Талоны на молоко

[mari661]

У нас на предприятии есть профессии с вредными условиями труда.
Рабочие этих профессий должны получать молоко.

Вопрос №1
Талоны на молоко -это бланки строгой отчетности? Обязательно их печатать типографским способом?

Вопрос №2
Можно ли оформить выдачу молока другим способом?

Никогда с этим не сталкивалась. подскажите пожалуйста.

[Нефедова Елена]

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 марта 2003 г. N 13

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМ И УСЛОВИЙ БЕСПЛАТНОЙ
ВЫДАЧИ МОЛОКА ИЛИ ДРУГИХ РАВНОЦЕННЫХ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ
РАБОТНИКАМ, ЗАНЯТЫМ НА РАБОТАХ С ВРЕДНЫМИ
УСЛОВИЯМИ ТРУДА

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 ноября 2002 г. N 849 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 49, ст. 4883) и пунктом 8.10 Положения о Министерстве труда и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 1997 г. N 480 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 17, ст. 219), Министерство труда и социального развития Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, согласно приложению.
2. С введением в действие настоящего Постановления на территории Российской Федерации не применяется Постановление Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Президиума ВЦСПС от 16 декабря 1987 г. N 731/П-13 "О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда".

Министр труда
и социального развития
Российской Федерации
А.П.ПОЧИНОК





Приложение
к Постановлению
Министерства труда
и социального развития
Российской Федерации
от 31 марта 2003 г. N 13

НОРМЫ И УСЛОВИЯ
БЕСПЛАТНОЙ ВЫДАЧИ МОЛОКА ИЛИ ДРУГИХ РАВНОЦЕННЫХ
ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ РАБОТНИКАМ, ЗАНЯТЫМ НА РАБОТАХ
С ВРЕДНЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА

1. В соответствии со статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ч. I, ст. 3) на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.
2. Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности.
3. Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов <*> производится работникам в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утверждаемым Министерством здравоохранения Российской Федерации.
--------------------------------
<*> Далее - молоко.

4. Выдача и употребление молока должны осуществляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях, утвержденными в установленном порядке.5. Не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, перечень которых согласован с Министерством здравоохранения Российской Федерации, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.
6. Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко не выдается.
7. При обеспечении безопасных условий труда работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока с учетом мнения профсоюзного органа или иного уполномоченного работниками органа.
8. Все остальные вопросы, связанные с бесплатной выдачей молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, решаются работодателем самостоятельно.




Приложение
к нормам и условиям
бесплатной выдачи молока
или других равноценных пищевых
продуктов работникам, занятым
на работах с вредными
условиями труда, утвержденным
Постановлением
Министерства труда
и социального развития
Российской Федерации
от 31 марта 2003 г. N 13

НОРМЫ
БЕСПЛАТНОЙ ВЫДАЧИ РАВНОЦЕННЫХ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ,
КОТОРЫЕ МОГУТ ВЫДАВАТЬСЯ РАБОТНИКАМ ВМЕСТО МОЛОКА

1. Кисломолочные продукты (кефир разных сортов, кефир-био,
простокваша, ацидофилин, ряженка с низким содержанием
жира (до 3,5%), йогурты разных сортов с содержанием
жира до 2,5 %, в том числе йогурты с натуральными
плодово-ягодными добавками - 500 г
2. Творог - 100 г
3. Творожная масса, сырки творожные, десерты творожные - 150 г
4. Сыр 24% жирности - 60 г
5. Молоко сухое цельное - 55 г
6. Молоко сгущенное стерилизованное без сахара - 200 г
7. Мясо говядина II категории (сырое) - 70 г
8. Рыба нежирных сортов (сырая) - 90 г
9. Яйцо куриное - 2 шт.
10. Лечебно-профилактические напитки типа "VITA",
витаминные препараты типа "Веторон", ундевит,
глутамевит, аэровит, гексавит, гептавит, квадевит
и бифидосодержащие кисломолочные продукты

Примечания. 1. Замена молока вышеуказанными равноценными пищевыми продуктами допускается, когда по тем или иным причинам невозможна выдача работникам молока, с согласия работников с учетом мнения выборного профсоюзного органа или иного уполномоченного работниками данной организации органа.
2. Замена молока на лечебно-профилактические напитки, витаминные препараты и бифидосодержащие кисломолочные продукты допускается только при положительном заключении Минздрава России на их применение.
3. Работникам, контактирующим с неорганическими соединениями свинца, дополнительно к молоку выдается 2 г пектина в виде обогащенных им консервированных растительных пищевых продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, фруктовых и плодоовощных соков и консервов (фактическое содержание пектина указывается изготовителем). Допускается замена этих продуктов натуральными фруктовыми соками с мякотью в количестве 250 - 300 г.
При постоянном контакте с неорганическими соединениями свинца рекомендуется вместо молока употребление кисломолочных продуктов.
Выдача обогащенных пектином пищевых консервированных растительных продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, фруктовых и плодоовощных соков и консервов, а также натуральных фруктовых соков с мякотью должна быть организована перед началом работы, а кисломолочных продуктов - в течение рабочего дня.
4. Работникам, занятым производством или переработкой антибиотиков, вместо свежего молока следует выдавать кисломолочные продукты, обогащенные пробиотиками (бифидобактерии, молочнокислые бактерии), или приготовленный на основе цельного молока колибактерин.
5. Работникам, занятым на работах с применением радиоактивных веществ в открытом виде, используемых по первому и второму классам работ, выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты.
6. Замена молока сметаной или сливочным маслом не допускается.

======================================
Документальное оформление выдачи молока

Так как действующим законодательством не предусмотрены первичные документы по учету бесплатной выдачи молока, предприятию необходимо самому разработать такие документы в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Ведомость бесплатной выдачи молока имеет такую форму:

----T----T---T---------T------T------------T----------T----------¬
¦ N ¦Дата¦Цех¦Должность¦Ф.И.О.¦Наименование¦Количество ¦ Подпись ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ продукта ¦ ¦получателя¦
+---+----+---+---------+------+------------+----------+----------+
¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----+---+---------+------+------------+----------+----------+
¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----+---+---------+------+------------+----------+----------+
¦...¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+----+---+---------+------+------------+----------+-----------

Бухгалтерский учет выдачи молока

Предприятие может приобретать молоко либо в розницу, либо через молокозаводы. Оно не предназначено для перепродажи и в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 принимается к учету по фактической себестоимости. В целях бухучета бесплатная выдача молока работникам в пределах норм, установленных законодательством, - это расходы по обычным видам деятельности (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Примечание. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Но бывает, что молоко выдается по решению руководства сверх норм. Если работник занят на работах с вредными условиями труда и данный факт подтвержден аттестацией, расходы на такую выдачу относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В противном случае бесплатная выдача молока носит социальный характер, и такие расходы относятся к операционным (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 1. ООО "Медник" приобрело у молокозавода 17 л молока: 15 л для выдачи сотрудникам, работающим с вредными веществами, и 2 л - для многодетных матерей. В соответствии с коллективным договором пяти работникам предприятия, работающим со свинцовыми соединениями, выдается повышенная норма молока - 1 л в сутки. Стоимость 1 л молока составляет 22 руб. (в том числе НДС по ставке 10 процентов - 2 руб.). Бухгалтер ООО "Медник" запишет:
Дебет 10 Кредит 60
- 340 руб. (17 л x 20 руб/л) - оприходовано молоко;
Дебет 19 Кредит 60
- 34 руб. - отражен НДС по приобретенному молоку;
Дебет 20 Кредит 10
- 100 руб. (5 чел. x 1 л x 20 руб/л) - списано молоко, выданное работникам свинцового производства;
Дебет 20 Кредит 10
- 200 руб. (20 чел. x 0,5 л x 20 руб/л) - списано молоко, выданное прочим работникам вредного производства;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 10
- 40 руб. (4 чел. x 0,5 л x 20 руб/л) - списано молоко, выданное многодетным матерям.

Бесплатная выдача молока может быть организована работодателем и через предприятия общественного питания. В этом случае работникам после отработанной смены выдают специальные талоны. Для обобщения информации о наличии и движении талонов предназначен забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности". Учет по счету 006 ведется в условной оценке (например, 1 руб. за 1 талон).

Пример 2. ООО "Ткач" заключило договор с ООО "Столовая N 2", согласно которому столовая по талонам обеспечивает работников молоком. Один талон равен 0,5 л молока, стоимость которого - 16,5 руб/л (в том числе НДС по ставке 10% - 1,5 руб.). Предприятие приобрело 200 штук талонов на 100 л молока. Работникам в течение месяца были выданы все талоны. В бухучете будет отражено:
Дебет 60 Кредит 51
- 1650 руб. (16,5 руб/л x 100 л) - оплачена стоимость талонов на молоко;
Дебет 006
- 200 руб. (1 руб. x 200 шт.) - оприходованы талоны;
Дебет 20 Кредит 60
- 1500 руб. - акцептованы услуги по выдаче молока;
Дебет 19 Кредит 60
- 150 руб. - отражен НДС по приобретенному молоку;
Кредит 006
- 200 руб. - списаны талоны на молоко.

Налогообложение бесплатного молока

Налогообложение молока зависит от условий его отпуска: выдается ли оно работникам в пределах законодательно установленных норм или нет.
Также на практике возможна ситуация, когда работодатель решил увеличить объем молока, выдаваемого за вредность: например, вместо 0,5 л выдавать 1 л. Как в этом случае изменится налогообложение? И как такая дополнительная выдача должна быть документально оформлена?
Прежде всего необходимо внести запись об увеличении объема "вредного" молока в коллективный договор или любой другой локальный нормативный акт. Соответственно, должны быть определены категории работников, которым вместо 0,5 л будет выдаваться 1 л молока. На основании этих документов могут быть внесены соответствующие записи в трудовые договоры таких категорий работников.

--------------T--------------------------------------------------¬
¦ Вид ¦ Налогообложение ¦
¦ налога/сбора+-----------------------T--------------------------+
¦ ¦ в пределах норм ¦ выше норм ¦
+-------------+-----------------------+--------------------------+
¦Налог на ¦Включается в состав ¦Включается в состав ¦
¦прибыль ¦налогооблагаемых ¦налогооблагаемых расходов ¦
¦ ¦расходов (п. 4 ст. 255 ¦при условии записи в ¦
¦ ¦Налогового кодекса РФ) ¦коллективном договоре или ¦
¦ ¦ ¦локальном нормативном акте¦
¦ ¦ ¦(п. 25 ст. 255 Налогового ¦
¦ ¦ ¦кодекса РФ) ¦
+-------------+-----------------------+--------------------------+
¦ЕСН ¦Не облагается (пп. 2 ¦Облагается стоимость ¦
¦ ¦п. 1 ст. 238 Налогового¦объема, превышающего 0,5 л¦
¦ ¦кодекса РФ) ¦(п. 1 ст. 237 Налогового ¦
¦ ¦ ¦кодекса РФ) ¦
+-------------+-----------------------+--------------------------+
¦Обязательное ¦Не облагается (пп. 2 ¦Облагается стоимость ¦
¦пенсионное ¦п. 1 ст. 238 Налогового¦объема, превышающего 0,5 л¦
¦страхование ¦кодекса РФ; п. 2 ст. 10¦(п. 1 ст. 237 Налогового ¦
¦ ¦Федерального закона от ¦кодекса РФ; п. 2 ст. 10 ¦
¦ ¦15 декабря 2001 г. ¦Федерального закона от 15 ¦
¦ ¦N 167-ФЗ "Об ¦декабря 2001 г. N 167-ФЗ ¦
¦ ¦обязательном пенсионном¦"Об обязательном ¦
¦ ¦страховании в РФ") ¦пенсионном страховании в ¦
¦ ¦ ¦РФ") ¦
+-------------+-----------------------+--------------------------+
¦Обязательное ¦Не облагается (п. 11 ¦Облагается стоимость ¦
¦социальное ¦Перечня выплат, на ¦объема, превышающего 0,5 л¦
¦страхование ¦которые не начисляются ¦(п. 11 Перечня выплат, на ¦
¦от несчастных¦страховые взносы в ФСС ¦которые не начисляются ¦
¦случаев на ¦РФ, утвержденного ¦страховые взносы в ФСС РФ,¦
¦производстве ¦Постановлением ¦утвержденного ¦
¦ ¦Правительства РФ от 7 ¦Постановлением ¦
¦ ¦июля 1999 г. N 765) ¦Правительства РФ от 7 июля¦
¦ ¦ ¦1999 г. N 765) ¦
+-------------+-----------------------+--------------------------+
¦НДФЛ ¦Не облагается (п. 3 ¦Облагается стоимость ¦
¦ ¦ст. 217 Налогового ¦объема, превышающего 0,5 л¦
¦ ¦кодекса РФ) ¦(п. 1 ст. 210 Налогового ¦
¦ ¦ ¦кодекса РФ) ¦
L-------------+-----------------------+---------------------------

Выдача бесплатного молока: реализация или нет?

Вопрос, нужно ли включать в налоговую базу по НДС стоимость безвозмездно выданного молока, признавая такую безвозмездную передачу реализацией в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, является достаточно спорным. Рассмотрим разные точки зрения, в том числе относительно выдачи молока в пределах норм и выше.
По мнению соавтора этой статьи аудитора Е.М. Леонова, выдача молока в пределах норм, если она связана с производственной деятельностью и основана на требованиях законодательства, - не объект обложения НДС. А сумма НДС, предъявленная поставщиком, при соблюдении условий, определенных ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ, в дальнейшем подлежит вычету.
Как показывает арбитражная практика, суды в данном вопросе ведут себя неоднозначно: встают на сторону как налоговиков, так и налогоплательщиков. Например, в соответствии с мнением, высказанным в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 апреля 2004 г. N А31-2993/1, стоимость безвозмездно выдаваемого определенным категориям работников молока подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Примечание. Официальная позиция
Е.Н. Вихляева, главный специалист отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Если производственное предприятие выдает своим работникам в соответствии с требованиями законодательства бесплатное молоко в пределах норм (0,5 литра), подлежит ли данная операция обложению налогом на добавленную стоимость?
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, безвозмездную передачу молока для его выдачи работникам, занятым на вредном производстве, следует рассматривать для целей применения налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров. При этом согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС следует определять исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров. В нашем случае это бесплатное молоко.

В то же время в соответствии с Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 20 января 2006 г. N А11-4741/2005-К2-27/196 и ФАС Северо-Западного округа от 11 мая 2005 г. N А42-4980/04-15 выдача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Если же предприятие превышает законодательно установленные нормы выдачи молока, то, с точки зрения аудитора Е.М. Леонова, суммы НДС, предъявленные к вычету, следует восстановить в бюджет (пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Рекомендации редакции журнала "Учет в производстве".
Как видим, мнения автора и чиновников весьма противоречивы. С одной стороны, согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, не признается объектом налогообложения НДС. Следовательно, исходя из данной позиции, бесплатная выдача молока (как в пределах законодательных норм, так и сверх норм, но на основании записи в коллективном договоре) не может быть признана объектом налогообложения НДС. С другой стороны, мнения чиновников Минфина России и ФНС совпадают: бесплатная выдача молока - это реализация на безвозмездной основе. С третьей стороны, решения арбитражных судов также противоречат друг другу.
На наш взгляд, исходить нужно из первой позиции: безвозмездная передача молока, связанная с производственной деятельностью предприятия, не является реализацией, подлежащей налогообложению НДС. Восстановления НДС в этом случае не требуется.
И поскольку все неясности и противоречия налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ), читатель может принять наши аргументы. Но при этом он должен помнить, что, возможно, ему придется отстаивать свои интересы в суде.

Примечание. Официальная позиция
С.В. Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга
- Если производственное предприятие выдает своим работникам бесплатное молоко свыше установленных норм (0,5 литра), подлежит ли данная операция обложению налогом на добавленную стоимость?
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому безвозмездная передача молока подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении молока, принимаются к вычету при соблюдении условий, установленных ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Е.М.Леонов
Аудитор
ОАО "ЦентрТелеком"

О.Д.Жижина
Эксперт журнала
"Учет в производстве"
Подписано в печать
03.07.2006

[mari661]

Спасибо большое. Исчерпывающий ответ.

[mari661]

Ведомость на выдачу молока выдается каждый день и каждый день рабочие должны расписываться за свои 0,5 л молока?
Или в конце месяца по каждому человеку общее количество полученных литров включать в ведомость и человек расписывается за полученное молоко за месяц?
Как списывать затраты на выданное молоко? Каждый день или можно в конце месяца общей суммой?

[Нефедова Елена]

Все зависит от того, как у Вас организован этот процесс. В ведомости они должны расписываться каждый день, т.к. сотрудник может заболеть, уйти в отпуск и т.п., и в эти дни он не будет получать продукцию. Соответственно, в конце месяца Вы подбиваете остатки по каждому человеку и делаете начисления.
Что касается списания молока, на мой взгляд, оно должно списываться по мере расхода. Выдали на раздачу 100 л - сразу списали...

[mari661]

Спасибо Елена.