Помогите, Штрафы

[Неизвестный]

У нас за январь выявили налоговики недоимку и за это начислили пени. Что недоимка, что штраф не очень большие, но и я, и директор не согласны платить пени за "воздух". Да ошиблись, но еще не прошло и 3 месяцев, мы же можем возместить в мартовской отчетности недоимку без всяких штрафных санкций. И потом в НК РФ в ред ФЗ от 27.07.06 № 137-ФЗ с 01.01.07 нет прямой ссылки на принудительное взыскание штрафов налоргами. Как быть? Подскажите. Я считаю, я прав и платить не хочу.

[Helena]

По какому налогу начислили?

[Lala]

Если можно то по подробнее какой налог при каких обстоятельствах и как выявили и при какой проверке (выездной, камеральной)? Если хотите реальной помощи и полного ответа пишите подробно свои ситуации.

[Неизвестный]

Прибыль, у нас сумма получилась ниже, а документы, увеличивающие базу пришли позже. Но мы же вовремя заплатили налог на прибыль, а те документы отразим в этом отчете. А налоговики возражают (камеральная проверка), мол получается, мы должны заплатить штраф за уменьшение налога по хорошему и плюс за просрочку платежа, если по плохому.

[Lala]

"Аудит и налогообложение", 2005, N 3

КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА: АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Камеральная налоговая проверка - основный вид налогового контроля, так как невозможно охватить процедурой выездных налоговых проверок всех налогоплательщиков. При этом камеральная налоговая проверка по сравнению с выездной проверкой в меньшей степени регламентирована налоговым законодательством.
Рассмотрим решения арбитражных судов относительно процедуры проведения камеральной налоговой проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится:
- по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Если организация поставлена на учет по нескольким основаниям, то по налогам, рассчитываемым в централизованном порядке, камеральная проверка проводится налоговым органом по месту нахождения головной организации;
- уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
Срок проведения проверки - в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
В соответствии со ст.88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Решение руководителя налогового органа по результатам камеральной проверки выносится при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, либо установлении фактов неправильного исчисления налога (при наличии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения).
Решение по результатам проверки должно быть принято в пределах самого срока проверки, то есть в течение трех месяцев.

Ситуация 1. Доначисление налога на прибыль по результатам камеральной проверки вынесено налоговым органом необоснованно, поскольку доказательства о занижении налогооблагаемой прибыли в данном случае могут быть установлены только при выездной налоговой проверке (Постановление ФАС Уральского округа N Ф09-3287/03-АК).

СУТЬ ДЕЛА

При сдаче налогоплательщиком налоговой декларации была проведена камеральная налоговая проверка, оформленная в виде докладной записки, по соблюдению Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и Приказа МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 "Об утверждении Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ".
В результате был доначислен налог на прибыль в связи с необоснованным включением в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности без ее надлежащей инвентаризации счета 007, расшифровки с выделением сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы, сумм предъявленных налогов с выделением затрат, относящихся к этой задолженности.
Налоговым органом было вынесено решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, доначислении налога на прибыль и необходимости внести исправления в регистры бухгалтерского учета.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налоговая декларация и другие представленные для проведения камеральной проверки документы не подтверждают факта занижения налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый орган не доказал наличия оснований для доначисления налога.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Изучение документов, представленных налогоплательщиком в процессе камеральной проверки, позволило сделать вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы налога на прибыль.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика и признал решение налогового органа недействительным. Суд апелляционной инстанции решение оставил без изменения. Суд кассационной инстанции решения нижестоящих судов оставил без изменения и сделал следующие выводы.
Согласно п.2 ст.265 Федерального закона N 110-ФЗ к внереализационным расходам приравниваются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию.
В состав же внереализационных доходов в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ указанного Закона относится кредиторская задолженность.
При этом вне зависимости от учетной политики налогоплательщики могли впервые в соответствии с названным Законом переходить на метод учета ряда доходов и расходов по методу начисления, то есть вне зависимости от их реального получения или расхода.
Поэтому с целью исключения "выпадения" ряда сумм за реализованные, но не оплаченные товары и завышения расходной части налоговый орган в п.1 гл.1 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России N БГ-3-02/458, указал, что такие суммы следует относить с выручки (дохода), корректировать финансовый результат за минусом НДС, акцизов, налога с продаж, положительных курсовых разниц.
Этим документом определено, что в составе доходной части не учитываются суммы дебиторской задолженности по выданным заемным средствам, выплаченным авансам по договорам на поставку ценностей и иным аналогичным задолженностям перед налогоплательщиком, не связанным с передачей до 1 января 2002 г. права собственности на продукцию или товары, сдачей выполненных работ, оказанием услуг, стоимость отгруженных товаров, на которые по состоянию на 31 декабря 2001 г. право собственности налогоплательщиком не утрачено.
Однако возможность объективного выявления фактов злоупотребления налогоплательщиком в виде необоснованного списания спорных сумм и выведения их из-под налогообложения исходя из содержания указанного нормативного акта возможна только при документальной проверке, которая в данном случае не проводилась.
Учитывая, что в задачи судопроизводства в арбитражных судах входит проверка правомерности и обоснованности ненормативного акта, а не участие в совместной деятельности с налоговым органом по проведению углубленных налоговых проверок, в силу дополнительных гарантий налогоплательщика, изложенных в п.6 ст.108 НК РФ, п.1 ст.65 НК РФ, основания для отмены судебных актов и направления дела на новое рассмотрение отсутствуют.

Ситуация 2. В случае непредоставления налогоплательщику возможности представить разногласия по акту камеральной проверки взыскание штрафных санкций необоснованно (Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2003 N Ф09-2059/03-АК).

СУТЬ ДЕЛА

В ходе камеральной налоговой проверки установлен факт представления предпринимателем расчетов единого налога на вмененный доход за III - IV кварталы 2002 г., что расценено, как нарушение ст.66 Закона Пермской области "О налогообложении в Пермской области". По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении предпринимателя к ответственности согласно п.1 ст.119 НК РФ в виде уплаты штрафа.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налоговый орган нарушил положения ст.ст.3, 108, п.6 ст.101 НК РФ, не обеспечив налогоплательщику возможность представить объяснения по факту вменяемого правонарушения (нарушение срока представления расчетов по ЕНВД) и доказать свою невиновность при привлечении к налоговой ответственности.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Неуведомление налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проведенной камеральной проверки, лишение его возможности представить свои возражения и объяснения не могут быть основанием для признания решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности недействительным (п.6 ст.101 НК РФ).

ПОЗИЦИЯ СУДА

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований налогового органа было отказано. В апелляционной инстанции дело не пересматривалось. Суд кассационной инстанции оставил решения нижестоящих судов без изменения и сделал следующие выводы.
Согласно ст.ст.82 и 87 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством проведения налоговых проверок - выездных и камеральных.
Порядок производства по делу о налоговом правонарушении установлен ст.101 НК РФ. На основании п.2 данной статьи решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа (его заместитель) выносит по результатам рассмотрения материалов проверки (независимо от формы ее проведения).
Таким образом, ст.101 НК РФ предусмотрен общий порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, который налоговый орган обязан соблюдать при выявлении им налогового правонарушения в ходе осуществления налогового контроля в любой предусмотренной ст.82 НК РФ форме.
Согласно ст.101 НК РФ правонарушитель должен быть уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Ему должно быть дано право предоставить свои возражения и причины неуплаты налогов, после чего руководитель налогового органа принимает решение о привлечении к налоговой ответственности с учетом объяснений налогоплательщика по существу правонарушения.
Эти требования налогового законодательства были нарушены налоговым органом, поэтому суд первой инстанции обоснованно на основании п.6 ст.101 НК РФ пришел к выводу о том, что взыскание штрафных санкций невозможно по причине нарушения процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности.

Ситуация 3. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать лишь документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком документах (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2003 N А33-14577/02-С3н-Ф02-1087/03-С1).

СУТЬ ДЕЛА

В ходе камеральной налоговой проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость и налога на имущество налоговая инспекция истребовала у налогоплательщика ряд документов. Налогоплательщик заявил об отказе в исполнении требования о представлении документов.
Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за непредставление истребованных документов в виде штрафа, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Истребование налоговым органом в порядке камеральной проверки любых документов, относящихся к хозяйственной деятельности проверяемого, неправомерно.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Неисполнение проверяемым налогоплательщиком требований налогового органа о предоставлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки, влечет ответственность в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Решением суда первой инстанции признано недействительным решение налогового органа о привлечении истца к ответственности, установленной п.1 ст.126 НК РФ. Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения. Суд кассационной инстанции одобрил решение нижестоящих судов и сделал следующие выводы.
Истребование налоговым органом документов, перечисленных в письме к налогоплательщику, противоречит сущности камеральных проверок, позволяя налоговому органу фактически провести выездную налоговую проверку, для проведения которой установлен особый порядок.
Согласно п.1 ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом.
В соответствии с п.1 ст.87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Согласно ч.1, 2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
В соответствии с ч.3 и 4 ст.88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получив объяснения и документы, подтверждающее правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Анализируя изложенные положения, суд пришел к обоснованному выводу, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать все документы, относящиеся к хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика; им могут истребоваться только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах.

Ситуация 4. Непредоставление налогоплательщику в ходе камеральной налоговой проверки возможности внести исправления в представленные им документы влечет недействительность решения о привлечении к налоговой ответственности (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2003 N А57-1246/03-7).

СУТЬ ДЕЛА

Налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки налоговых деклараций по НДС за февраль - март 2002 г. выявил факт включения в сумму налоговых вычетов размера налоговых вычетов прошлых периодов, что привело, по мнению налогового органа, к занижению налогоплательщиком налоговой базы по НДС. Вынесено решение о доначислении НДС, пеней и штрафа по ст.122 НК РФ.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налоговый орган, несмотря на требования абз.3 ст.88 НК РФ, не обратился к налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок, а сразу же принял решение о доначислении недоимки по НДС, пеней и штрафа. Таким образом, привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, неправомерно.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

На момент принятия решения о доначислении НДС заявитель не обращался в налоговый орган с дополнительными декларациями по данному налогу.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, арбитражный суд требования налогоплательщика о признании решения налогового органа незаконным удовлетворил в полном объеме. Суд кассационной инстанции оставил решения нижестоящих судов без изменения и сделал следующие выводы.
В соответствии с абз.3 ст.88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
Требование об уплате налога, пени не зависит от наличия факта совершения налогового правонарушения и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. Требование об уплате штрафа предъявляется уже после того, как налоговый орган вынесет решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Предъявление требования на основании положений абз.3 ст.88 НК РФ можно назвать методическим мероприятием камеральной проверки, поскольку целью предъявления такого требования является устранение возможности допущения налогоплательщиком обнаруженных налоговым органом ошибок при заполнении налоговых деклараций в будущих налоговых периодах.
Налоговый орган в рассматриваемом случае не предъявлял налогоплательщику требование о внесении исправлений в декларации по НДС, а сразу же вынес решение, указав на то, что налогоплательщик должен был самостоятельно представить налоговому органу дополнительные декларации (ст.81 НК РФ).

Ситуация 5. При отсутствии акта камеральной проверки или иных доказательств совершения налогового правонарушения решение о привлечении к налоговой ответственности является незаконным (Постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2003 N Ф09-3923/03-АК).

СУТЬ ДЕЛА

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка деклараций налогоплательщика, по результатам которой принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности согласно п.1 ст.119, п.1 ст.126 НК РФ.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Решение налогового органа о привлечении к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119, п.1 ст.126 НК РФ, необоснованно, поскольку данное решение не соответствует требованиям п.3 ст.101 НК РФ (факт совершения вменяемых налоговых правонарушений не подтвержден документальными доказательствами).

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Правила проведения камеральной проверки предусмотрены ст.88 НК РФ. Положения ст.ст.100, 101 НК РФ касаются только выездных налоговых проверок и не применяются в случае проведения камеральных проверок.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с налогоплательщика санкций, установленных п.1 ст.119, п.1 ст.126 НК РФ, было отказано. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось. Суд кассационной инстанции оставил решения нижестоящих судов без изменения и сделал следующие выводы.
На основании п.6 ст.108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Согласно п.6 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований данной статьи может являться основанием для отмены судом решения налогового органа.
В принятом налоговым органом решении в нарушение п.3 ст.101 НК РФ не изложены обстоятельства совершенного правонарушения, отсутствуют ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту. Поскольку акт налоговой проверки не составлялся, иные доказательства, из которых можно установить, какие декларации и документы не представлены налоговому органу, отсутствуют, суд правомерно, учитывая ст.65 АПК РФ, отказал во взыскании штрафа.

Ю.Лермонтов
Советник налоговой службы
II ранга
Подписано в печать
25.02.2005

[Неизвестный]

Большое спасибо Lala.

[Nadia]

Сообщение от Неизвестный

Прибыль, у нас сумма получилась ниже, а документы, увеличивающие базу пришли позже. Но мы же вовремя заплатили налог на прибыль, а те документы отразим в этом отчете. А налоговики возражают (камеральная проверка), мол получается, мы должны заплатить штраф за уменьшение налога по хорошему и плюс за просрочку платежа, если по плохому.

Налоговики правильно вас аттакуют, т.к. все расходы и доходы, учитываются в том периоде когда они возникли. Пусть документы через год поступят, вы должны в бух.учете отразить в момент поступления документов, а налоговом учете подать уточненные декларации. При подаче уточненной декларации в случае увеличения налога на прибыль вы должны заплатить недоимку по налогу+пени.
Если этого не сделать на момент подачи декларации, то налоговики имеют право оштрафовать.
У Вас единственный вариант, если не вынесено решение по итогам камеральной проверки, необходимо подать уточненную декларацию + доплатить налог+пени. Это позволит избежать 20% штрафа.

[Неизвестный]

Подождите-подождите, совсем запутался. :eek: Камеральная проверка выносит официальное заключение по истечении 3-х месяцев, правильно? У нас этот срок истекает в марте, следовательно я подаю уточненную декларацию, я с этим и не спорю. Но, почему пени-то я должен платить, с какой стати, я же в принципе укладываюсь в срок. Nadia, объясните, пожалуйста. Не понимаю, честное слово.

[Nadia]

К какому периоду относится недоимка?
Вы сдали налоговую декларацию по прибыли?
За какой период?
Какая сумма налога в декларации?
Когда был уплачен налог? Какая сумма?
При подаче уточненной декларации какая измененная сумма налога?
Была ли камеральная проверка?
Почему документы не были оприходованы вовремя?

[Неизвестный]

Проверка закончилась 9 марта, недоимка за январь, отчитываемся ежемесячно, 15 числа. Декларацию по прибыли сдали 15 февраля за январь. Сумма 60 000 руб. Уточненку еще не подавал, сумма выходит 82000. Док получил только 1 марта и официального заключения камералки у меня еще нет

[Nadia]

У вас какие-то расходы не приняли в расчет при проведении камеральной проверке?

[Lala]

А почему вы еще не подали уточненку. У меня была такая ситуация прикамералке. Мы с инспектором нашли общий язык. Она мне сразу сказала заплати пени , доплати налог и тут же после этого сдавай уточненку тогда налоговики не смогут придраться к тебе и даже если дойдет до суда они его проиграют.
Так что пока нет решения по камералки платите пени, доплачивайте налог и сдавайте декларацию.

[Неизвестный]

Понял пени не избежать, Всем спасибо за совет.:bye: