года. Это следует из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, согласно которым предоставлять сотрудникам стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно на основании:

их заявлений о предоставлении вычета;
документов, подтверждающих право на вычет.
Одним из документов, который подтверждает правомерность предоставления вычета на ребенка (если сотрудник начал работать не с начала года), является справка по форме 2-НДФЛ от предыдущего работодателя. Необходимость представления такого документа объясняется тем, что право на стандартный вычет в течение года может быть утрачено. Вычет на ребенка можно предоставлять только до того месяца, в котором доходы сотрудника с начала года превысят 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если человек начал работать не с начала года, то максимальный размер дохода (280 000 руб.), при котором он имеет право на вычеты, нужно рассчитывать с учетом доходов, полученных с начала года у предыдущего работодателя. Размер этих доходов подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, которую предыдущий работодатель обязан выдать по требованию сотрудника (п. 3 ст. 230 НК РФ). В отсутствие такой справки сотрудник, получавший доходы у прежнего работодателя, не имеет права на стандартные вычеты.

По новому месту работы стандартный налоговый вычет предоставляется начиная с месяца, в котором сотрудник устроился на работу. Если ему полагаются вычеты по основаниям, возникшим до этого момента, сотрудник сможет их получить, только самостоятельно представив в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-154.

Главбух советует: организация может предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет, даже если он не представил справку по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы. Основанием для этого является письменное заявление, в котором сотрудник подтвердит, что его доход, полученный с начала года, не превышает предельной величины, или укажет точную сумму полученного дохода.

Главбух советует: организация может предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет, даже если он не представил справку по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы. Основанием для этого является письменное заявление, в котором сотрудник подтвердит, что его доход, полученный с начала года, не превышает предельной величины, или укажет точную сумму полученного дохода.
Если сотрудник, работая с начала года у другого работодателя, не получил (не смог получить) у него справку по форме 2-НДФЛ, новая организация-работодатель тоже вправе предоставить сотруднику стандартный вычет на основании его письменного заявления. В нем сотрудник может указать, что доход, полученный от предыдущего работодателя с начала года, не превысил 280 000 руб., или прописать точную сумму полученного ранее дохода. При этом ответственность за достоверность сведений о доходе, указанных в этом заявлении, несет сам сотрудник.

Не исключено, что при проверке налоговая инспекция признает неправомерным предоставление стандартных вычетов на основании такого заявления. В этом случае возникший спор организации – налоговому агенту придется решать в суде.

Арбитражная практика свидетельствует, что при рассмотрении подобных споров обоснованность предоставления вычетов должны опровергать налоговые инспекции. По мнению судей, инспекция должна доказать, что сотрудник, воспользовавшийся стандартным вычетом у нового работодателя, занизил сумму доходов, полученных по старому месту работы, или имел другие неучтенные источники доходов. Если инспекция не приводит таких доказательств, суды встают на сторону налоговых агентов (см., например, постановления ФАС Московского округа от 17 марта 2009 г. № КА-А40/1343-09, от 24 октября 2006 г. № КА-А40/10310-06, Северо-Западного округа от 30 октября 2008 г. № А56-2606/2008, Уральского округа от 7 ноября 2006 г. № Ф09-9786/06-С2 и от 14 апреля 2005 г. № Ф09-1344/05-АК, Центрального округа от 18 октября 2005 г. № А14-2305-2005/70/10 и от 1 июня 2005 г. № А54-5096/04-С8).

[свернуть]

Получение вычета в инспекции
Чтобы получить стандартные вычеты по НДФЛ в налоговой инспекции, сотруднику нужно составить и подать в инспекцию декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 08:56

Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

У кого есть право на вычет
Если на обеспечении сотрудника-резидента есть дети, то он вправе получать стандартные налоговые вычеты. Правда, применить их можно только к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем полученные резидентами дивиденды (они тоже облагаются НДФЛ по ставке 13%) учитываются отдельно. В налоговую базу, которую можно уменьшить за счет стандартных налоговых вычетов, дивиденды не включаются.

Нерезидентам стандартные вычеты не полагаются. Независимо от ставки налога, по которой облагается их доход. То же относится и к доходам высококвалифицированных специалистов.

Получить вычет на детей могут родители, в том числе приемные, и их супруги, а также усыновители, попечители и опекуны.

Об этом сказано в абзацах 7–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пунктах 3–4 статьи 210, пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Разобраться, при каких условиях можно предоставить вычет по заявлению сотрудника, будет проще по схеме ниже

Все необходимые сведения для того, чтобы определить, можно предоставить вычет или нет, должен подать вам сотрудник

Ограничение по размеру доходов
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. Определяя предельную величину доходов, учитывайте только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов, кроме дивидендов. При этом доходы, частично освобожденные от НДФЛ (например, матпомощь свыше 4000 руб. в год), включайте в расчет предельной величины только в части, облагаемой налогом. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8872.
Размер вычетов
Вычеты предоставляйте в следующих размерах:
-1400 руб. в месяц – на первого или второго ребенка;
-3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка или ребенка-инвалида;
-в двойном размере – на каждого ребенка единственного родителя.
Стандартные вычеты положены родителям на детей до 18 лет. Однако если ребенок занят на очной форме обучения, то предельный возраст отодвигается до 24 лет. При этом размер вычета в 3000 руб. сохраняется только для учащихся детей старше 18 лет I или II группы инвалидности. Для других групп детей-инвалидов размер вычета с 18 до 24 лет снижается до 1400 руб.

Стандартные вычеты для детей-инвалидов предоставляют независимо от того, какой по счету этот ребенок. Например, при наличии двух детей, первый из которых инвалид, вычеты предоставляют в размере 3000 руб. на первого ребенка и 1400 руб. – на второго. Общая сумма вычета на таких детей будет равна 4400 руб.

Вычет предоставляют за каждого ребенка. При этом разные вычеты не суммируют. То есть если третий ребенок – инвалид, то вычеты в размере 3000 руб., предусмотренные для него, не складывают.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214, от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и ФНС России от 19 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15566.
Право на вычет в том или ином размере нужно подтвердить документами, в которых фиксируются сведения о происхождении ребенка, а также о его родителях. Обычно это свидетельство о рождении. Чтобы подтвердить право на вычет, многодетные родители должны представить налоговым агентам копии свидетельств о рождении всех детей. Включая и тех, на кого вычет не предоставляется. На основании этих документов налоговый агент сможет определить:
-каким по счету является каждый ребенок;
-возраст каждого ребенка;
-размер налогового вычета на каждого ребенка с учетом хронологической последовательности рождения всех детей.
Любой стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен в двойном размере единственному родителю, в том числе и приемному, а также усыновителю, опекуну или попечителю.

При этом если единственный родитель, в том числе приемный, вступает в брак, то он теряет право на удвоенный вычет с месяца, следующего за тем, в котором брак был зарегистрирован. Если потом этот брак будет расторгнут, предоставление удвоенного вычета такому родителю можно возобновить.

Это следует из положений абзаца 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51.

При этом единственный усыновитель, опекун или попечитель имеет право на двойной вычет по НДФЛ независимо от своего семейного положения и состава семьи. Это объясняется тем, что супругам усыновителей, опекунов, попечителей вычеты на принятых в семью детей не предоставляют. Кроме того, право единственного усыновителя, опекуна или попечителя на двойной налоговый вычет не зависит от наличия или отсутствия родительских прав у родителей детей, принятых под опеку. Такой вывод следует из положений абзацев 13 и 14 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-32 и ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/8054. Письмо ФНС России размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Вот схема, которая наглядно показывает, когда и на каких условиях предоставить вычет в двойном размере:

Период предоставления вычета
Вычет предоставляйте с того месяца, в котором сотрудник подтвердит, что у него родился ребенок или был им усыновлен или взят под опеку. Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Вычетом сотрудник может воспользоваться до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста. Исключение составляют вычеты на детей, которые учатся на очной форме обучения, а также являются аспирантами, ординаторами, интернами, студентами или курсантами. В этих случаях вычет предоставляйте до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года. Такой порядок установлен в абзацах 11, 12 и 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

При этом не важно, где ребенок сотрудника проходит обучение, в России или за границей. Такое указание есть в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-04-05/5-263.

При этом вычет положен и на учащихся детей в академическом отпуске. Если он, конечно, оформлен как положено. Если же ребенок окончил обучение до того, как ему исполнилось 24 года, сотрудник теряет право на вычет с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Такой порядок следует из абзаца 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-617.

Для опекунов и попечителей действует другое правило. Попечительство над ребенком автоматически прекращается, когда ему исполнилось 18 лет. То же происходит, когда ребенок приобретает дееспособность до совершеннолетия. Например, после женитьбы. При этом не имеет значения, учится ребенок или нет. Поэтому с начала года, следующего за тем, в котором подопечный приобрел дееспособность, бывший попечитель теряет право на стандартный налоговый вычет.

Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и пункта 3 статьи 40 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-04-05/45277.
Отказ от вычета
Двойной вычет предоставляйте одному из родителей, в том числе и приемному, если второй письменно отказался от вычета. Такой порядок предусмотрен в абзаце 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Более подробно тема раскрыта во вложении)

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 09:01

Как предоставить стандартный налоговый вычет на сотрудника
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
В зависимости от категории сотрудника ему могут быть предоставлены ежемесячные стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в размере:
-3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
-500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на вычет
Пользоваться стандартными налоговыми вычетами в размере 3000 руб. и 500 руб. имеют право только льготные категории граждан (отдельные группы инвалидов, ветеранов, бывших военнослужащих). Их полный перечень приведен в таблице. Сотрудникам, которые не включены в этот перечень, стандартные вычеты не предоставляются.

Кроме того, стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только сотрудникам, которые являются налоговыми резидентами России, и только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов.

Нерезидентам стандартные вычеты не предоставляйте независимо от ставки налога, по которой облагается их доход. Например, нельзя предоставлять стандартные вычеты высококвалифицированным специалистам (хотя их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%). Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).

Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику коммерческой организации, который получает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам

Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику коммерческой организации, который получает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам
Сотрудник организации П.А. Беспалов принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и имеет право на стандартный вычет в размере 3000 руб. Месячный оклад Беспалова – 11 000 руб.

За период с января по декабрь Беспалову начислено 132 000 руб. (11 000 руб. × 12 мес.). Сумма налоговых вычетов за этот период составила 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).

Доход Беспалова, облагаемый налогом, за год составил:
132 000 руб. – 36 000 руб. = 96 000 руб.

Сумма налога, удержанного за налоговый период по ставке 13 процентов, составила 12 480 руб.

Кроме того, в марте Беспалову, как акционеру организации, были начислены и выплачены дивиденды в размере 10 000 руб. Дивиденды облагаются по ставке 9 процентов, поэтому доход в виде дивидендов в целях обложения НДФЛ не уменьшается на стандартный налоговый вычет

Сумма НДФЛ, удержанная с дивидендов, составила:
10 000 руб. × 9% = 900 руб.

Право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб. не ограничивается суммой доходов, полученных за налоговый период (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если сотрудник одновременно имеет право на получение нескольких стандартных налоговых вычетов, то предоставляйте один из них – наибольший по размеру (п. 2 ст. 218 НК РФ).

[свернуть]

Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику, который имеет право на несколько вычетов одновременно
Сотрудник организации П.А. Беспалов является Героем Российской Федерации. Кроме этого, он принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Все это подтверждено соответствующими удостоверениями.

Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику, который имеет право на несколько вычетов одновременно
Сотрудник организации П.А. Беспалов является Героем Российской Федерации. Кроме этого, он принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Все это подтверждено соответствующими удостоверениями.

Таким образом, Беспалов одновременно имеет право на предоставление вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб. Поэтому организация предоставляет ему максимальный из них – 3000 руб.

[свернуть]

Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ в сумме 3000 руб. сотруднику, который в 1988 году участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ в сумме 3000 руб. сотруднику, который в 1988 году участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
Да, можно, но при определенных условиях.

Тем гражданам, которые в 1988–1990 годах принимали участие в ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, вычет полагается только в двух случаях. Первый: в итоге таких работ человек получил инвалидность либо перенес лучевую болезнь, и на руках у него есть удостоверение, выданное в соответствии с приказом Минфина России, МЧС России, Минздравсоцразвития России от 8 декабря 2006 г. № 728/832/166н. Если сотрудник относится к этой категории, то вычет по НДФЛ полагается ему на основании абзацев 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Второй случай, когда сотрудник также имеет право на вычет в размере 3000 руб. – в период ликвидационных работ он был военнослужащими (военнообязанным) и работал на объекте «Укрытие». А потому у него есть удостоверение, выданное в соответствии с приказом Минфина России, МЧС России, Минздравсоцразвития России от 8 декабря 2006 г. № 727/831/165н. Основанием для вычета здесь будет абзац 7 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если же сотрудник не относится ни к одной из вышеназванных категорий, либо он не может предъявить вам соответствующее удостоверение, то вычет по НДФЛ не предоставляйте.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июня 2005 г. № 03-05-01-04/202 и ФНС России от 4 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/75.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику, который является участником боевых действий на территории России и состоит на военной службе. По основному месту службы сотрудник вычет не получает

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику, который является участником боевых действий на территории России и состоит на военной службе. По основному месту службы сотрудник вычет не получает
Да, нужно.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется особым категориям сотрудников. К ним, в частности, относятся граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории России (абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом право на получение данными гражданами вычета не зависит от того, состоят они на военной службе или нет.

Поэтому при наличии заявления сотруднику, принимавшему участие в боевых действиях на территории России и состоящему на военной службе, нужно предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 4 августа 2008 г. № 03-04-06-01/245 и УФНС России по г. Москве от 2 июля 2007 г. № 28-11/62357).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику-инвалиду, которому не исполнилось 18 лет

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику-инвалиду, которому не исполнилось 18 лет
Нет, не нужно.

Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются:

инвалидами с детства,
инвалидами I и II группы.
Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). При этом в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности I и II группа инвалидности может быть присвоена только тем лицам, возраст которых достиг 18 лет (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95).

Причина инвалидности с формулировкой «инвалид с детства» определяется гражданам старше 18 лет, когда инвалидность вследствие заболевания, травмы или дефекта, возникшего в детстве, наступила до достижения 18 лет (п. 4 разъяснений, утвержденных постановлением Минтруда России от 15 апреля 2003 г. № 17).

Категория «ребенок-инвалид» присваивается лицам, не достигшим 18 лет (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95).

В связи с тем, что категория «ребенок-инвалид» не предусмотрена абзацем 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, сотрудник, которому она присвоена, не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику – инвалиду III группы. Причина инвалидности – инвалид с детства

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику – инвалиду III группы. Причина инвалидности – инвалид с детства
Да, нужно.

Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются:

инвалидами с детства;
инвалидами I и II группы.
Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Из буквального толкования данной нормы следует, что в рассматриваемой ситуации группа инвалидности, присвоенная сотруднику – инвалиду с детства, для представления стандартного налогового вычета значения не имеет.

Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). В ходе экспертизы устанавливается степень нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности, в зависимости от которых инвалиду присваивается I, II или III группа инвалидности. Однако понятие «инвалид с детства» не связано с присвоением той или иной группы инвалидности – оно характеризует лишь причину признания человека инвалидом. Эта причина указывается в справке об установлении инвалидности, выдаваемой медицинским учреждением. Наличие такой причины является самостоятельным основанием для предоставления сотруднику стандартного налогового вычета независимо от того, какая группа инвалидности указана в этой справке.

Таким образом, если сотрудник предъявил в бухгалтерию справку, где в качестве причины инвалидности указано «инвалид с детства», то при наличии других документов, подтверждающих право на стандартный вычет по НДФЛ, налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет в размере 500 руб. в месяц.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли предоставить повышенный стандартный налоговый вычет сотруднику, на попечении которого находится родитель-инвалид

Ситуация: нужно ли предоставить повышенный стандартный налоговый вычет сотруднику, на попечении которого находится родитель-инвалид
Нет, не нужно.

Перечень оснований, при наличии которых сотруднику полагается повышенный стандартный налоговый вычет (3000 и 500 руб.), ограничен подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Предоставление повышенных вычетов сотрудникам, на попечении которых находятся родители-инвалиды, в этот перечень не входит.

Поэтому такому сотруднику предоставлять повышенный стандартный налоговый вычет не нужно.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях

Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях
Да, нужно. Накапливайте их. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу по НДФЛ на эти вычеты.

По общему правилу стандартные налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы, в отношении которых применяется 13-процентная ставка НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный вычет по НДФЛ предоставляют за каждый месяц налогового периода. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты за эти месяцы накапливайте и прибавляйте к вычету за тот месяц, в котором сотрудник вновь стал получать такие доходы. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669, от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, ФНС России от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/112. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Важно: выплата дивидендов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, при определении базы для предоставления стандартных вычетов не учитывается. Поэтому вычеты за те месяцы, в которых сотрудник получал только дивиденды, предоставлять не нужно. Их тоже следует накапливать и прибавлять к вычету в том месяце, когда у сотрудника появятся другие доходы, облагаемые НДФЛ по 13-процентной ставке.

Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась переплата по НДФЛ, сумма излишне удержанного налога может быть возвращена ему в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.

Следует отметить, что описанный порядок действует только в пределах одного налогового периода. Если до конца календарного года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не возобновилась, сотрудник теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 мая 2013 г. № 3-04-06/15669.

Если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у сотрудника не было в течение всего календарного года, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до 3 лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.

В некоторых ситуациях Минфин России рекомендует предоставлять стандартные вычеты начиная с месяца, в котором был получен первый доход за текущий год. Например, когда сотрудница приступает к работе в середине года после выхода из декретного отпуска или из отпуска по уходу за ребенком.

[свернуть]

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет сотруднику за месяц, в котором он уволился первого числа

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет сотруднику за месяц, в котором он уволился первого числа
Да, можно.

День увольнения будет последним рабочим днем сотрудника (ст. 77 ТК РФ). В месяце увольнения у сотрудника есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, поэтому, если сотрудник является резидентом, он имеет право на вычет в этом периоде (п. 1 ст. 218 НК РФ).

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 09:19

Какие документы нужно представить, чтобы получить стандартные налоговые вычеты
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Заявление
Чтобы получать стандартные налоговые вычеты, сотрудник должен представить в бухгалтерию заявление в произвольной форме. Причем сделать это он должен до окончания текущего налогового периода, то есть календарного года. В противном случае получить вычет за прошедший год он сможет только самостоятельно в своей налоговой инспекции. Для этого ему придется сдать в инспекцию декларацию по форме № 3-НДФЛ и подтверждающие документы.

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-04-06/39802.

Ситуация: нужно ли сотрудникам ежегодно писать заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов

Ситуация: нужно ли сотрудникам ежегодно писать заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов
Ответ на этот вопрос зависит от того, что изначально было написано в заявлении.

Вообще законодательство не требует ежегодно оформлять заявления на стандартные налоговые вычеты. Но если в заявлении сотрудник указал конкретный налоговый период (например, 2014 год), то по его окончании заявление придется написать вновь. Если же период не указан и право на вычет сотрудник не потерял, то требовать от него повторного заявления не нужно. Такие выводы следуют из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-04-05/1-551 и от 27 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/105.

Повторные заявления могут понадобиться, если в компании произошла реорганизация, в результате которой образовалось новое юридическое лицо. Например, при реорганизации в форме разделения или выделения. По отношению к сотрудникам, перешедшим на работу во вновь созданную организацию, она является новым налоговым агентом. А у каждого налогового агента должны быть адресованные именно ему заявления о предоставлении стандартных вычетов. Поэтому при зачислении в штат организации, возникшей в результате реорганизации, сотрудникам придется подать новое заявление с указанием ИНН, КПП, наименования и других реквизитов нового налогового агента. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 18 сентября 2014 г. № БС-4-11/18849.

[свернуть]

Ситуация: с какого периода можно предоставить сотруднику стандартный вычет по НДФЛ. Сотрудник работает в организации с начала года, но заявление о предоставлении вычета подал позже

Ситуация: с какого периода можно предоставить сотруднику стандартный вычет по НДФЛ. Сотрудник работает в организации с начала года, но заявление о предоставлении вычета подал позже
Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Даже если о своем праве на вычет он заявил посреди года.

В Налоговом кодексе нет связи между возникновением права на вычет и датой подачи заявления. Сроков, когда сотрудник должен написать такое заявление, тоже не предусмотрено. При этом вычет полагается за каждый месяц календарного года до тех пор, пока сотрудник не потеряет право на него. Поэтому, если сотрудник подтвердил свое право на вычет начиная с начала года (хоть и в его середине), уменьшите его базу для расчета НДФЛ с января.

Как известно, базу для НДФЛ рассчитывают при каждой выплате дохода. А значит, при выплате, например, зарплаты за месяц, в котором сотрудник подтвердил свое право, ранее не учтенные вычеты можно посчитать в уменьшение налоговой базы.

Все это следует из подпунктов 1, 2 и 4 пункта 1 и пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть и в письме Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-118.

[свернуть]

Справка по форме 2-НДФЛ
Когда сотрудник работает не с начала года или по совместительству трудится и в другой организации, то для подтверждения права на вычет потребуйте у него справку по форме 2-НДФЛ с других мест работы.

Получать такие справки не нужно, только если сотрудник относится к одной из групп: инвалиды, ветераны, бывшие военнослужащие. Их полный перечень приведен в таблице. Эти вычеты не зависят от суммы полученного сотрудником дохода. Чтобы получить вычеты в размере 3000 и 500 руб., сотрудник должен документами подтвердить свои льготы (справкой ВТЭК, военным билетом, наградным листом и т. п.).

Такой порядок следует из подпунктов 1 и 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

О предоставлении стандартных вычетов в отсутствие справок по форме 2-НДФЛ подробнее см. Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты.

Документы на ребенка
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте после того, как получите от сотрудника копию свидетельства о рождении ребенка. Если ребенок проживает или родился за границей, то вычет предоставляйте на основании документов, заверенных компетентными органами этого государства. Чтобы принять к учету документ, выданный в иностранном государстве, его надо перевести построчно. Для этого сотрудник может обратиться к переводчику. Заверять апостилем такие документы не требуется.

Обычно вычет предоставляют на детей в возрасте до 18 лет. Исключение предусмотрено только для детей в возрасте до 24 лет, которые учатся по очной форме в образовательном учреждении. На таких совершеннолетних детей родителям тоже положен вычет. Для подтверждения права на вычет запросите у сотрудника справку с места обучения его ребенка. Если ребенок учится за границей, справка об обучении должна быть переведена на русский язык.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-289.

Другие документы
В некоторых случаях могут потребоваться дополнительные документы. Например, чтобы предоставить вычет супругу, который не является родителем или опекуном ребенка, необходимо заявление матери или отца ребенка о том, что супруг участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-209).

Подробный перечень документов, необходимых для предоставления стандартных налоговых вычетов в различных ситуациях, приведен в таблице.

Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ инвалиду, если инвалидность подтверждена документами иностранного государства (например, Украины

Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ инвалиду, если инвалидность подтверждена документами иностранного государства (например, Украины)
Нет, нельзя. Чтобы получить стандартный вычет, полагающийся инвалиду, гражданин, инвалидность которого подтверждена документами иностранного государства (в т. ч. Украины), должен пройти переосвидетельствование в соответствующем бюро медико-социальной экспертизы России. Исключение составляют инвалиды, проживающие в Республике Крым и г. Севастополе. Они могут подтвердить свою инвалидность документами, оформленными по украинскому законодательству. В Крыму и г. Севастополе такие документы применяются без ограничения срока их действия и без какого-либо дополнительного подтверждения. Это следует из положений статьи 12 Закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ.

Все остальные (в т. ч. инвалиды, переехавшие из Крыма и г. Севастополя в другие регионы России) могут получать стандартные вычеты только при наличии справок по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2010 г. № 1031н. А выдают такую справку по итогам проведения медико-социальной экспертизы в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом Минтруда России от 29 января 2014 г. № 59н, и по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95.

Это следует из положений пунктов 2, 7, 36, 37 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95, пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, а также из писем Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/8-284, от 24 апреля 2009 г. № 03-04-07-01/127.

Таким образом, гражданам, инвалидность которых подтверждена документами иностранного государства (в т. ч. Украины), нужно сначала пройти переосвидетельствование в бюро медико-социальной экспертизы. Получив на руки подтверждение инвалидности по российской форме, гражданин уже вправе заявить на вычет.

Подскажем, что для граждан, вынужденно покинувших территорию Украины, открыты горячие линии по вопросам проведения медико-социальной экспертизы. Например, в Московской области такая линия открыта в Главном бюро медико-социальной экспертизы по Московской области.

Кроме того, Департамент по делам инвалидов Минтруда России, ФГБУ «Федеральное бюро медико-социальной экспертизы», главное бюро медико-социальной экспертизы соответствующего субъекта РФ обязаны обеспечить оперативное переосвидетельствование данных граждан. Такие указания содержатся в приказе Минтруда России от 23 июня 2014 г. № 406.

[свернуть]

Нотариальное удостоверение не требуется
Копии документов, которые сотрудник представляет для подтверждения своих прав на стандартные вычеты, в нотариальном удостоверении не нуждаются (письмо ФНС России от 23 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8418).

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 09:23

Расчет налога

1. Как определить ставку для расчета НДФЛ
2. Как рассчитать НДФЛ

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 09:30

Как предоставить профессиональный налоговый вычет
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Кто имеет право на профессиональный налоговый вычет
Профессиональный налоговый вычет предоставляйте:
-авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей, открытий и промышленных образцов, если организация выплачивает им вознаграждение (п. 3 ст. 221 НК РФ);
-исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Право на профессиональный вычет имеют также предприниматели и другие граждане, занимающиеся частной практикой, по доходам от своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Однако вычет им не предоставляйте. По доходам, выплачиваемым предпринимателям, организация не является налоговым агентом и не имеет права предоставлять вычеты (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте только резидентам и только по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезидентам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, профессиональные вычеты не положены. Это следует из положений пункта 3 статьи 224 и пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет, если доход в виде авторского вознаграждения получен штатным сотрудником организации в рамках выполнения своих трудовых обязанностей

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет, если доход в виде авторского вознаграждения получен штатным сотрудником организации в рамках выполнения своих трудовых обязанностей
Нет, не нужно.

Профессиональный вычет нужно предоставить в размере фактически произведенных расходов, а при отсутствии их подтверждения – в фиксированной сумме (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Штатного сотрудника (для выполнения им возложенных на него трудовых обязанностей) всем необходимым обязана обеспечивать организация, и, следовательно, расходов у него быть не может (ст. 22 ТК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения
Нет, не нужно.

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте:

авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей, открытий и промышленных образцов, если организация выплачивает им вознаграждение (п. 3 ст. 221 НК РФ);
исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Договор аренды (субаренды) не относится к договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Целью такого соглашения является предоставление во временное пользование имущества за плату (ст. 606 ГК РФ). Поэтому в отношении доходов гражданина, полученных от сдачи помещения в аренду (субаренду), профессиональный налоговый вычет не предоставляется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-04-05/3-389, от 29 декабря 2006 г. № 03-05-01-05/290 и ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору. Организация возмещает эти расходы исполнителю

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору. Организация возмещает эти расходы исполнителю
Да, нужно.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнителю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Предоставить вычет можно на основании заявления от гражданина, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие размер фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.

По мнению финансового ведомства, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя и облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы сумму выплаченной компенсации одновременно нужно включить и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета.

Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ

Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ
Организация занимается ремонтом мебели. С гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. По условиям договора организация компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при выполнении договора.

Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.

Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда.
На основании этих документов организация компенсирует Беспалову понесенные им расходы в полном размере. Сумму компенсации бухгалтер организации одновременно включил и в состав доходов Беспалова, и в состав предоставленного ему профессионального налогового вычета.

Налоговая база Беспалова по НДФЛ составит:
20 000 руб. + 5400 руб. – 5400 руб. = 20 000 руб.

Сумма НДФЛ равна:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплачено:
20 000 руб. + 5400 руб. – 2600 руб. = 22 800 руб.

[свернуть]

Ситуация: можно ли предоставить профессиональный вычет по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения создателю полезной модели. Патент получен до 1 января 2015 года. Расходы, связанные с созданием полезной модели, документально не подтверждены

Ситуация: можно ли предоставить профессиональный вычет по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения создателю полезной модели. Патент получен до 1 января 2015 года. Расходы, связанные с созданием полезной модели, документально не подтверждены
Да, можно. Но только в том случае, если с даты выдачи патента прошло не более двух лет.

Новая редакция пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ, которая позволяет предоставлять профессиональные вычеты обладателям патентов на полезные модели, вступила в силу с 1 января 2015 года (ст. 2 Закона от 24 ноября 2014 г. № 367-ФЗ). Согласно этой норме с 1 января 2015 года при выплате вознаграждений авторам полезных моделей налоговые агенты могут предоставлять им вычеты по НДФЛ:

либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели;
либо в размере 30 процентов от суммы дохода.
При этом право на профвычет в размере 30 процентов от суммы дохода сохраняется за автором только в течение первых двух лет использования полезной модели (п. 3 ст. 221 НК РФ). Поэтому прежде проверьте, когда автор получил патент на полезную модель.

Если патенту уже больше двух лет, то права на налоговый вычет по нормативу 30 процентов исполнитель не имеет. Он может претендовать только на вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели.

Пример предоставления профессионального налогового вычета автору полезной модели

Пример предоставления профессионального налогового вычета автору полезной модели
ООО «Альфа» торгует овощной продукцией. 1 февраля 2015 года организация заключила с гражданином Беспаловым лицензионный договор на право использования созданной им полезной модели – устройства для мытья и обеззараживания овощей. Срок действия договора – с 1 февраля 2015 года по 31 декабря 2016 года.

Сумма вознаграждения по договору составляет 10 000 руб. в месяц. Беспалов в штате организации не состоит. Ранее Беспалов заключал подобный договор с другой организацией.

Патент на полезную модель зарегистрирован 31 марта 2014 года. Документов, подтверждающих расходы на создание полезной модели, у Беспалова нет. Беспалов написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме (30% от суммы дохода).

Первые два года использования полезной модели истекают 30 марта 2016 года. До этого срока Беспалов имеет право на профессиональный вычет как автор полезной модели. Таким образом, с февраля 2015 года по март 2016 года (включительно) при выплате авторского вознаграждения «Альфа» ежемесячно должна предоставлять Беспалову профессиональный вычет. Начиная с апреля 2016 года и до окончания срока действия договора право на профессиональный вычет Беспалов утрачивает.

Сумма НДФЛ, которую «Альфа» ежемесячно удерживает из доходов Беспалова, составляет:

– в период с февраля 2015 года по март 2016 года:
(10 000 руб. – 10 000 руб. × 30%) × 13% = 910 руб.;

– в период с апреля по декабрь 2016 года:
10 000 руб. × 13% = 1300 руб.

[свернуть]

Предоставление вычета
Чтобы получить профессиональный вычет, получатели дохода должны написать заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления не установлен, но лучше затребовать его до выплаты доходов.

Размер профессионального вычета зависит от вида договора, по которому он предоставляется.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), предоставляйте исполнителю профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Другой возможности уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ по таким договорам нет. Это следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

По авторскому вознаграждению размер вычета зависит от факта подтверждения затрат:
-если получатель дохода может подтвердить свои затраты документально, то вычет предоставляйте в размере фактических затрат;
-если получатель дохода не может подтвердить фактические затраты, то вычет предоставляйте в фиксированной сумме. Ее размер зависит от вида вознаграждения.
Если доходы были уменьшены на сумму фактически произведенных расходов, дополнительно уменьшать их на расходы по нормативам запрещено (абз. 10 ст. 221 НК РФ).

Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору

Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору
Организация занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ 26 февраля организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт приемки-передачи выполненных работ. В этот же день Беспалову выплатили вознаграждение. Организация при выплате Беспалову вознаграждения является налоговым агентом. Других доходов от организации Беспалов не получал. Права на стандартные налоговые вычеты Беспалов не имеет.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб. При определении налоговой базы по НДФЛ бухгалтер организации уменьшил ее на сумму профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, за февраль составила:
20 000 руб. – 5400 руб. = 14 600 руб.

При выплате дохода бухгалтер организации удержал с Беспалова НДФЛ в сумме:
14 600 руб. × 13% = 1898 руб.

[свернуть]

Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору

Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору
Организация издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. В штате организации Беспалов не состоит.

Он написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме. Вычет для авторов литературных произведений составляет 20 процентов.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила:
10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% = 8000 руб.

Сумма НДФЛ составила:
8000 руб. × 13% = 1040 руб.

Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна:
10 000 руб. – 1040 руб. = 8960 руб.

[свернуть]

Возврат излишне удержанного НДФЛ
Если организация выплатила исполнителю вознаграждение, не предоставив ему профессиональный вычет, то получатель дохода может обратиться к ней с заявлением о возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Организация может вернуть НДФЛ за счет предстоящих платежей налога, удержанного и подлежащего перечислению в бюджет:
-из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если исполнитель выполняет не один, а несколько заказов организации);
-из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Заявление о возврате НДФЛ человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Погашенную сумму переплаты организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета
Организация занимается ремонтом мебели. 3 сентября с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.

Налоговая база по НДФЛ по Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.

НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер удержал в размере:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплатили:
20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами. В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета и возврате излишне удержанного НДФЛ. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.

После получения заявления бухгалтер организации пересчитал НДФЛ по Беспалову. Сумма переплаты по налогу составила:
5400 руб. × 13% = 702 руб.

Организация вернула Беспалову излишне удержанный налог на расчетный счет, указанный в заявлении на возврат налога. Эту сумму бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников организации по ставке 13 процентов.

[свернуть]

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата будет возвращена организации из бюджета, она вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 09:39

Как предоставить сотруднику имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Имущественные вычеты

Внимание: в данной рекомендации рассмотрен порядок предоставления имущественных вычетов по тем жилым объектам, права на которые возникли начиная с 1 января 2014 года. В отношении объектов, права на которые возникли раньше, вычеты предоставляются по старым правилам (письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779).

Условия предоставления вычетов
Сотрудник может получить имущественные налоговые вычеты при приобретении (строительстве) жилья, земельного участка не только в налоговой инспекции, но и у одного или нескольких работодателей (в т. ч. у тех, у которых он работает по совместительству). Об этом сказано в пункте 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ, статье 282 Трудового кодекса РФ. При этом возможность получения вычета у нескольких работодателей не зависит от того, когда имущество приобретено: до 2014 года или после. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 26 марта 2014 г. № 03-04-07/13348 (направлено письмом ФНС России от 9 апреля 2014 г. № ПА-4-11/6649 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения»).

Ситуация: можно ли предоставить имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка человеку, который работает в организации на основании гражданско-правового договора

Ситуация: можно ли предоставить имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка человеку, который работает в организации на основании гражданско-правового договора
Нет, нельзя.

Имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья вправе предоставлять только работодатели (п. 8 ст. 220 НК РФ). А в случае заключения гражданско-правового договора признать заказчика работодателем нельзя (ст. 20 ТК РФ). Поэтому такая организация, хоть и является налоговым агентом по НДФЛ, не может предоставить имущественный вычет исполнителю гражданско-правового договора.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 ноября 2014 г. № 03-04-06/55651.

[свернуть]

Ситуация: можно ли при предоставлении имущественных вычетов при покупке (строительстве) жилья учитывать суммы доходов, выплаченные по гражданско-правовым договорам. Сотрудник-резидент работает по трудовому договору и периодически выполняет дополнительные работы по договорам подряда

Ситуация: можно ли при предоставлении имущественных вычетов при покупке (строительстве) жилья учитывать суммы доходов, выплаченные по гражданско-правовым договорам. Сотрудник-резидент работает по трудовому договору и периодически выполняет дополнительные работы по договорам подряда
Да, можно.

Имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья вправе предоставлять работодатели. То есть организации и предприниматели, с которыми сотрудники заключают трудовые договоры. Это следует из положений пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ и статьи 20 Трудового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации данное условие выполняется.

Налоговое законодательство устанавливает единственное ограничение по составу доходов, в отношении которых могут быть предоставлены имущественные вычеты, – это доходы резидентов, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом в налоговую базу по НДФЛ должны быть включены все налогооблагаемые выплаты, полученные сотрудником от налогового агента. Независимо от того, на каком основании эти выплаты были начислены. Поэтому, если в одной и той же организации сотрудник работает не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору, имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья могут быть предоставлены ему в отношении всей суммы полученных доходов.

Такой вывод следует из положений пунктов 1–3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Документальное подтверждение
Имущественные вычеты сотруднику предоставьте, если он подаст следующие документы:
-заявление;
-уведомление по утвержденной форме (утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3) из налоговой инспекции, которое подтверждает право сотрудника на имущественный налоговый вычет. Проследите, чтобы уведомление было адресовано вашей организации. Дело в том, что в течение года человек может воспользоваться имущественным вычетом у нескольких налоговых агентов. В этом случае инспекция выдаст ему несколько уведомлений с указанием суммы вычета по каждому работодателю (письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. № БС-3-11/2497).
Единой типовой формы заявления, которое сотрудник должен представить работодателю, чтобы получить имущественные вычеты, в законодательстве не предусмотрено. Работодатель может:
-разработать шаблон заявления самостоятельно;
-предоставить сотруднику право составить заявление в произвольной форме.
Это следует из пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ и информационного сообщения ФНС России от 6 апреля 2005 г.

Получив уведомление, работодатель обязан:
-предоставить налоговые вычеты сотруднику (независимо от того, где он работает: в головном отделении или в каком-либо обособленном подразделении организации);
-обеспечить сохранность уведомления.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-04-06/4-209.

Уведомление признается документом, подтверждающим правильность удержания налога. Поэтому организация обязана хранить его в течение четырех лет (письмо Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-04-06/4-209).

Ситуация: может ли организация, созданная в результате преобразования, предоставить сотруднику имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка. Уведомление оформлено на реорганизованную организацию

Ситуация: может ли организация, созданная в результате преобразования, предоставить сотруднику имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка. Уведомление оформлено на реорганизованную организацию
Нет, не может.

Человек вправе получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земли в организации, сотрудником которой он является.

Для этого он обязан представить:

заявление о предоставлении вычетов;
уведомление из налоговой инспекции по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3.
Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

В уведомлении налоговая инспекция указывает название и реквизиты организации (налогового агента), в которой сотрудник планирует получить вычеты в течение года, и сумму вычета, которую сотрудник вправе получить у данного налогового агента (приказ ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3).

При реорганизации в форме преобразования меняется организационно-правовая форма организации (например, общество с ограниченной ответственностью преобразуется в акционерное общество). Это следует из положений пункта 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ. Организация считается реорганизованной (за исключением реорганизации в форме присоединения) с момента госрегистрации вновь созданных организаций. При присоединении одной организации к другой присоединенная организация считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. Об этом сказано в пункте 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, реорганизованная организация (которой было адресовано уведомление налоговой инспекции) и организация, созданная в результате реорганизации, – это два разных работодателя. Следовательно, новая организация не вправе предоставить имущественные налоговые вычеты по уведомлению, оформленному на реорганизованную организацию.

Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в письмах ФНС России от 23 сентября 2008 г. № 3-5-03/528 и УФНС России по г. Москве от 19 июля 2007 г. № 28-11/069132.

Вместе с тем, сотрудник может повторно обратиться в налоговую инспекцию и получить там новое уведомление, в котором будут указаны реквизиты организации, созданной в результате реорганизации. По такому уведомлению он вправе получить вычеты, которые не были предоставлены ему работодателем до реорганизации. В следующем налоговом периоде для повторного получения уведомления в инспекцию необходимо представить две справки по форме 2-НДФЛ: одну – по доходам от реорганизованной организации, другую – по доходам от новой организации (после реорганизации). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2011 г. № 03-04-05/7-599.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие предоставлять сотрудникам имущественные налоговые вычеты на основании уведомлений, адресованных другим налоговым агентам. Они заключаются в следующем.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие предоставлять сотрудникам имущественные налоговые вычеты на основании уведомлений, адресованных другим налоговым агентам. Они заключаются в следующем.
В соответствии с пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья могут быть предоставлены сотруднику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (работодателям). При этом право сотрудника на вычеты должно быть подтверждено уведомлением налоговой инспекции, а выбрать налогового агента (налоговых агентов), у которого сотрудник будет получать вычет, он может самостоятельно. Такое право предоставлено налогоплательщикам положениями пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Указание в тексте уведомления конкретного налогового агента ограничивает налогоплательщика в использовании этого права. Следовательно, работодатель может предоставить сотруднику имущественные вычеты даже в том случае, если уведомление налоговой инспекции оформлено на другую организацию. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А82-18941/2009, Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. № А33-17346/06-Ф02-3684/07). Поэтому, если сотрудник сохраняет трудовые отношения с организацией, созданной в результате преобразования, у нее есть основания для предоставления ему имущественных вычетов по уведомлению, которое было оформлено на реорганизованную организацию. Однако не исключено, что такое решение налоговому агенту придется отстаивать в суде.

[свернуть]

Следует отметить, что при изменении типа организации, относящейся к одной организационно-правовой форме (например, если закрытое акционерное общество преобразуется в открытое акционерное общество, бюджетное учреждение в автономное учреждение), действуют иные правила. В такой ситуации организация может предоставить сотруднику имущественные налоговые вычеты на основании уведомления, в котором указано первоначальное наименование организации. Связано это с тем, что изменение типа организации в этом случае реорганизацией не признается: организационно-правовая форма не изменяется, то есть организация остается прежней. Такой вывод следует из положений пункта 23 постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19, части 14 статьи 5 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ. Подтверждает такой вывод ФНС России в письме от 14 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11142.

[свернуть]

Начало предоставления вычетов
Вычеты начинайте предоставлять с того месяца, в котором в бухгалтерию поступило уведомление из налоговой инспекции. Даже если сотрудник принес его в последний день месяца, когда все расчеты по зарплате были сделаны, вычет за этот месяц должен быть предоставлен (письмо Минфина России от 27 июня 2014 г. № 03-04-05/31208).

Получив уведомление, предоставляйте вычет применительно ко всем доходам сотрудника, полученным им с начала года. Если совокупный доход сотрудника не превышает сумму вычетов, подтвержденную налоговой инспекцией, до конца года НДФЛ не удерживайте.
Например, сотрудник подал уведомление о праве на вычет в мае текущего года. Размер вычета, подтвержденный налоговой инспекцией, – 2 000 000 руб. В таком случае начиная с мая организация – налоговый агент не удерживает НДФЛ до тех пор, пока сумма налога с доходов сотрудника нарастающим итогом с начала года (включая доходы за январь–апрель) не превысит сумму налога, фактически удержанного организацией за январь–апрель.

Это следует из положений пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-04-05/34221, от 20 июня 2013 г. № 03-04-05/23258, ФНС России от 2 апреля 2013 г. № ЕД-2-3/217, от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16443.

Перерасчет НДФЛ

Ситуация: может ли организация вернуть сотруднику НДФЛ, удержанный с него до того, как он заявил о праве на имущественные вычеты при покупке жилья

Ситуация: может ли организация вернуть сотруднику НДФЛ, удержанный с него до того, как он заявил о праве на имущественные вычеты при покупке жилья
Нет, не может.

До того месяца, в котором сотрудник подал заявление о предоставлении вычетов и уведомление из налоговой инспекции, организация правомерно удерживала НДФЛ из его доходов. Поэтому суммы налога, удержанные за предыдущие месяцы, не являются «излишне удержанными» и нормы пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ на них не распространяются.

В рассматриваемой ситуации вычеты предоставляются, начиная с месяца, в котором от сотрудника были получены заявление и уведомление налоговой инспекции. С этого месяца и до тех пор, пока доходы сотрудника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превысят сумму имущественных вычетов, организация прекращает удерживать НДФЛ из его доходов. При этом сумму налога, удержанную с начала года, нужно учитывать как переплату. То есть если до конца года доходы сотрудника превысят сумму имущественных вычетов, удержание налога с него следует возобновлять только после того, как вся ранее удержанная сумма будет зачтена в счет исполнения его налоговых обязательств. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-374 и от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301.

Если до конца года сумма доходов сотрудника будет меньше, чем сумма предоставленных ему имущественных вычетов (с учетом зачтенного налога), он может:

вернуть переплату по НДФЛ, обратившись в налоговую инспекцию по местожительству;
получить остаток вычетов в организации в следующем году (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-04-05/7-560, от 2 декабря 2010 г. № 03-04-06/9-286, от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-237, от 12 апреля 2010 г. № 03-04-06/9-72 и ФНС России от 20 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21735.

Если организация все-таки вернет сотруднику сумму НДФЛ, удержанную до того, как он обратился к ней за предоставлением вычетов, то включать эту сумму в состав его налогооблагаемых доходов в последующих месяцах не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 декабря 2010 г. № 03-04-05/9-696. Однако, учитывая, что данные суммы налога не признаются «излишне удержанными», организацию могут привлечь к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление или перечисление налога в бюджет не в полном объеме (письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-08/4-301). Кроме того, на сумму недоимки, возникшей из-за возврата сотруднику суммы НДФЛ в связи с неправомерным предоставлением имущественных вычетов, налоговому агенту начислят пени с момента возникновения недоимки и до даты ее погашения (письмо ФНС России от 20 декабря 2012 г. № АС-4-2/21757).

Главбух советует: в арбитраже можно попытаться доказать, что организация вправе самостоятельно вернуть сотруднику весь излишне удержанный НДФЛ, включая и те суммы, которые были удержаны до того, как сотрудник представил уведомление из инспекции о праве на вычет.

Главбух советует: в арбитраже можно попытаться доказать, что организация вправе самостоятельно вернуть сотруднику весь излишне удержанный НДФЛ, включая и те суммы, которые были удержаны до того, как сотрудник представил уведомление из инспекции о праве на вычет.
Налоговый агент обязан рассчитывать НДФЛ нарастающим итогом с начала года с учетом всех доходов, полученных сотрудником, и с зачетом ранее удержанных сумм налога. Об этом сказано в пункте 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Вычет при приобретении жилья предоставляется сотруднику за весь год, в котором у него возникло соответствующее право, а не за период с момента подтверждения этого права налоговой инспекцией. Это следует из положений пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и из формы уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3.

Поскольку право на вычет возникает у сотрудника с начала года, то независимо от того, с какого месяца организация стала фактически предоставлять ему этот вычет, суммы НДФЛ, удержанные из его доходов до подачи уведомления, являются удержанными излишне. А такие суммы подлежат возврату в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение Верховного суда РФ от 13 апреля 2015 г. № 307-КГ15-324, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 октября 2014 г. № А56-1600/2014, ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2014 г. № А56-40817/2013, Арбитражного суда Уральского округа от 29 сентября 2014 г. № Ф09-5902/14). Правда, нельзя не учитывать, что эти судебные решения были приняты по результатам налоговых проверок за 2010–2011 годы. И аргументация судей основана на не действующих в настоящее время положениях Налогового кодекса РФ.

Кстати, есть и другие судебные решения. Например, в Арбитражном суде Западно-Сибирского округа считают, что возврат НДФЛ, удержанного до подачи уведомления, не соответствует нормам законодательства (постановления от 30 сентября 2014 г. № А27-692/2014 и № А45-23287/2013).

[свернуть]

Перенос остатка вычетов
Если вычеты были использованы не полностью, то их остаток сотрудник может перенести на следующие годы до его полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Вычет на сумму неиспользованного остатка в следующем году предоставьте сотруднику, только если он получит повторное уведомление от налоговой инспекции (абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ). Прежде чем оформить такое уведомление, налоговая инспекция вновь запросит у сотрудника документы, подтверждающие его право на вычет, и справку по форме 2-НДФЛ (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК РФ, письмо Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-577). По заявлению сотрудника организация обязана выдать ему такую справку (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Более подробно тема раскрыта во вложении)

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 09:43

Удержание в отдельных ситуациях

1. Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме
2. Как удержать НДФЛ с материальной выгоды
3. Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 11:21

Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Чтобы вовремя перечислить НДФЛ в бюджет, нужно определить:
-дату получения дохода (ст. 223 НК РФ);
-день, когда учреждение сможет удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ);
-срок уплаты НДФЛ (в зависимости от способа выплаты дохода) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата получения дохода
Дата получения дохода – это день, когда возникает объект налогообложения по НДФЛ. Определяйте его в зависимости от вида дохода. Всего их два:
-доходы, связанные с оплатой труда;
-доходы, не связанные с оплатой труда.
К первому виду доходов, в частности, относятся:
-зарплата;
-премии;
-вознаграждения по итогам работы за год;
-доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное (ночное) время, в праздничные дни и т. д.
Полный перечень выплат, которые могут быть отнесены к доходам, связанным с оплатой труда, приведен в статье 129 Трудового кодекса РФ.

Ко второму виду относятся все остальные доходы, например:
-доходы по договорам гражданско-правового характера;
-материальная выгода;
-материальная помощь и т. д.
Даты получения доходов для целей обложения НДФЛ приведены в таблице.

Дата получения дохода при оплате труда
Датой получения дохода, связанного с оплатой труда, является последний день месяца, за который доход был начислен. Такое правило применяется независимо от того, в какой форме выплачивается доход – денежной или натуральной. Это установлено пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Пример определения даты получения дохода в виде зарплаты для расчета НДФЛ

Пример определения даты получения дохода в виде зарплаты для расчета НДФЛ
Начисленная сотрудникам бюджетного учреждения «Альфа» зарплата (в рамках деятельности, приносящей доход) за январь выплачена 7 февраля.

Датой получения дохода является 31 января, поэтому зарплата включается в налоговую базу по НДФЛ за январь независимо от фактической даты ее выдачи. Бухгалтер рассчитал налог в последний день месяца, за который была начислена зарплата.

В этот день он сделал проводку:
Удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников Дт 2.302.11.830 Кт 2.303.01.730

[свернуть]

Дата получения других доходов
Дата получения доходов, не связанных с оплатой труда, зависит от того, в какой форме получен доход – денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.

При получении дохода в денежной форме датой получения дохода является день выплаты денег человеку. Под выплатой в этом случае понимается:
-получение им наличных денег;
-зачисление денег на банковский счет получателя дохода (третьих лиц по его поручению).
Такие правила установлены подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Пример определения даты получения доходов в денежной форме, не связанной с оплатой труда, для расчета НДФЛ

Пример определения даты получения доходов в денежной форме, не связанной с оплатой труда, для расчета НДФЛ
В марте ГУ НИИ «Альфа» начислило материальную помощь. Сотрудникам начисленная сумма материальной помощи была выплачена только 15 июня.

Материальная помощь – это доходы, не связанные с оплатой труда. Датой получения дохода является 15 июня.

[свернуть]

При получении доходов в натуральной форме датой получения дохода признается день передачи доходов в натуральной форме человеку (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример определения даты получения доходов в натуральной форме, не связанных с оплатой труда, для расчета НДФЛ

Пример определения даты получения доходов в натуральной форме, не связанных с оплатой труда, для расчета НДФЛ
По приказу руководителя бюджетного учреждения «Альфа» сотруднику учреждения был вручен ценный подарок к юбилею (за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход). Стоимость подарка составила 4000 руб. При выдаче подарка учреждение заключило договор дарения с сотрудником.

Подарок, выданный сотруднику, не связан с оплатой труда, а признается его доходом, полученным в натуральной форме. Днем получения дохода в натуральной форме будет дата подписания договора дарения.

В текущем году сотруднику уже была выплачена материальная помощь в размере 4500 руб. Поэтому бухгалтер удержал со стоимости подарка НДФЛ.

[свернуть]

Особый порядок предусмотрен для доходов в виде материальной выгоды. В госучреждении обязанность удержать налог с материальной выгоды может возникнуть при продаже сотруднику товаров (работ, услуг). В этом случае датой получения дохода признается день приобретения им товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Дата удержания НДФЛ
После того как дата получения дохода определена, необходимо установить, когда учреждение сможет удержать НДФЛ. Для доходов в денежной форме это день выплаты денег человеку. НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Сроки уплаты НДФЛ в бюджет
После того как дата удержания НДФЛ определена, можно установить срок перечисления удержанного налога в бюджет. Он зависит от формы дохода (денежная или натуральная) и от источника его выплаты.

НДФЛ с материальной выгоды и доходов, выплаченных в натуральной форме, перечисляйте на следующий день после фактического удержания налога.

НДФЛ с доходов сотрудников в денежной форме перечисляйте в следующие сроки:
-в день получения денег в банке, если учреждение выплачивает доход наличными, полученными со счета;
-в день перечисления денег на счета сотрудников, если учреждение выплачивает доход в безналичном порядке;
-не позже чем на следующий день после выдачи дохода, если учреждение выплачивает доход из других источников.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. При определении сроков уплаты налога удобнее пользоваться таблицей.

Если сотрудник не получил зарплату вовремя, учреждение должно ее депонировать. При этом учреждение должно перечислить НДФЛ до фактической выплаты денег сотрудникам (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому на сроки перечисления НДФЛ депонирование никак не влияет. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 16 января 2014 г. № Ф09-13857/13).

Пример определения срока уплаты НДФЛ в бюджет, если деньги на выплату зарплаты учреждение получает в банке

Пример определения срока уплаты НДФЛ в бюджет, если деньги на выплату зарплаты учреждение получает в банке
Согласно коллективному договору в ГУ НИИ «Альфа» зарплата сотрудникам выплачивается до 10-го числа следующего месяца.

В январе бухгалтер начислил зарплату в размере 100 000 руб. НДФЛ с зарплаты составил 13 000 руб.

8 февраля в банке были получены наличные деньги на выплату зарплаты в размере 87 000 руб.

Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при получении наличных для выплаты зарплаты в банках НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее того же дня – то есть до фактической выплаты дохода. В связи с этим сумму удержанного НДФЛ в размере 13 000 руб. учреждение перечислило в бюджет в день получения наличных денежных средств – 8 февраля.

[свернуть]

Ситуация: может ли учреждение перечислить НДФЛ в бюджет авансом, до выдачи зарплаты сотрудникам

Ситуация: может ли учреждение перечислить НДФЛ в бюджет авансом, до выдачи зарплаты сотрудникам
Нет, не может.

По общему правилу НДФЛ должен быть удержан непосредственно из доходов сотрудника в момент их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде зарплаты считается последний день месяца, за который зарплата начислена (последний рабочий день сотрудников, уволенных до окончания месяца). Об этом сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Обязанность перечислить НДФЛ в бюджет возникает у налогового агента только после того, как налог был удержан (письмо ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). А удержать сумму налога можно только при фактической выплате зарплаты из кассы или при перечислении на банковский счет сотрудника (письмо Минфина России от 10 июля 2014 г. № 03-04-06/33737). Раньше, чем выплачен доход, перечислить НДФЛ в бюджет невозможно. Поэтому сумму, которую налоговый агент заплатил авансом, зачесть в счет погашения налоговой задолженности сотрудников нельзя. Объяснение простое: платить налог за счет собственных средств налоговым агентам запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ). Сумма, перечисленная налоговым агентом авансом, налогом не признается. Ее следует рассматривать как ошибочно уплаченную, которую можно вернуть. Причем независимо от того, возвращены эти средства или нет, после выплаты доходов сотрудникам налоговый агент должен снова перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (письма ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507, Минфина России от 12 ноября 2014 г. № 03-04-06/57158).

Вместе с тем оштрафовать налогового агента по статье 123 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации нельзя. Досрочное перечисление НДФЛ не является составом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена этой статьей. Ведь сумма налога поступила в бюджет, и недоимки за налоговым агентом нет. Опираясь на выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ в постановлении от 23 июля 2013 г. № 784/13, ФНС России предостерегает налоговые инспекции от привлечения к ответственности организаций, преждевременно уплачивающих НДФЛ (письмо от 29 сентября 2014 г. № БС-4-11/19716).

Главбух советует: если сумма НДФЛ, которая должна быть перечислена в бюджет, удержана из доходов сотрудников, отражена в учете и подтверждена первичными документами, в суде можно доказать правомерность досрочной уплаты налога.

Главбух советует: если сумма НДФЛ, которая должна быть перечислена в бюджет, удержана из доходов сотрудников, отражена в учете и подтверждена первичными документами, в суде можно доказать правомерность досрочной уплаты налога.
Законодательством предусмотрено право досрочного исполнения обязанности по уплате налога. Это право распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ). Однако, используя такую возможность, следует иметь в виду, что к моменту перечисления налога у налогового агента должна появиться соответствующая обязанность.

Обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет можно считать возникшей, если одновременно выполнены следующие условия:
– зарплата за истекший месяц начислена (руководством учреждения утверждена расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты);
– сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов каждого сотрудника, определена (в учете сделаны проводки, связанные с удержанием НДФЛ, и сформирована кредиторская задолженность по счету 0.303.01.000 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»).

При таких условиях налоговый агент может досрочно перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. Оснований для того, чтобы признать эту сумму уплаченной за счет средств налогового агента, у проверяющих не будет. Правовая позиция, позволяющая сделать такой вывод, сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27 июля 2011 г. № 2105/11, от 17 декабря 2002 г. № 2257/02. В окружной арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых с учетом этой позиции (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. № А56-16143/2013).

[свернуть]

Ситуация: в какой момент нужно перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных

Ситуация: в какой момент нужно перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных
НДФЛ нужно перечислить в бюджет:

в день получения из банка денег на выплату отпускных (если учреждение выплачивает деньги наличными, полученными со счета);
в день перечисления отпускных на счет сотрудника в банке (при перечислении отпускных на банковский счет).
Связано это с тем, что дата получения дохода по отпускным – день их выплаты сотруднику.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698. Аналогичный вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11.

[свернуть]

Ситуация: когда перечислить в бюджет НДФЛ, если зарплата выплачена сотрудникам в том же месяце, за который начислена (например, за декабрь в декабре)

Ситуация: когда перечислить в бюджет НДФЛ, если зарплата выплачена сотрудникам в том же месяце, за который начислена (например, за декабрь в декабре)
Ответ на этот вопрос зависит от того, что было выплачено сотрудникам: аванс или зарплата под расчет.

Как правило, выплатить зарплату можно только в последний день месяца. Основанием для начисления является закрытый табель учета рабочего времени. А его закрывают только в последний день месяца.

Если учреждение выдает именно зарплату, в зависимости от источника, за счет которого она выплачена, НДФЛ перечислите в день:

получения денег в банке на выплату зарплаты (т. е. в декабре);
перечисления зарплаты на счет сотрудника (т. е. в декабре).
Такие правила установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Все выплаты, предшествующие выплате зарплаты (окончательному расчету), будут авансовыми. Их максимальный размер не ограничен (т. е. можно выплачивать и 100-процентный аванс). Поэтому, если учреждение выплачивает зарплату за декабрь в 20-х числах, установите в локальных документах, что в связи с праздниками размер аванса может быть увеличен до 100 процентов. Такими документами могут быть:

Правила трудового распорядка;
Положение об оплате труда;
коллективный или трудовой договор.
Это следует из части 6 статьи 136 Трудового кодекса РФ и письма Роструда от 8 сентября 2006 г. № 1557-6.

С суммы авансов платить НДФЛ не нужно (письма Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-04-06/8-232 и ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16950). Налог в этом случае нужно перечислить на следующий день после фактического получения сотрудником дохода (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть уплата НДФЛ выпадает на первый рабочий день января (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: в какой срок нужно перечислить в бюджет НДФЛ с денежного довольствия

Ситуация: в какой срок нужно перечислить в бюджет НДФЛ с денежного довольствия
НДФЛ нужно перечислить в тот же день, когда сняли в банке наличные для выплаты довольствия. Или когда такое довольствие перечислили на банковские счета сотрудников.

Поясним, что речь идет о денежном довольствии для военнослужащих, а также сотрудников министерств и ведомств, в частности, МВД России, МЧС России, таможни и т. д. Полный список тех, кому полагается такая выплата, есть в Законе от 30 июня 2002 г. № 78-ФЗ.

Денежное довольствие военнослужащих рядового и сержантского состава и тех, кто проходит военные сборы, НДФЛ не облагается (п. 29 ст. 217 НК РФ). А вот для сотрудников других силовых структур такая льгота не действует. С выплаченного им довольствия налог надо удержать и перечислить в бюджет. В какой момент это сделать?

Руководствоваться в данном случае пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ, то есть признавать доход в последний день месяца, нельзя. Дело в том, что денежное довольствие и оплата труда – это разные категории доходов. Доходы в виде оплаты труда выплачивают на основании трудовых договоров, условия которых регулируются трудовым законодательством. А денежное довольствие сотрудникам силовых структур выплачивается на основании контрактов, условия которых регулируются не трудовым законодательством, а специальными нормативными актами (см., например, ст. 7 Закона от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ). То есть нормы Трудового кодекса на таких сотрудников не распространяются (ст. 11 ТК РФ). Другими словами, денежное довольствие представляет собой не плату за исполнение сотрудником своей трудовой функции, а материальное обеспечение сотрудника, поступившего на государственную службу.

Поэтому в рассматриваемой ситуации надо брать во внимание подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. То есть датой получения денежного довольствия следует считать день, когда деньги выдали сотруднику через кассу либо перечислили на его банковский счет. И в этот же день удерживать НДФЛ. Это правило действует даже в тех случаях, когда денежное довольствие за месяц выплачивается в середине месяца.

Например, сотрудникам противопожарной службы довольствие за текущий месяц должно быть выдано в период с 20-го по 25-е число (п. 5 Порядка, утвержденного приказом МЧС России от 21 марта 2013 г. № 195). Считать такую выплату как аванс по аналогии с зарплатой, а потому не удерживать с нее НДФЛ, нельзя.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

В некоторых случаях НДФЛ в течение месяца перечисляется несколькими заявками на кассовый расход (платежными поручениями). Это связано с тем, что в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ установлены различные сроки уплаты НДФЛ для разных типов выплат.

Налог к уплате по окончании месяца нужно определить с учетом уплаченной в середине месяца суммы. Стандартные налоговые вычеты при расчете налога, уплачиваемого отдельной заявкой на кассовый расход (платежным поручением) до окончания месяца, применить можно. Однако при этом нужно учесть, что база по налогу рассчитывается по итогам месяца, даже если часть НДФЛ перечислялась в бюджет раньше. Если по окончании месяца выяснится, что сотрудник утратил право на вычет, НДФЛ, рассчитанный в середине месяца с учетом вычета, придется пересчитать.

[B]Внимание:[/B] если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, его могут привлечь к налоговой ответственности.

Внимание: если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, его могут привлечь к налоговой ответственности.
При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные статьей 226 Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются. Такой порядок подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11.

Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:

если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.
Это следует из положений статьи 123 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500.

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить учреждению пени (ст. 75 НК РФ). Пени начислят в целом по учреждению с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если учреждение докажет, что у него не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то учреждение обязано в течение месяца уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, учреждение (его сотрудники) может быть привлечено к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).

Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).

[свернуть]

Куда перечислять НДФЛ
Удержанный НДФЛ перечислите по реквизитам той налоговой инспекции, в которой учреждение состоит на учете (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Платежные документы на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н (подробнее об установленных правилах см. в таблице). В отношении заявок на кассовый расход есть некоторые особенности по заполнению кода УИН начиная с 31 марта 2014 года. Подробнее об этом см. в письме Казначейства России от 19 декабря 2013 г. № 42-7.4-05/5.3-836.

При этом для учреждений, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

Уплата НДФЛ по обособленным подразделениям
Для учреждений, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

С доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ). Этот порядок применяется как в отношении сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и в отношении сотрудников, которые работают по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327).

Аналогичный порядок действует в отношении налога, начисляемого с денежного довольствия военнослужащих: НДФЛ нужно уплачивать по месту нахождения воинских частей. Разъяснения об этом, а также порядок перечисления налога приведены в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-08/5704 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4239).

Если сотрудник работает в головном отделении учреждения, а по совместительству – в его обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:

с доходов, полученных в головном отделении – в налоговую инспекцию по местонахождению учреждения;
с доходов, полученных в обособленном подразделении – в налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения.
Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Причем делать это нужно с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889. Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение учреждения в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению учреждения. Такой вывод следует из письма ФНС России от 15 мая 2014 г. № СА-4-14/9323.

НДФЛ с доходов сотрудника-надомника нужно перечислять по местонахождению либо головного отделения учреждения, либо обособленного подразделения, которым может быть признано рабочее место надомника. Следует ли вставать на налоговый учет по местонахождению рабочего места надомника, определяет налоговая инспекция, исходя из условий трудового договора, заключенного между учреждением и надомником. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18299 и от 18 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8192, ФНС России от 18 января 2011 г. № ПА-4-6/449.

А вот НДФЛ с доходов дистанционных сотрудников нужно перечислять по местонахождению головного отделения учреждения. В отличие от надомников по месту работы дистанционных сотрудников обособленные подразделения возникнуть не могут. Это следует из положений статьи 312.1 Трудового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 1 декабря 2014 г. № 03-04-06/61300.

Учреждение, у которого несколько обособленных подразделений открыты в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций, может встать на налоговый учет по местонахождению одного из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). В эту налоговую инспекцию можно перечислять НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования. Если учреждение встало на учет по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислять по месту учета каждого из них.

Некоторые особенности имеет порядок перечисления НДФЛ в городах Москве и Санкт-Петербурге, имеющих в своем составе внутригородские муниципальные образования, в которых могут быть самостоятельные местные бюджеты. Учреждения, зарегистрированные в этих городах, тоже могут воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и встать на учет по местонахождению одного из своих обособленных подразделений. Однако перечислять НДФЛ такие учреждения должны в местные бюджеты по местонахождению каждого конкретного обособленного подразделения, даже если они расположены на территориях, неподведомственных налоговой инспекции, в которой учреждение состоит на учете. То есть в платежных документах нужно указывать ОКТМО внутригородского муниципального образования по фактическому местонахождению обособленного подразделения.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-37, от 1 июля 2010 г. № 03-04-06/8-138, от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/3-33 и ФНС России от 29 августа 2012 г. № ЗН-4-1/14304 и от 3 августа 2011 г. № АС-4-3/12547.

Ситуация: может ли обособленное подразделение учреждения самостоятельно перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников

Ситуация: может ли обособленное подразделение учреждения самостоятельно перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников
Да, может.

Для этого головное отделение учреждения должно возложить на обособленное подразделение обязанности налогового агента по НДФЛ. Оформить передачу таких полномочий можно доверенностью, которую обычно выдают руководителю обособленного подразделения (п. 3 ст. 55 ГК РФ). На основании этой доверенности обособленное подразделение будет рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет (по своему местонахождению) НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников. Кроме того, подразделение должно будет вести учет выплаченных доходов. Это следует из положений пунктов 4 и 7 статьи 226 и статьи 230 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244.

Для учреждений, у которых несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании (для Москвы и Санкт-Петербурга – на территории одного города) и подведомственны разным налоговым инспекциям, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

О представлении сведений о доходах сотрудников, работающих в обособленных подразделениях учреждения, см. Как представить справку по форме 2-НДФЛ.

Пример перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного из доходов сотрудников обособленного подразделения

Пример перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного из доходов сотрудников обособленного подразделения
Головное отделение учреждения «Альфа» расположено в г. Москве. Учреждение имеет обособленное подразделение в г. Астрахани. Оно зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району Астрахани. Руководителю подразделения выдана доверенность на исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.

В марте сотрудникам обособленного подразделения была начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составила 26 000 руб. Зарплата выплачена 5 апреля. В этот же день НДФЛ был перечислен в бюджет Астрахани со счета обособленного подразделения учреждения. По итогам года справки по форме 2-НДФЛ бухгалтер подразделения представил в налоговую инспекцию по Кировскому району г. Астрахани.

[свернуть]

Ситуация: имеет ли право налоговая инспекция оштрафовать учреждение по статье 123 Налогового кодекса РФ, если вся сумма НДФЛ (в т. ч. и по обособленным подразделениям) перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения учреждения

Ситуация: имеет ли право налоговая инспекция оштрафовать учреждение по статье 123 Налогового кодекса РФ, если вся сумма НДФЛ (в т. ч. и по обособленным подразделениям) перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения учреждения
Нет, не имеет.

Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что учреждение – налоговый агент, имеющее обособленные подразделения, должно перечислять суммы удержанного НДФЛ как по местонахождению головного отделения учреждения, так и по местонахождению каждого из его обособленных подразделений. Однако ответственность за несоблюдение этого порядка налоговым законодательством не установлена. Поэтому если НДФЛ удержан правильно и перечислен в бюджет своевременно, то оснований для привлечения налогового агента к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ у налоговой инспекции нет. Даже если вся сумма НДФЛ была перечислена в бюджет по местонахождению головного отделения учреждения.

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 2 августа 2013 г. № БС-4-11/14009 и устойчивой арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08, ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 13 октября 2009 г. № КА-А40/10725-09, Центрального округа от 13 февраля 2009 г. № А64-2317/08-26, Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-29822/2006).

[свернуть]

Ситуация: вправе ли налоговая инспекция начислить пени, если вся сумма НДФЛ перечислена учреждением в бюджет по местонахождению его головного отделения. Головное отделение и обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ

Ситуация: вправе ли налоговая инспекция начислить пени, если вся сумма НДФЛ перечислена учреждением в бюджет по местонахождению его головного отделения. Головное отделение и обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ
Нет, не вправе.

Российские организации, которые имеют обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). То есть налог, удержанный из доходов сотрудника обособленного подразделения, должен быть уплачен в бюджет в том регионе, где находится это подразделение.

Однако пени – это санкция, которая взимается за то, что налог уплачен с опозданием (ст. 75 НК РФ). Других оснований для применений этой санкции законодательство не предусматривает. Поэтому если налоговый агент перечислил НДФЛ в установленный срок, начислять пени неправомерно. Даже если при перечислении был нарушен порядок распределения налога между бюджетами разных регионов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 7 апреля 2015 г. № БС-4-11/5717. Свою позицию представители налоговой службы подкрепляют сложившейся арбитражной практикой. А большинство судов считают, что начисление пеней возможно только в том случае, если у налогового агента имеется фактическая задолженность перед бюджетом.

Если вся сумма удержанного НДФЛ (в т. ч. по обособленным подразделениям) перечислена по местонахождению головного отделения учреждения, то у учреждения как у налогового агента недоимки не возникает. А следовательно, основания для начисления пеней отсутствуют. Такие выводы отражены, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 8 октября 2008 г. № КА-А40/8752-08, Северо-Западного округа от 31 марта 2011 г. № А56-94715/2009, от 2 августа 2007 г. № А56-12516/2006.

[свернуть]

Уплата НДФЛ при ликвидации учреждения
Если учреждение ликвидируется, НДФЛ перечисляйте в бюджет по мере расчетов с кредиторами второй очереди (выплаты зарплаты сотрудникам) (п. 1 ст. 64 ГК РФ). Это связано с тем, что НДФЛ фактически платят сотрудники, а не учреждение (ст. 207 НК РФ). Учреждение только перечисляет налог в бюджет в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако если задолженность по НДФЛ возникла до начала ликвидации в связи с тем, что учреждение не перечислило в бюджет фактически удержанный налог, она погашается в платежах третьей очереди (п. 1 ст. 64 ГК РФ).

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 12:01

Отчетность

В каких документах нужно отражать информацию о доходах, облагаемых НДФЛ

Налоговые агенты отражают информацию о доходах, выплаченных гражданам (налогоплательщикам):
– в регистрах налогового учета;
– в справках по форме 2-НДФЛ.

Кроме того, существует еще одна форма отчетности по НДФЛ – декларация о доходах физического лица. Форма декларации (3-НДФЛ) утверждена приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671. Эта форма применяется начиная с представления декларации о доходах за 2014 год.

Декларацию по НДФЛ налоговые агенты не заполняют. Сдавать эту форму в налоговые инспекции граждане (налогоплательщики) должны самостоятельно (п. 1 ст. 229, ст. 227, 227.1, 228 НК РФ). Подробнее о порядке сдачи декларации по форме 3-НДФЛ см. Как сдать декларацию по НДФЛ.

Как вести налоговые регистры для расчета НДФЛ

Налоговые агенты обязаны вести регистры налогового учета для расчета НДФЛ.

Что отражать в регистре
В регистрах должны быть отражены:
-доходы, выплаченные гражданам за налоговый период;
-суммы предоставленных им налоговых вычетов;
-суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.
Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

В регистрах налогового учета можно не отражать доходы, выплаченные:
-гражданам при приобретении у них имущества и имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности;
-предпринимателям.
Это следует из положений пункта 2 статьи 226, статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым по отношению к названным категориям налогоплательщиков организации не являются налоговыми агентами. НДФЛ с полученных доходов граждане, реализующие личное имущество (имущественные права), и предприниматели рассчитывают и платят в бюджет самостоятельно. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-321.

Ситуация: нужно ли отражать в регистре налогового учета по НДФЛ доходы, которые не облагаются этим налогом

Ситуация: нужно ли отражать в регистре налогового учета по НДФЛ доходы, которые не облагаются этим налогом
Нет, не нужно, за исключением доходов, которые освобождаются от налогообложения в пределах установленного лимита.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, независимо от их размера (пенсии, компенсационные выплаты, алименты и т. д.) в регистрах налогового учета отражать не нужно (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109). Несмотря на то, что в этом письме разъяснен порядок ведения налоговых карточек по форме 1-НДФЛ, сделанными в нем выводами можно руководствоваться и при заполнении регистров налогового учета.

Доходы, которые освобождаются от налогообложения в пределах установленного лимита, в регистре нужно фиксировать. Например, материальная помощь не облагается НДФЛ, только если ее размер не превышает 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Чтобы контролировать соблюдение этого лимита, данные о полученных доходах должны быть указаны в регистре налогового учета. Если в течение календарного года размер каждого из этих доходов, полученных одним и тем же человеком, не превысит 4000 руб., удерживать НДФЛ не нужно. Если же этот лимит превышен, с разницы организация должна удержать НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 февраля 2011 г. № 03-04-06/6-34 и от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/392.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли отражать в регистре налогового учета по НДФЛ данные о доходах, которые вновь принятый сотрудник получил по прежнему месту работы

Ситуация: нужно ли отражать в регистре налогового учета по НДФЛ данные о доходах, которые вновь принятый сотрудник получил по прежнему месту работы
Да, нужно.

С того момента, как сотрудник поступил в организацию, доходы, которые он получает от других налоговых агентов, в регистре отражать не надо. Однако сумму дохода, полученную им на предыдущей работе, нужно указать. Эти данные необходимы, чтобы правильно рассчитать сумму стандартных налоговых вычетов, положенных сотруднику на новом месте работы, и точно определить налоговую базу за данный налоговый период. Сведения в регистр заносите на основании справки по форме 2-НДФЛ, выданной сотруднику бухгалтерией по прежнему месту работы.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли отражать в регистре НДФЛ суммы, которые выплачены гражданам при приобретении у них продукции их личного подсобного хозяйства

Ситуация: нужно ли отражать в регистре НДФЛ суммы, которые выплачены гражданам при приобретении у них продукции их личного подсобного хозяйства
Нет, не нужно.

Доходы граждан от продажи сельхозпродукции освобождаются от налогообложения. Льгота предоставляется, если продавец предъявил покупателю документ, подтверждающий, что продукция действительно произведена (выращена) продавцом и членами его семьи на принадлежащей им земле. Документ должен быть выдан правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения. Это следует из положений пункта 13 статьи 217 Налогового кодекса РФ, статьи 2 и пункта 5 статьи 4 Закона от 7 июля 2003 г. № 112-ФЗ.

Если продавец представил такой документ, то доходы, выплаченные ему за сельхозпродукцию, НДФЛ не облагаются и оснований для отражения этих доходов в налоговом регистре нет.

Если документ, подтверждающий право на льготу, продавец не представил, то доход от продажи сельхозпродукции облагается НДФЛ на общих основаниях. При этом, учитывая, что продавец реализует личное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, налог он должен заплатить самостоятельно. Исполнять обязанности налогового агента в этом случае организация-покупатель не должна. Поэтому оснований для отражения выплаченных сумм в налоговом регистре тоже нет.

Такой вывод следует из положений пункта 3 статьи 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 112-ФЗ, статей 24 и 226 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5607, от 11 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-484 и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 17 февраля 2011 г. № А35-7103/2009, Поволжского округа от 15 мая 2009 г. № А65-6772/2008, Западно-Сибирского округа от 27 марта 2007 г. № Ф04-1746/2007(32835-А03-7)).

[свернуть]

Форма регистра
Утверждение единого образца налогового регистра для расчета НДФЛ законодательством не предусмотрено. Поэтому налоговый агент должен разработать эту форму самостоятельно.

Форма налогового регистра для расчета НДФЛ должна включать в себя следующие сведения:
-наименование налогового агента;
-персональные данные гражданина, которому выплачивается подлежащий обложению доход;
-виды доходов, выплачиваемых гражданину (в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России);
-виды предоставляемых гражданину налоговых вычетов (в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России);
-суммы доходов и даты их выплаты;
-налоговый статус гражданина;
-даты удержания и перечисления налога в бюджет;
дату и номер платежного документа, на основании которого перечислен налог.
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: при разработке формы регистра учитывайте, что его основное назначение – формирование показателей, необходимых для составления годовой справки о доходах физического лица (формы 2-НДФЛ). Поэтому, разрабатывая регистр налогового учета, старайтесь придерживаться структуры этой справки, а также справочников, приведенных в приложении к ней.

Главбух советует: при разработке формы регистра учитывайте, что его основное назначение – формирование показателей, необходимых для составления годовой справки о доходах физического лица (формы 2-НДФЛ). Поэтому, разрабатывая регистр налогового учета, старайтесь придерживаться структуры этой справки, а также справочников, приведенных в приложении к ней.
Доходы, облагаемые НДФЛ, группируйте по налоговым ставкам и разносите по разным разделам регистра.

Аналогично следует вести учет сумм уплаченного налога. Помесячный способ позволит бухгалтеру, не обращаясь в налоговую инспекцию, исправлять ошибки и компенсировать излишне удержанные суммы НДФЛ за счет уменьшения фактических платежей в бюджет.

Разделы, в которых отражаются доходы, выплаченные сотруднику, целесообразно заполнять не только помесячно, но и в разрезе каждой выплаты. Это позволит правильно определить налоговую базу и сумму исчисленного и удержанного НДФЛ по доходам, которые переходят с одного месяца на другой. Например, по отпускным, выплаченным авансом.

В регистре следует более четко структурировать раздел, в котором отражаются стандартные налоговые вычеты. Их тоже следует учитывать помесячно. Кроме того, нужно предусмотреть дополнительные строки для отражения предоставленных гражданину:

социальных налоговых вычетов по взносам по добровольное пенсионное страхование (обеспечение);
имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение жилья и уплату процентов по ипотечному кредиту;
профессиональных налоговых вычетов по авторским договорам или договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг).
Суммы вычетов, полагающихся сотруднику и фактически ему предоставленных, нужно показывать отдельно.

[свернуть]

Пример заполнения налогового регистра для расчета НДФЛ

Пример заполнения налогового регистра для расчета НДФЛ
А.С. Кондратьев работает в организации «Альфа» с 1 августа 2011 года. Его данные: Александр Сергеевич Кондратьев, гражданин РФ, дата рождения – 15 июня 1978 года, паспорт серии 46 00 № 462135 выдан ОВД «Войковский» г. Москвы 23 ноября 2000 года, прописан по адресу: 125127, г. Москва, ул. 2-я Радиаторская, д. 5, к. 1, кв. 40, ИНН 703254479214.

Реквизиты «Альфа»:
Код по ОКТМО – 45338000;
ИНН 7708123456, КПП 770801001.

Директор – Александр Владимирович Львов, тел. (495) 154-60-90.

Кондратьев женат, имеет одного ребенка девяти лет. Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.

В течение года «Альфа» ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в размере 15 000 руб. Выплаты происходят два раза в месяц: 20-го числа – аванс и 5-го числа следующего месяца – окончательный расчет.

15 мая по предоставленному больничному листку организация выплатила сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 4932 руб. Зарплата за отработанное время в мае составила 10 000 руб.

20 июня Кондратьеву была выплачена материальная помощь ко дню рождения в размере 6000 руб.

15 августа Кондратьеву был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на срок 14 дней. 13 августа организация начислила и выплатила отпускные в сумме 7200 руб.

Доходы, начисленные Кондратьеву в 2015 году, предоставленные ему вычеты, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ отражены в налоговом регистре.

[свернуть]

Регистры налогового учета следует вести персонально по каждому человеку, который получает от организации доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Внимание: отсутствие регистров налогового учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Внимание: отсутствие регистров налогового учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Такие меры ответственности предусмотрены статьей 120 Налогового кодекса РФ.

За непредставление регистров по требованию налоговой инспекции организацию могут привлечь к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ. Пункт 1 этой статьи предусматривает штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Пункт 2 – штраф в размере 10 000 руб. за отказ от представления документов и сведений о налогоплательщиках.

Кроме того, за отсутствие регистров предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

[свернуть]

Порядок ведения регистра
Регистр налогового учета рассчитан на один налоговый период (календарный год). Регистр можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. Заводить его нужно при первом же начислении и выплате доходов человеку. Даты выплаты доходов в регистре указывайте в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-328).

По окончании года сведения, отраженные в регистре, используйте при составлении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Чтобы корректно заполнить этот документ, в регистре налогового учета предусмотрите графу «Месяц налогового периода». В ней отражайте тот месяц, в котором полученный гражданином доход включен в расчет налоговой базы по НДФЛ.

Все показатели в регистре налогового учета (кроме суммы НДФЛ) отражайте в рублях и копейках. Сумму налога показывайте в полных рублях (суммы до 50 коп. отбрасывайте, суммы в 50 коп. и более округляйте в большую сторону). Валютные показатели пересчитывайте по курсу Банка России на дату получения доходов (дату расходов, если они принимаются к вычету).

При заполнении разделов регистра налогового учета по НДФЛ используйте справочники, утвержденные ФНС России. Например, при заполнении раздела, в котором отражаются персональные данные человека, следует применять справочники «Коды документов» и «Коды регионов». Чтобы указать гражданство, адрес и код страны постоянного проживания нерезидентов, используйте Общероссийский классификатор стран мира, утвержденный постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст. В отношении налоговых резидентов укажите код России – 643. При отражении доходов и налоговых вычетов руководствуйтесь справочниками «Коды доходов» и «Коды вычетов». Не забывайте, что налоговые вычеты положены только резидентам в отношении доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: как отразить в регистре налогового учета по НДФЛ сумму отпускных, если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

Ситуация: как отразить в регистре налогового учета по НДФЛ сумму отпускных, если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом
В налоговом регистре отпускные отражайте по мере их выплаты.

В регистре налогового учета доходы следует отражать на дату их фактического получения. При определении этой даты нужно руководствоваться статьей 223 Налогового кодекса РФ.

Для расчета НДФЛ датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты (день перечисления на расчетный счет сотрудника в банке) (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому в регистре налогового учета сумму отпускных отражайте в том месяце, в котором они были выплачены сотруднику. Так следует поступать и в тех случаях, если отпуск начинается в одном месяце (году), а заканчивается в другом. Например, всю сумму отпускных, выплаченных в январе 2015 года за отпуск, который заканчивается в феврале 2015 года, нужно отразить в регистре налогового учета за январь 2015 года.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49 и ФНС России от 10 апреля 2009 г. № 3-5-04/407, от 9 июля 2008 г. № 3-5-04/238, от 9 января 2008 г. № 18-0-09/0001. Несмотря на то что разъяснения, приведенные в данных письмах, касались заполнения справки по форме 1-НДФЛ, ими можно руководствоваться и при заполнении налоговых регистров.

Внимание: организация должна выплатить отпускные сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Если этот порядок не соблюдается, трудовая инспекция может оштрафовать организацию (ее должностных лиц) за нарушение трудового законодательства.

Внимание: организация должна выплатить отпускные сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Если этот порядок не соблюдается, трудовая инспекция может оштрафовать организацию (ее должностных лиц) за нарушение трудового законодательства.
Ответственность предусматривает:

для организаций – административный штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб.;
для предпринимателей и должностных лиц организации (например, руководителя) – административный штраф в размере от 1000 до 5000 руб.
Повторное нарушение может повлечь штраф:

для организаций – от 50 000 до 70 000 руб.;
для предпринимателей и должностных лиц организации – от 10 000 до 20 000 руб.
Кроме того, за повторное нарушение возможна дисквалификация должностного лица (например, директора) на срок от одного года до трех лет.

Такая ответственность установлена статьей 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

[свернуть]

Пример отражения отпускных в налоговом регистре для расчета НДФЛ.

Пример отражения отпускных в налоговом регистре для расчета НДФЛ. Отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом
Организация ежемесячно выплачивает А.С. Кондратьеву оклад в размере 15 800 руб. С 25 ноября по 13 декабря 2015 года ему предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Сумма начисленных отпускных составляет 10 000 руб. Детей у Кондратьева нет. Стандартные вычеты ему не положены.

20 ноября сотруднику был выдан аванс по зарплате за отработанное время в первой половине ноября в сумме 7900 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживал.

Сумма НДФЛ с отпускных составила 1300 руб. (10 000 руб. × 13%).

21 ноября 2015 года Кондратьев получил в кассе организации отпускные в сумме:
10 000 руб. – 1300 руб. = 8700 руб.

В тот же день организация перечислила сумму налога (1300 руб.) в бюджет.

Несмотря на то что отпуск сотрудника закончился в декабре 2015 года, сумму начисленных отпускных бухгалтер включил в его налогооблагаемый доход за ноябрь 2015 года.

28 ноября 2015 года бухгалтер начислил Кондратьеву зарплату за ноябрь (за период с 1 по 24 ноября 2015 года) в размере 13 158 руб. С общей суммы зарплаты Кондратьева бухгалтер удержал и уплатил в бюджет НДФЛ – 1711 руб.

Зарплату за вторую половину ноября Кондратьеву выплатили 5 декабря в сумме 3547 руб. (13 158 руб. – 1711 руб. –7900 руб.).

В графе «Ноябрь» регистра налогового учета за 2015 год бухгалтер указал сумму отпускных 10 000 руб. с кодом дохода 2012 и сумму начисленной за ноябрь зарплаты 13 158 руб. с кодом 2000.

[свернуть]

Ситуация: какой код дохода нужно указать при заполнении регистра налогового учета по НДФЛ при выплате компенсации за неиспользованный отпуск

Ситуация: какой код дохода нужно указать при заполнении регистра налогового учета по НДФЛ при выплате компенсации за неиспользованный отпуск
Укажите код 4800 «Иные доходы».

Форму налогового регистра по НДФЛ и порядок его заполнения налоговый агент разрабатывает самостоятельно. При этом регистр должен содержать следующие сведения:

наименование налогового агента;
персональные данные гражданина, которому выплачивается подлежащий обложению доход;
виды доходов, выплачиваемых гражданину (в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России);
виды предоставляемых гражданину налоговых вычетов (в соответствии с кодами, утвержденными ФНС России);
суммы доходов и даты их выплаты;
налоговый статус гражданина;
даты удержания и перечисления налога в бюджет;
дату и номер платежного документа, которым перечислен налог.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Коды доходов в регистре указываются в соответствии с одноименным справочником, который утверждает ФНС России. Однако в этом справочнике специальный код для доходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск не установлен. Раньше, разъясняя порядок заполнения формы 2-НДФЛ в отношении таких доходов, налоговая служба рекомендовала использовать код 4800 «Иные доходы» (письмо ФНС России от 8 августа 2008 г. № 3-5-04/380). Этими рекомендациями можно руководствоваться и в настоящее время.

[свернуть]

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 12:17

Транспортный налог
Если спросить у школьника, что объединяет машину, автобус, вертолет и катер, то он скажет, что все это транспорт. Попробуйте задать тот же вопрос знакомому налоговому инспектору. Скорее всего он ответит: со всех этих объектов надо платить транспортный налог. После чего ваш приятель может поинтересоваться: «Ты сам-то сейчас на чем ездишь?»

Если вы поведаете ему, сколько лошадок под капотом вашего авто, то возможно получите неприятное известие: «Ну, дружище, готовься! Скоро тебе придет уведомление на уплату в несколько тыщ…» Что за уведомление? И откуда возьмутся эти тыщи? Давайте разбираться.

Кто платит транспортный налог:
Транспортный налог обязаны платить все организации, индивидуальные предприниматели и обычные граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства. То есть правило простое: если, например, в ГИБДД на вас зарегистрирован какой-то транспорт, то извольте перечислить налог. При этом не важно — используется машина, стоит в гараже или, скажем, ржавеет во дворе. Заплатить налог придется в любом случае.

-Плательщики
-Расчет налога
-Перечисление в бюджет
-Учет и отчетность

Таинственная Незнакомка · 05.08.2015, 12:19

Страховые взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование

-Объект обложения
-Расчет взносов
-Уплата в отдельных ситуациях
-Учет
-Перечисление в бюджет
-Персонифицированный отчет
-Отчетность по страховым взносам

Справочная информация:
Страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС

04.08.2015, 13:44	#101
Arhimed. понаберут "бухгалтеров" Регистрация: 24.01.2013 Адрес: увы... глубинка 🇷🇺 Сообщений: 27,261 Спасибо: 831	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) и за имущество мы тоже не платим ! при этом в налог декларации все лепят код льготы - кто какой придёца, а в поле, где сцылка должна указываться на конкреную статью и пункт закона, - вооще набор цифер - только для того что бы программа приняла и на ашипку с обязательным реквизитом не рукгалась

04.08.2015, 17:55	#107
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) НДФЛ Резидент и нерезидент. Что у них общего? Фильм о советском разведчике? Не только. И агент — это тоже необязательно Джеймс Бонд. Мы поговорим здесь не о шпионах из захватывающего боевика. А о персонажах не менее увлекательного произведения. Это глава 23 Налогового кодекса РФ. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Но для начала разберемся с физическим лицом. Так на официальном языке называют каждого из нас. Теперь о налоге — НДФЛ. По сути, это сумма, которой в большинстве случаев должен поделиться с государством человек, который получил доход. -Налоговые агенты -Расчет налога -Стандартные вычеты (Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты, Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, Как предоставить стандартный налоговый вычет на сотрудника, Какие документы нужно представить, чтобы получить стандартные налоговые вычеты) -Профессиональные вычеты -Имущественные вычеты -Удержание в отдельных ситуациях -Перечисление в бюджет -Отчетность __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом! Последний раз редактировалось Таинственная Незнакомка; 05.08.2015 в 12:01.

04.08.2015, 20:28	#109
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса Стандартные налоговые вычеты могут предоставлять: -налоговые агенты одновременно с удержанием налога (п. 3 ст. 218 НК РФ); -налоговые инспекции по итогам года при подаче человеком, получившим доход, декларации по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ). У кого получать вычет, решает сам человек. Если он получает доходы в нескольких организациях, то вычет можно получить в любой из них по своему выбору. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Ситуация: кто должен предоставить стандартные вычеты по НДФЛ за месяц, в котором сотруднику было выплачено больничное пособие. Сотрудник работает в организации на территории региона, в котором реализуется пилотный проект по финансированию социальных пособий Ситуация: кто должен предоставить стандартные вычеты по НДФЛ за месяц, в котором сотруднику было выплачено больничное пособие. Сотрудник работает в организации на территории региона, в котором реализуется пилотный проект по финансированию социальных пособий Стандартные вычеты должна предоставлять организация, в которой работает сотрудник, но с учетом только тех выплат, источником которых она является. Пилотный проект по финансированию социальных пособий предусматривает, что больничные пособия территориальные подразделения ФСС России выплачивают сотрудникам напрямую, минуя работодателей (Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. № 294). При этом обязанность выплачивать больничное пособие за первые три дня нетрудоспособности сохраняется за работодателем (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. № 294). Таким образом, при выплате больничных пособий налоговыми агентами по НДФЛ признаются: организация, в которой работает сотрудник, – в отношении части пособия, начисленного за первые три дня нетрудоспособности; территориальное отделение ФСС России – в отношении оставшейся части пособия. Это следует из положений пункта 1 статьи 217 и пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В течение налогового периода воспользоваться стандартными вычетами по НДФЛ сотрудник может только у одного налогового агента (п. 3 ст. 218 НК РФ). Как правило, таким налоговым агентом является работодатель сотрудника. Поэтому если до назначения больничного пособия сотрудник получал стандартные вычеты в организации, то и в дальнейшем их должна предоставлять эта организация. Стандартные вычеты предоставляются ежемесячно при расчете налоговой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 процентов, источником которых является налоговый агент. При этом стандартный вычет на детей действует до того месяца, в котором величина этих доходов, определенная налоговым агентом нарастающим итогом с начала года, превысила 280 000 руб. Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Территориальные отделения ФСС России не должны уведомлять работодателей о размере выплаченных больничных пособий и о суммах удержанного из них НДФЛ – такая обязанность не закреплена за налоговыми агентами ни статьей 24, ни главой 23 Налогового кодекса РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации при предоставлении сотруднику стандартных вычетов организация должна учитывать только те доходы, источником которых она является. Если по итогам года налоговая инспекция обнаружит, что стандартные вычеты были предоставлены сотруднику в завышенном размере, она может предложить ему представить декларацию по форме 3-НДФЛ и доплатить сумму налога, которая не была удержана налоговым агентом. Пример предоставления стандартного вычета на ребенка за месяц, в котором сотруднику было выплачено больничное пособие. Сотрудник работает в организации на территории региона, в котором реализуется пилотный проект по финансированию социальных пособий Пример предоставления стандартного вычета на ребенка за месяц, в котором сотруднику было выплачено больничное пособие. Сотрудник работает в организации на территории региона, в котором реализуется пилотный проект по финансированию социальных пособий Месячный оклад А.В. Кондратьева – 50 000 руб. Сотрудник имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на двоих детей в общей сумме 2800 руб. в месяц. В июне Кондратьев заболел, и ему было назначено пособие по временной нетрудоспособности. Сумма пособия за первые три дня нетрудоспособности – 6000 руб. Этот доход сотруднику выплачивает организация, в которой он работает. Сумма пособия за остальной период нетрудоспособности – 30 000 руб. Этот доход сотруднику выплачивает территориальное отделение ФСС России, которое удерживает с него НДФЛ в размере 3900 руб. За фактически отработанное время в июне Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 14 000 руб. Налоговая база по доходам, выплаченным Кондратьеву организацией, в которой он работает, за период с января по июнь составляет: 50 000 руб. × 5 мес. + 6000 руб. + 14 000 руб. = 270 000 руб. С учетом этих доходов Кондратьев имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 16 800 руб. (2800 руб. × 6 мес.). Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Кондратьева по месту его работы за период с января по май, составила: (50 000 руб. × 5 мес. – 2800 руб. × 5 мес.) × 13% = 30 680 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию по месту работы Кондратьева за июнь, равна: (50 000 руб. × 5 мес. + 6000 руб. + 14 000 руб. – 2800 руб. × 6 мес.) × 13% – 30 680 руб. = 2236 руб. До конца текущего года организация удерживает НДФЛ с доходов Кондратьева без учета суммы пособия, выплаченного территориальным отделением ФСС России. Налоговая база по доходам, выплаченным Кондратьеву организацией, в которой он работает, за год составит: 50 000 руб. × 11 мес. + 6000 руб. + 14 000 руб. – 2800 руб. × 6 мес. = 553 200 руб. Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Кондратьева за год, – 71 916 руб. (553 200 руб. × 13%). Совокупный доход, полученный Кондратьевым в текущем году с учетом пособия, выплаченного территориальным отделением ФСС России, составляет: 50 000 руб. × 11 мес. + 6000 руб. + 30 000 руб. + 14 000 руб. = 600 000 руб. Поскольку с учетом пособия, выплаченного за счет ФСС России, общая сумма доходов Кондратьева превысила 280 000 руб. в июне, предельный размер налогового вычета, на получение которого он имеет право, составляет 14 000 руб. (2800 руб. × 5 мес.). Таким образом, совокупная налоговая база с учетом всех доходов Кондратьева равна: 600 000 руб. – 2800 руб. × 5 мес. = 586 000 руб. Сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена с этой налоговой базы, – 76 180 руб. (586 000 руб. × 13%). В следующем году, когда сведения о доходах, выплаченных Кондратьеву, поступят в налоговую инспекцию от всех налоговых агентов, инспекция может предложить ему подать декларацию по НДФЛ и доплатить налог в сумме 364 руб. (76 180 руб. – 71 916 руб. – 3900 руб.). [свернуть] [свернуть] Получение вычета у работодателя Предоставляйте сотруднику вычеты, если он подал в организацию все необходимые документы. Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет, если сотрудник устроился на работу не с начала года Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет, если сотрудник устроился на работу не с начала года Да, можно. Если сотрудник работает в организации не с начала года, стандартные налоговые вычеты ему предоставляйте в отношении только тех доходов, которые он получил, начиная с месяца его трудоустройства в организацию. При этом ограничения по размеру доходов, которые применяются при предоставлении вычетов, контролируйте с учетом доходов, полученных на предыдущем месте работы. Их сумма должна быть подтверждена справкой по форме 2-НДФЛ. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-154. В некоторых случаях вычет можно предоставить и при отсутствии этой справки. Если сотрудник претендует на вычеты на себя в размере 3000 или 500 руб., справку по форме 2-НДФЛ с него не требуйте. Возможность предоставления таких вычетов не зависит от суммы дохода, полученного по предыдущему месту работы (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). В любом случае не предоставляйте сотруднику стандартные налоговые вычеты, которые тот не получил у прежнего работодателя или получил не в полном размере (п. 3 ст. 226 НК РФ). [свернуть] Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудник устроился на работу в середине года, а справки по форме 2-НДФЛ у него нет Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудник устроился на работу в середине года, а справки по форме 2-НДФЛ у него нет Да, можно, но только в отношении тех сотрудников, которые: либо впервые заключили трудовой договор; либо в текущем году нигде не работали (не получали доходов). Если сотрудник впервые заключает трудовой договор или в текущем году нигде не работал (не получал доходов), свое право на получение стандартных налоговых вычетов он вправе подтвердить трудовыми книжками с записями, свидетельствующими о перерывах в работе (при наличии), или письменными объяснениями об отсутствии доходов. В подобных ситуациях организация может предоставить сотруднику стандартные вычеты только на основании его заявления. Это следует из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 30 июля 2009 г. № 3-5-04/1133. Аналогичные выводы содержатся и в ряде судебных решений (см., например, определения ВАС РФ от 25 августа 2009 г. № ВАС-10177/09, от 10 апреля 2008 г. № 3856/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 апреля 2009 г. № А32-16310/2008-63/236, от 17 января 2008 г. № Ф08-8930/07-3350А, Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. № А56-13732/2007, Дальневосточного округа от 12 декабря 2007 г. № Ф03-А73/07-2/5246, Уральского округа от 14 ноября 2007 г. № Ф09-9304/07-С2). Остальные сотрудники, претендующие на получение стандартного вычета, должны представить сведения о доходах, полученных ими с начала года. Это следует из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, согласно которым предоставлять сотрудникам стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно на основании: их заявлений о предоставлении вычета; документов, подтверждающих право на вычет. Одним из документов, который подтверждает правомерность предоставления вычета на ребенка (если сотрудник начал работать не с начала года), является справка по форме 2-НДФЛ от предыдущего работодателя. Необходимость представления такого документа объясняется тем, что право на стандартный вычет в течение года может быть утрачено. Вычет на ребенка можно предоставлять только до того месяца, в котором доходы сотрудника с начала года превысят 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если человек начал работать не с начала года, то максимальный размер дохода (280 000 руб.), при котором он имеет право на вычеты, нужно рассчитывать с учетом доходов, полученных с начала года у предыдущего работодателя. Размер этих доходов подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, которую предыдущий работодатель обязан выдать по требованию сотрудника (п. 3 ст. 230 НК РФ). В отсутствие такой справки сотрудник, получавший доходы у прежнего работодателя, не имеет права на стандартные вычеты. По новому месту работы стандартный налоговый вычет предоставляется начиная с месяца, в котором сотрудник устроился на работу. Если ему полагаются вычеты по основаниям, возникшим до этого момента, сотрудник сможет их получить, только самостоятельно представив в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-154. Главбух советует: организация может предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет, даже если он не представил справку по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы. Основанием для этого является письменное заявление, в котором сотрудник подтвердит, что его доход, полученный с начала года, не превышает предельной величины, или укажет точную сумму полученного дохода. Главбух советует: организация может предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет, даже если он не представил справку по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы. Основанием для этого является письменное заявление, в котором сотрудник подтвердит, что его доход, полученный с начала года, не превышает предельной величины, или укажет точную сумму полученного дохода. Если сотрудник, работая с начала года у другого работодателя, не получил (не смог получить) у него справку по форме 2-НДФЛ, новая организация-работодатель тоже вправе предоставить сотруднику стандартный вычет на основании его письменного заявления. В нем сотрудник может указать, что доход, полученный от предыдущего работодателя с начала года, не превысил 280 000 руб., или прописать точную сумму полученного ранее дохода. При этом ответственность за достоверность сведений о доходе, указанных в этом заявлении, несет сам сотрудник. Не исключено, что при проверке налоговая инспекция признает неправомерным предоставление стандартных вычетов на основании такого заявления. В этом случае возникший спор организации – налоговому агенту придется решать в суде. Арбитражная практика свидетельствует, что при рассмотрении подобных споров обоснованность предоставления вычетов должны опровергать налоговые инспекции. По мнению судей, инспекция должна доказать, что сотрудник, воспользовавшийся стандартным вычетом у нового работодателя, занизил сумму доходов, полученных по старому месту работы, или имел другие неучтенные источники доходов. Если инспекция не приводит таких доказательств, суды встают на сторону налоговых агентов (см., например, постановления ФАС Московского округа от 17 марта 2009 г. № КА-А40/1343-09, от 24 октября 2006 г. № КА-А40/10310-06, Северо-Западного округа от 30 октября 2008 г. № А56-2606/2008, Уральского округа от 7 ноября 2006 г. № Ф09-9786/06-С2 и от 14 апреля 2005 г. № Ф09-1344/05-АК, Центрального округа от 18 октября 2005 г. № А14-2305-2005/70/10 и от 1 июня 2005 г. № А54-5096/04-С8). [свернуть] [свернуть] Получение вычета в инспекции Чтобы получить стандартные вычеты по НДФЛ в налоговой инспекции, сотруднику нужно составить и подать в инспекцию декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ (п. 2 ст. 229 НК РФ). __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом!

05.08.2015, 09:01	#111
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) Как предоставить стандартный налоговый вычет на сотрудника Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса В зависимости от категории сотрудника ему могут быть предоставлены ежемесячные стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в размере: -3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ); -500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Право на вычет Пользоваться стандартными налоговыми вычетами в размере 3000 руб. и 500 руб. имеют право только льготные категории граждан (отдельные группы инвалидов, ветеранов, бывших военнослужащих). Их полный перечень приведен в таблице. Сотрудникам, которые не включены в этот перечень, стандартные вычеты не предоставляются. Кроме того, стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только сотрудникам, которые являются налоговыми резидентами России, и только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Нерезидентам стандартные вычеты не предоставляйте независимо от ставки налога, по которой облагается их доход. Например, нельзя предоставлять стандартные вычеты высококвалифицированным специалистам (хотя их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%). Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ). Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику коммерческой организации, который получает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику коммерческой организации, который получает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам Сотрудник организации П.А. Беспалов принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и имеет право на стандартный вычет в размере 3000 руб. Месячный оклад Беспалова – 11 000 руб. За период с января по декабрь Беспалову начислено 132 000 руб. (11 000 руб. × 12 мес.). Сумма налоговых вычетов за этот период составила 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.). Доход Беспалова, облагаемый налогом, за год составил: 132 000 руб. – 36 000 руб. = 96 000 руб. Сумма налога, удержанного за налоговый период по ставке 13 процентов, составила 12 480 руб. Кроме того, в марте Беспалову, как акционеру организации, были начислены и выплачены дивиденды в размере 10 000 руб. Дивиденды облагаются по ставке 9 процентов, поэтому доход в виде дивидендов в целях обложения НДФЛ не уменьшается на стандартный налоговый вычет Сумма НДФЛ, удержанная с дивидендов, составила: 10 000 руб. × 9% = 900 руб. Право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб. не ограничивается суммой доходов, полученных за налоговый период (п. 1 ст. 218 НК РФ). Если сотрудник одновременно имеет право на получение нескольких стандартных налоговых вычетов, то предоставляйте один из них – наибольший по размеру (п. 2 ст. 218 НК РФ). [свернуть] Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику, который имеет право на несколько вычетов одновременно Сотрудник организации П.А. Беспалов является Героем Российской Федерации. Кроме этого, он принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Все это подтверждено соответствующими удостоверениями. Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику, который имеет право на несколько вычетов одновременно Сотрудник организации П.А. Беспалов является Героем Российской Федерации. Кроме этого, он принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Все это подтверждено соответствующими удостоверениями. Таким образом, Беспалов одновременно имеет право на предоставление вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб. Поэтому организация предоставляет ему максимальный из них – 3000 руб. [свернуть] Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ в сумме 3000 руб. сотруднику, который в 1988 году участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ в сумме 3000 руб. сотруднику, который в 1988 году участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС Да, можно, но при определенных условиях. Тем гражданам, которые в 1988–1990 годах принимали участие в ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, вычет полагается только в двух случаях. Первый: в итоге таких работ человек получил инвалидность либо перенес лучевую болезнь, и на руках у него есть удостоверение, выданное в соответствии с приказом Минфина России, МЧС России, Минздравсоцразвития России от 8 декабря 2006 г. № 728/832/166н. Если сотрудник относится к этой категории, то вычет по НДФЛ полагается ему на основании абзацев 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Второй случай, когда сотрудник также имеет право на вычет в размере 3000 руб. – в период ликвидационных работ он был военнослужащими (военнообязанным) и работал на объекте «Укрытие». А потому у него есть удостоверение, выданное в соответствии с приказом Минфина России, МЧС России, Минздравсоцразвития России от 8 декабря 2006 г. № 727/831/165н. Основанием для вычета здесь будет абзац 7 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Если же сотрудник не относится ни к одной из вышеназванных категорий, либо он не может предъявить вам соответствующее удостоверение, то вычет по НДФЛ не предоставляйте. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июня 2005 г. № 03-05-01-04/202 и ФНС России от 4 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/75. [свернуть] Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику, который является участником боевых действий на территории России и состоит на военной службе. По основному месту службы сотрудник вычет не получает Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику, который является участником боевых действий на территории России и состоит на военной службе. По основному месту службы сотрудник вычет не получает Да, нужно. Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется особым категориям сотрудников. К ним, в частности, относятся граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории России (абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом право на получение данными гражданами вычета не зависит от того, состоят они на военной службе или нет. Поэтому при наличии заявления сотруднику, принимавшему участие в боевых действиях на территории России и состоящему на военной службе, нужно предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 4 августа 2008 г. № 03-04-06-01/245 и УФНС России по г. Москве от 2 июля 2007 г. № 28-11/62357). [свернуть] Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику-инвалиду, которому не исполнилось 18 лет Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику-инвалиду, которому не исполнилось 18 лет Нет, не нужно. Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются: инвалидами с детства, инвалидами I и II группы. Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). При этом в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности I и II группа инвалидности может быть присвоена только тем лицам, возраст которых достиг 18 лет (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). Причина инвалидности с формулировкой «инвалид с детства» определяется гражданам старше 18 лет, когда инвалидность вследствие заболевания, травмы или дефекта, возникшего в детстве, наступила до достижения 18 лет (п. 4 разъяснений, утвержденных постановлением Минтруда России от 15 апреля 2003 г. № 17). Категория «ребенок-инвалид» присваивается лицам, не достигшим 18 лет (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). В связи с тем, что категория «ребенок-инвалид» не предусмотрена абзацем 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, сотрудник, которому она присвоена, не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. [свернуть] Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику – инвалиду III группы. Причина инвалидности – инвалид с детства Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику – инвалиду III группы. Причина инвалидности – инвалид с детства Да, нужно. Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются: инвалидами с детства; инвалидами I и II группы. Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Из буквального толкования данной нормы следует, что в рассматриваемой ситуации группа инвалидности, присвоенная сотруднику – инвалиду с детства, для представления стандартного налогового вычета значения не имеет. Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). В ходе экспертизы устанавливается степень нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности, в зависимости от которых инвалиду присваивается I, II или III группа инвалидности. Однако понятие «инвалид с детства» не связано с присвоением той или иной группы инвалидности – оно характеризует лишь причину признания человека инвалидом. Эта причина указывается в справке об установлении инвалидности, выдаваемой медицинским учреждением. Наличие такой причины является самостоятельным основанием для предоставления сотруднику стандартного налогового вычета независимо от того, какая группа инвалидности указана в этой справке. Таким образом, если сотрудник предъявил в бухгалтерию справку, где в качестве причины инвалидности указано «инвалид с детства», то при наличии других документов, подтверждающих право на стандартный вычет по НДФЛ, налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет в размере 500 руб. в месяц. [свернуть] Ситуация: нужно ли предоставить повышенный стандартный налоговый вычет сотруднику, на попечении которого находится родитель-инвалид Ситуация: нужно ли предоставить повышенный стандартный налоговый вычет сотруднику, на попечении которого находится родитель-инвалид Нет, не нужно. Перечень оснований, при наличии которых сотруднику полагается повышенный стандартный налоговый вычет (3000 и 500 руб.), ограничен подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Предоставление повышенных вычетов сотрудникам, на попечении которых находятся родители-инвалиды, в этот перечень не входит. Поэтому такому сотруднику предоставлять повышенный стандартный налоговый вычет не нужно. [свернуть] Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях Да, нужно. Накапливайте их. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу по НДФЛ на эти вычеты. По общему правилу стандартные налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы, в отношении которых применяется 13-процентная ставка НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный вычет по НДФЛ предоставляют за каждый месяц налогового периода. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты за эти месяцы накапливайте и прибавляйте к вычету за тот месяц, в котором сотрудник вновь стал получать такие доходы. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669, от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, ФНС России от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/112. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09. Важно: выплата дивидендов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, при определении базы для предоставления стандартных вычетов не учитывается. Поэтому вычеты за те месяцы, в которых сотрудник получал только дивиденды, предоставлять не нужно. Их тоже следует накапливать и прибавлять к вычету в том месяце, когда у сотрудника появятся другие доходы, облагаемые НДФЛ по 13-процентной ставке. Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась переплата по НДФЛ, сумма излишне удержанного налога может быть возвращена ему в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96. Следует отметить, что описанный порядок действует только в пределах одного налогового периода. Если до конца календарного года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не возобновилась, сотрудник теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 мая 2013 г. № 3-04-06/15669. Если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у сотрудника не было в течение всего календарного года, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до 3 лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10. В некоторых ситуациях Минфин России рекомендует предоставлять стандартные вычеты начиная с месяца, в котором был получен первый доход за текущий год. Например, когда сотрудница приступает к работе в середине года после выхода из декретного отпуска или из отпуска по уходу за ребенком. [свернуть] Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет сотруднику за месяц, в котором он уволился первого числа Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет сотруднику за месяц, в котором он уволился первого числа Да, можно. День увольнения будет последним рабочим днем сотрудника (ст. 77 ТК РФ). В месяце увольнения у сотрудника есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, поэтому, если сотрудник является резидентом, он имеет право на вычет в этом периоде (п. 1 ст. 218 НК РФ). [свернуть] __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом!

05.08.2015, 09:30	#114
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) Как предоставить профессиональный налоговый вычет Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса Кто имеет право на профессиональный налоговый вычет Профессиональный налоговый вычет предоставляйте: -авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей, открытий и промышленных образцов, если организация выплачивает им вознаграждение (п. 3 ст. 221 НК РФ); -исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ). Право на профессиональный вычет имеют также предприниматели и другие граждане, занимающиеся частной практикой, по доходам от своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Однако вычет им не предоставляйте. По доходам, выплачиваемым предпринимателям, организация не является налоговым агентом и не имеет права предоставлять вычеты (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ). Профессиональный налоговый вычет предоставляйте только резидентам и только по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезидентам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, профессиональные вычеты не положены. Это следует из положений пункта 3 статьи 224 и пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ. Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет, если доход в виде авторского вознаграждения получен штатным сотрудником организации в рамках выполнения своих трудовых обязанностей Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет, если доход в виде авторского вознаграждения получен штатным сотрудником организации в рамках выполнения своих трудовых обязанностей Нет, не нужно. Профессиональный вычет нужно предоставить в размере фактически произведенных расходов, а при отсутствии их подтверждения – в фиксированной сумме (п. 3 ст. 221 НК РФ). Штатного сотрудника (для выполнения им возложенных на него трудовых обязанностей) всем необходимым обязана обеспечивать организация, и, следовательно, расходов у него быть не может (ст. 22 ТК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177. [свернуть] Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения Нет, не нужно. Профессиональный налоговый вычет предоставляйте: авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей, открытий и промышленных образцов, если организация выплачивает им вознаграждение (п. 3 ст. 221 НК РФ); исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ). Договор аренды (субаренды) не относится к договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Целью такого соглашения является предоставление во временное пользование имущества за плату (ст. 606 ГК РФ). Поэтому в отношении доходов гражданина, полученных от сдачи помещения в аренду (субаренду), профессиональный налоговый вычет не предоставляется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-04-05/3-389, от 29 декабря 2006 г. № 03-05-01-05/290 и ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378. [свернуть] Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору. Организация возмещает эти расходы исполнителю Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору. Организация возмещает эти расходы исполнителю Да, нужно. При выплате доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнителю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Предоставить вычет можно на основании заявления от гражданина, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие размер фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209. По мнению финансового ведомства, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя и облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы сумму выплаченной компенсации одновременно нужно включить и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета. Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ Организация занимается ремонтом мебели. С гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. По условиям договора организация компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при выполнении договора. Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб. Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда. На основании этих документов организация компенсирует Беспалову понесенные им расходы в полном размере. Сумму компенсации бухгалтер организации одновременно включил и в состав доходов Беспалова, и в состав предоставленного ему профессионального налогового вычета. Налоговая база Беспалова по НДФЛ составит: 20 000 руб. + 5400 руб. – 5400 руб. = 20 000 руб. Сумма НДФЛ равна: 20 000 руб. × 13% = 2600 руб. Фактически Беспалову выплачено: 20 000 руб. + 5400 руб. – 2600 руб. = 22 800 руб. [свернуть] [свернуть] Ситуация: можно ли предоставить профессиональный вычет по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения создателю полезной модели. Патент получен до 1 января 2015 года. Расходы, связанные с созданием полезной модели, документально не подтверждены Ситуация: можно ли предоставить профессиональный вычет по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения создателю полезной модели. Патент получен до 1 января 2015 года. Расходы, связанные с созданием полезной модели, документально не подтверждены Да, можно. Но только в том случае, если с даты выдачи патента прошло не более двух лет. Новая редакция пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ, которая позволяет предоставлять профессиональные вычеты обладателям патентов на полезные модели, вступила в силу с 1 января 2015 года (ст. 2 Закона от 24 ноября 2014 г. № 367-ФЗ). Согласно этой норме с 1 января 2015 года при выплате вознаграждений авторам полезных моделей налоговые агенты могут предоставлять им вычеты по НДФЛ: либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели; либо в размере 30 процентов от суммы дохода. При этом право на профвычет в размере 30 процентов от суммы дохода сохраняется за автором только в течение первых двух лет использования полезной модели (п. 3 ст. 221 НК РФ). Поэтому прежде проверьте, когда автор получил патент на полезную модель. Если патенту уже больше двух лет, то права на налоговый вычет по нормативу 30 процентов исполнитель не имеет. Он может претендовать только на вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели. Пример предоставления профессионального налогового вычета автору полезной модели Пример предоставления профессионального налогового вычета автору полезной модели ООО «Альфа» торгует овощной продукцией. 1 февраля 2015 года организация заключила с гражданином Беспаловым лицензионный договор на право использования созданной им полезной модели – устройства для мытья и обеззараживания овощей. Срок действия договора – с 1 февраля 2015 года по 31 декабря 2016 года. Сумма вознаграждения по договору составляет 10 000 руб. в месяц. Беспалов в штате организации не состоит. Ранее Беспалов заключал подобный договор с другой организацией. Патент на полезную модель зарегистрирован 31 марта 2014 года. Документов, подтверждающих расходы на создание полезной модели, у Беспалова нет. Беспалов написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме (30% от суммы дохода). Первые два года использования полезной модели истекают 30 марта 2016 года. До этого срока Беспалов имеет право на профессиональный вычет как автор полезной модели. Таким образом, с февраля 2015 года по март 2016 года (включительно) при выплате авторского вознаграждения «Альфа» ежемесячно должна предоставлять Беспалову профессиональный вычет. Начиная с апреля 2016 года и до окончания срока действия договора право на профессиональный вычет Беспалов утрачивает. Сумма НДФЛ, которую «Альфа» ежемесячно удерживает из доходов Беспалова, составляет: – в период с февраля 2015 года по март 2016 года: (10 000 руб. – 10 000 руб. × 30%) × 13% = 910 руб.; – в период с апреля по декабрь 2016 года: 10 000 руб. × 13% = 1300 руб. [свернуть] [свернуть] Предоставление вычета Чтобы получить профессиональный вычет, получатели дохода должны написать заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления не установлен, но лучше затребовать его до выплаты доходов. Размер профессионального вычета зависит от вида договора, по которому он предоставляется. При выплате доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), предоставляйте исполнителю профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Другой возможности уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ по таким договорам нет. Это следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ. По авторскому вознаграждению размер вычета зависит от факта подтверждения затрат: -если получатель дохода может подтвердить свои затраты документально, то вычет предоставляйте в размере фактических затрат; -если получатель дохода не может подтвердить фактические затраты, то вычет предоставляйте в фиксированной сумме. Ее размер зависит от вида вознаграждения. Если доходы были уменьшены на сумму фактически произведенных расходов, дополнительно уменьшать их на расходы по нормативам запрещено (абз. 10 ст. 221 НК РФ). Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору Организация занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб. По окончании работ 26 февраля организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт приемки-передачи выполненных работ. В этот же день Беспалову выплатили вознаграждение. Организация при выплате Беспалову вознаграждения является налоговым агентом. Других доходов от организации Беспалов не получал. Права на стандартные налоговые вычеты Беспалов не имеет. Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб. При определении налоговой базы по НДФЛ бухгалтер организации уменьшил ее на сумму профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, за февраль составила: 20 000 руб. – 5400 руб. = 14 600 руб. При выплате дохода бухгалтер организации удержал с Беспалова НДФЛ в сумме: 14 600 руб. × 13% = 1898 руб. [свернуть] Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору Организация издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. В штате организации Беспалов не состоит. Он написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме. Вычет для авторов литературных произведений составляет 20 процентов. Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила: 10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% = 8000 руб. Сумма НДФЛ составила: 8000 руб. × 13% = 1040 руб. Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна: 10 000 руб. – 1040 руб. = 8960 руб. [свернуть] Возврат излишне удержанного НДФЛ Если организация выплатила исполнителю вознаграждение, не предоставив ему профессиональный вычет, то получатель дохода может обратиться к ней с заявлением о возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). Организация может вернуть НДФЛ за счет предстоящих платежей налога, удержанного и подлежащего перечислению в бюджет: -из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если исполнитель выполняет не один, а несколько заказов организации); -из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом. Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Заявление о возврате НДФЛ человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). Погашенную сумму переплаты организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета Организация занимается ремонтом мебели. 3 сентября с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб. По окончании работ организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение. Налоговая база по НДФЛ по Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб. НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер удержал в размере: 20 000 руб. × 13% = 2600 руб. Фактически Беспалову выплатили: 20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб. При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами. В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов. Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета и возврате излишне удержанного НДФЛ. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб. После получения заявления бухгалтер организации пересчитал НДФЛ по Беспалову. Сумма переплаты по налогу составила: 5400 руб. × 13% = 702 руб. Организация вернула Беспалову излишне удержанный налог на расчетный счет, указанный в заявлении на возврат налога. Эту сумму бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников организации по ставке 13 процентов. [свернуть] Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата будет возвращена организации из бюджета, она вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ). __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом!

05.08.2015, 12:17	#119
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) Транспортный налог Если спросить у школьника, что объединяет машину, автобус, вертолет и катер, то он скажет, что все это транспорт. Попробуйте задать тот же вопрос знакомому налоговому инспектору. Скорее всего он ответит: со всех этих объектов надо платить транспортный налог. После чего ваш приятель может поинтересоваться: «Ты сам-то сейчас на чем ездишь?» Если вы поведаете ему, сколько лошадок под капотом вашего авто, то возможно получите неприятное известие: «Ну, дружище, готовься! Скоро тебе придет уведомление на уплату в несколько тыщ…» Что за уведомление? И откуда возьмутся эти тыщи? Давайте разбираться. Кто платит транспортный налог: Транспортный налог обязаны платить все организации, индивидуальные предприниматели и обычные граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства. То есть правило простое: если, например, в ГИБДД на вас зарегистрирован какой-то транспорт, то извольте перечислить налог. При этом не важно — используется машина, стоит в гараже или, скажем, ржавеет во дворе. Заплатить налог придется в любом случае. -Плательщики -Расчет налога -Перечисление в бюджет -Учет и отчетность __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом! Последний раз редактировалось Таинственная Незнакомка; 06.08.2015 в 13:13.

05.08.2015, 12:19	#120
Таинственная Незнакомка Азазелька Регистрация: 30.04.2010 Адрес: на реке Стикс Возраст: 44 Сообщений: 36,303 Спасибо: 3,985	Re: Налоговый учет в бюджетной сфере) Страховые взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование -Объект обложения -Расчет взносов -Уплата в отдельных ситуациях -Учет -Перечисление в бюджет -Персонифицированный отчет -Отчетность по страховым взносам Справочная информация: Страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС __________________ Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом! Последний раз редактировалось Таинственная Незнакомка; 13.08.2015 в 10:59.