Форма 2 при ОСНО И ЕНВД

[mmayor]

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, как же все-таки правильно сдавать бухгалтерскую отчетность при ОСНО и ЕНВД, а в частности, форму № 2 ?
Я раньше всегда сдавала один баланс и две вторых формы, одна у меня по ОСНО, а другая по ЕНВД. И налоговая принимала, никаких замечаний не было. А недавно знакомые сказали что нужно сдавать также две формы, но одна общая, по двум режимам, не разбивая, а вторая должна быть отдельно по деятельности ЕНВД. Они так сдают и никто тоже никаких замечаний из налоговой не сделал? Так как все-таки правильно?

[ИринаВлад]

Сложности могут возникнуть и у тех фирм, которые совмещают ЕНВД с общей системой налогообложения. Как в таком случае заполнять форму N 2? В этой ситуации организация может воспользоваться своим правом самостоятельно разрабатывать и дополнять формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Поэтому в Отчет о прибылях и убытках можно добавить дополнительные графы.
Как заполнить форму N 2 фирмам, которые
совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД

Фирмы, которые одновременно с общим режимом налогообложения занимаются и деятельностью, облагаемой ЕНВД, должны составлять бухгалтерскую отчетность, в том числе и форму N 2.
Общие правила заполнения бланков Отчета приведены в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Однако все указания там даны для обычных предприятий. А о том, как должна составить форму N 2 фирма, у которой один из видов бизнеса переведен на "вмененку", в Приказе нет ни слова. Не было по этому поводу и никаких других официальных разъяснений.

С просьбой прояснить этот вопрос мы обратились в Минфин. Как действовать в подобной ситуации, специально для читателей "Главбуха" рассказала Нина Володаровна Родителева, главный специалист отдела методологии производственного и налогового учета Минфина России:
- Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Поэтому при необходимости в форму N 2 можно внести изменения - графы 3 "За отчетный период" и 4 "За аналогичный период предыдущего года" подразделить на три подграфы. В первой подграфе надо отразить показатели по деятельности в общем режиме налогообложения, во второй - показатели по ЕНВД, в третьей - по организации в целом. Сумму ЕНВД следует показать после строки "Текущий налог на прибыль" по свободной строке.

Обратите внимание: прежде чем заполнять форму N 2 так, как рекомендует Минфин, нужно решить, насколько важна для пользователей отчетности информация о доходах и расходах от деятельности, переведенной на ЕНВД.
Напомним, что критерий существенности, который рекомендует Минфин России, равен 5 процентам от общей суммы того или иного показателя. Вместе с тем бухгалтер может оценить существенность и в другом процентном соотношении. Только тогда его нужно утвердить в учетной политике.
Если бухгалтер признает результаты деятельности, переведенной на ЕНВД, несущественными, он может вообще не выделять доходы и расходы "вмененки" из общих поступлений и затрат организации. В этом случае Отчет о прибылях и убытках не будет отличаться от формы N 2 обычных фирм.

Пример. ООО "Волна" расположено в г. Реутове (Московская обл.). Фирма занимается и розничной, и оптовой торговлей овощами. В розницу товары продаются в магазине площадью 30 кв. м.
В отношении опта применяется обычная система налогообложения. В Московской области, где работает фирма, розничная торговля населению облагается единым налогом на вмененный доход.
Базовая доходность на квадратный метр площади - 1200 руб. в месяц.
Корректирующий коэффициент К2 для организаций, которые занимаются розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, - 0,8 (Закон Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ). Коэффициент К3 на 2004 г. установлен в размере 1,133.
Вмененный доход предприятия за полугодие 2004 г. будет равен:
(30 кв. м х 1200 руб/кв. м х 0,8 х 1,133) х 6 мес. = 195 782,40 руб.
То есть сумма единого налога на вмененный доход в этот период составит 29 367 руб. (195 782,40 руб. х 15%).
За полугодие 2004 года сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников магазина равна 9300 руб. То есть сумма ЕНВД составит:
29 367 руб. - 9300 руб. = 20 067 руб.
За первое полугодие 2004 г. фирма получила такие результаты.

-----------------------------T-----------------------------------¬
¦ Наименование показателей ¦Показатели деятельности ООО "Волна"¦
¦ ¦ за полугодие, тыс. руб. ¦
¦ +------------T-------------T--------+
¦ ¦ розничная ¦ оптовая ¦ всего ¦
¦ ¦ торговля ¦ торговля ¦ ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Выручка от продажи товаров ¦ 6 000 ¦ 12 500 ¦ 18 500 ¦
¦(без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Покупная стоимость ¦ 5 000 ¦ 12 000 ¦ 17 000 ¦
¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Коммерческие расходы ¦ 350 ¦ 110 ¦ 460 ¦
¦(реклама, транспортировка) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Прибыль от продаж ¦ 650 ¦ 390 ¦ 1 040 ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Внереализационные доходы ¦ - ¦ 20 ¦ 20 ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Внереализационные расходы ¦ 5 ¦ 10 ¦ 15 ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Всего расходов ¦ 5 355 ¦ 12 120 ¦ 17 475 ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Прибыль до налогообложения ¦ 645 ¦ 400 ¦ 1 045 ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Текущий налог на прибыль ¦ - ¦ 96 ¦ 96 ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦ЕНВД ¦ 20 ¦ - ¦ 20 ¦
+----------------------------+------------+-------------+--------+
¦Чистая прибыль ¦ 625 ¦ 304 ¦ 929 ¦
L----------------------------+------------+-------------+---------

Бухгалтер ООО "Волна" заполнил форму N 2 так, как показано на следующей странице.

ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

полугодие 4
за ------------- 200- г.

тыс. руб.
--------------------------------------------T------------------------------¬
¦ Показатель ¦ За отчетный период ¦
+------------------------------------T------+----------T---------T---------+
¦ наименование ¦ код ¦ розничная¦ оптовая ¦ всего: ¦
¦ ¦ ¦ торговля ¦ торговля¦(гр. 3а +¦
¦ ¦ ¦ (ЕНВД) ¦ (общий ¦гр. 3б) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ режим) ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3а ¦ 3б ¦ 3 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Доходы и расходы по обычным видам¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Выручка (нетто) от продажи товаров,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции, работ, услуг (за минусом¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налога на добавленную стоимость,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦акцизов и аналогичных обязательных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежей) ¦ 010 ¦ 6 000 ¦ 12 500 ¦ 18 500 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Себестоимость проданных товаров,¦ 020 ¦ (5 000) ¦ (12 000)¦ (17 000)¦
¦продукции, работ, услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Валовая прибыль ¦ 029 ¦ 1 000 ¦ 500 ¦ 1 500 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Коммерческие расходы ¦ 030 ¦ (350) ¦ (110)¦ (460)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Управленческие расходы ¦ 040 ¦ (-) ¦ (-) ¦ (-) ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Прибыль (убыток) от продаж ¦ 050 ¦ 650 ¦ 390 ¦ 1 040 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦ Прочие доходы и расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Проценты к получению ¦ 060 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Проценты к уплате ¦ 070 ¦ (-) ¦ (-) ¦ (-) ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Доходы от участия в других¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организациях ¦ 080 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Прочие операционные доходы ¦ 090 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Прочие операционные расходы ¦ 100 ¦ (-) ¦ (-) ¦ (-) ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Внереализационные доходы ¦ 120 ¦ - ¦ 20 ¦ 20 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Внереализационные расходы ¦ 130 ¦ (5) ¦ (10)¦ (15)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦ Прибыль (убыток) до¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ налогообложения ¦ 140 ¦ 645 ¦ 400 ¦ 1 045 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Отложенные налоговые активы ¦ 141 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 142 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Текущий налог на прибыль ¦ 150 ¦ - ¦ (96)¦ (96)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦ЕНВД ¦ 151 ¦ (20) ¦ - ¦ (20)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+---------+
¦Чистая прибыль (убыток) отчетного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода ¦ 190 ¦ 625 ¦ 304 ¦ 929 ¦

[mmayor]

ИринаВлад, СПАСИБО БОЛЬШОЕ! Получается что оба варианта, описанные мною выше, правильны. Потому как, разбивать одну из граф на три подграфы возможно только вручную...

[ИринаВлад]

Сообщение от mmayor

две вторых формы, одна у меня по ОСНО, а другая по ЕНВД.

я считаю одна должна быть форма и вней нужно добавить графы