Договора займа

[Марина З.]

Поступление денег по договору займа принимается в НУ?

[Яна]

Нет не принимается. Но проценты принимаются расчетным путем

[Lala]

Налоговый учет у заимодавца

Для целей налогового учета проценты, полученные организацией по договору займа, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок учета процентов зависит от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов для расчета налога на прибыль (в том числе и внереализационных). Организации, применяющие метод начисления, руководствуются ст. 271 НК РФ, а применяющие кассовый метод - ст. 273 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ, если налогоплательщик применяет метод начисления, то по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия указанного договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия данного договора.
При кассовом методе учета признание доходов производится в день поступления денег в уплату процентов по договору займа на счет в банке или в кассу заимодавца (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае имеет место расхождение между правилами налогового и бухгалтерского учета, которое приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. 15 ПБУ 18/02). Начисление ОНО отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77, а погашение ОНО - по дебету счета 77 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
При выдаче займа в натуральной форме право собственности на передаваемое имущество переходит от заимодавца к заемщику. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности является реализацией. Реализация товаров в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Поэтому заимодавец, передавая имущество по договору займа, обязан начислить в бюджет НДС.
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ в данной ситуации налоговую базу следует рассчитывать как стоимость передаваемых товаров, исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. Полученные проценты при выдаче займа в натуральной форме признаются объектом обложения НДС.
При этом обязанность начисления НДС возникает только в момент фактического получения заимодавцем процентов (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Пример 1. ООО "Фиалка" предоставило 10 октября 2006 г. ООО "Ванда" по договору займа партию пиломатериалов сроком на 3 месяца. Условиями договора предусмотрено начисление процентов на стоимость сырья и их погашение в денежной форме. Ставка процентов по договору - 13% годовых. Проценты выплачиваются в момент погашения займа. Обычная стоимость такой партии, по которой ООО "Фиалка" реализует ее другим покупателям, - 400 000 руб. (без НДС). Стороны договора займа согласились установить стоимость указанной партии в той же самой оценке. Для целей расчета налога на прибыль общество использует метод начисления. В бухгалтерском учете заимодавца делаются записи.
Октябрь 2006 г.
Д-т 58, К-т 10 - 400 000 руб. - передана взаем партия пиломатериалов;
Д-т 58, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%) - отражен НДС с переданного взаем имущества.
Декабрь 2006 г.
Д-т 76, К-т 91 - 11 682 руб. (400 000 руб. х 13% : 365 дн. х 82 дн.) - начислены проценты за IV квартал 2006 г.
Январь 2007 г.
Д-т 76, К-т 91 - 1425 руб. (400 000 руб. х 13% : 365 дн. х 10 дн.) - начислены проценты на момент погашения займа;
Д-т 10, К-т 58 - 400 000 руб. - получены пиломатериалы в счет погашения займа;
Д-т 19, К-т 58 - 72 000 руб. - отражен входной НДС по полученному имуществу;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 72 000 руб. - входной НДС предъявлен к вычету из бюджета;
Д-т 51, К-т 76 - 13 107 руб. (11 682 + 1425) - получены проценты по займу;
Д-т 91, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб. (13 107 руб. х 18% / 118%) - начислен НДС с полученных по займу процентов;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 2000 руб. - перечислен НДС в бюджет.


Налоговый учет у заемщика

В налоговом учете займы признаются долговыми обязательствами (п. 1 ст. 269 НК РФ). Полученные средства не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), т.е. не признаются доходом. Сумма возвращенного займа также не является и расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).
По договору займа заемщик обязан уплачивать заимодавцу проценты (за исключением договоров, в которых прямо установлена их безвозмездность).
Для целей налогообложения прибыли проценты за пользование заемными средствами являются внереализационными расходами вне зависимости от цели получения займа (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Дата признания расходов в виде процентов по займу будет зависеть от метода определения доходов и расходов, применяемого организацией.
При кассовом методе учета на основании пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ проценты за пользование займом должны учитываться в составе внереализационных расходов в момент погашения задолженности.
При методе начисления расход в виде процентов признается в том отчетном периоде, к которому он относится согласно условиям заключенного договора займа. В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ, если срок действия договора займа составляет более одного отчетного периода, расход по этому договору признается на конец каждого отчетного периода вне зависимости от даты фактической оплаты процентов заемщиком.
Если заемные средства будут возвращены заимодавцу до истечения отчетного периода, то расход в виде начисленных процентов должен учитываться в налоговом учете заемщика на дату фактического погашения займа.
В целях налогового учета сумма начисленных процентов, которую можно отнести в уменьшение полученного дохода, строго ограничена (ст. 269 НК РФ). При этом сумма процентов, начисленных сверх лимита, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ). Это не зависит от того, получен заем в денежной или натуральной форме.
Согласно ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходами, рассчитывается двумя способами:
исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам;
с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Большинство организаций применяют второй вариант.

Пример 2. ООО "Алмаз" получило 20 сентября 2006 г. заем в натуральной форме в виде партии материалов. Стоимость этой партии, согласованная сторонами займа, составила 280 000 руб. Договор займа был составлен сроком на 4 месяца под 15% годовых.
Согласно учетной политике общества предельный размер процентов, принимаемых к налоговому учету, рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России. На дату получения кредита она составляет 11,5% годовых. Следовательно, предельная процентная ставка будет равна 12,65% (11,5% х 1,1).
Заем возвращен в установленный срок - 20 января 2007 г. Срок пользования заемными средствами - 122 дня. Сумма фактически начисленных процентов равна 14 038 руб. (280 000 руб. х 15% : 365 дн. х 122 дн.).
Для целей налогообложения прибыли сумма процентов будет равна - 11 839 руб. (280 000 руб. х 12,65% : 365 дн. х 122 дн.).
Разница между суммой процентов, начисляемой в соответствии с договором займа, и предельной их суммой составляет 2199 руб. (14 038 - 11 839).
Поэтому обществу необходимо отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство в сумме 528 руб. (2199 руб. х 24%).

Необходимость пересчета размера предельного процента исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату соответствующего отчетного периода, зависит от условий договора займа.
В соответствии со ст. 269 НК РФ если процентная ставка по условиям договора является фиксированной, то предельный размер процента рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения денег. В дальнейшем при начислении процентов за отчетный или налоговый период перерасчет делать не надо.
Если же процентная ставка согласно условиям договора займа может поменяться, предельный размер процента нужно рассчитывать каждый раз исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в день начисления процентов.
Что касается уплаты НДС, при получении имущества по договору займа заемщик получит от заимодавца (если тот является плательщиком НДС) счет-фактуру с выделенным НДС. Заемщик имеет право принять этот входной НДС к вычету.
Возврат имущества в соответствии с договором займа будет для заемщика операцией, облагаемой НДС. Переданное заимодавцу имущество должно пройти через счета реализации. Суммой выручки заемщика в данной ситуации следует считать погашенную сумму займа. От этой величины и надо будет рассчитать налог.

Пример 3. ООО "Монолит" 28 сентября 2006 г. привлекло заем в натуральной форме в виде партии сырья. Стоимость этой партии, согласованная сторонами займа, составила 330 000 руб. Договор займа был составлен сроком на 2 месяца под 16% годовых. Общество получило счет-фактуру от заимодавца на сумму 389 400 руб., в том числе НДС - 59 400 руб. Заем был своевременно погашен. В бухгалтерском учете заемщика должны быть сделаны записи.
Сентябрь 2006 г.
Д-т 10, К-т 66 - 330 000 руб. - получен заем в натуральной форме;
Д-т 19, К-т 66 - 59 400 руб. - отражен предъявленный заимодавцем НДС;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 59 400 руб. - входной НДС по займу предъявлен к вычету;
Д-т 91, К-т 66 - 289 руб. (330 000 руб. х 16% : 365 дн. х 2 дн.) - начислены проценты по займу за сентябрь 2006 г.
Ноябрь 2006 г.
Д-т 91, К-т 66 - 8824 руб. (330 000 руб. х 16% : 365 дн. х 61 дн.) - начислены проценты в момент погашения займа;
Д-т 66, К-т 10 - 330 000 руб. - возвращена заимодавцу партия сырья;
Д-т 66, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 59 400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Д-т 66, К-т 51 - 9113 руб. (289 + 8824) - уплачены проценты, начисленные по договору займа.

А.Анищенко
Аудитор
ООО "Аудиторская фирма "Атолл-АФ"
Подписано в печать
13.12.2006