Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Когда сентябрьская зарплата отражается в годовой форме 6-НДФЛ

Развернуть для просмотра

ФНС дала подробный ответ на обращение плательщика об оформлении раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Исходные данные запроса следующие: зарплата за сентябрь была фактически выплачена сотрудникам 12.10.2018.

Указанные операции должны отразиться в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ. Конкретное описание строк:

100: 30.09.2018 — последний день месяца начисления зарплаты;
110: 12.10.2018 — удержание налога должно производиться в день выдачи зарплаты;
120: 15.10.2018 — первый рабочий день после перечисления зарплаты (13 и 14 октября выходные дни).

Письмо ФНС России от 13.12.2018 № БС-4-11/24355@

[свернуть]

[ptihka]

Работодатели смогут избежать уголовной ответственности за невыплату зарплаты

Развернуть для просмотра

В этом им помогут наши законодатели, которые в финальном чтении утвердили соответствующие поправки в УК РФ http://sozd.parliament.gov.ru/bill/593998-7.

Итак, работодателя освободят от наказания при соблюдении одновременно нескольких условий:

преступление совершено впервые;
долг погашен в течение двух месяцев со дня возбуждения уголовного дела;
сотрудник получил проценты за задержку денег;
в действиях виновного нет другого состава преступления.

[свернуть]

[ptihka]

Заработок на рекламных баннерах облагается НДФЛ

Развернуть для просмотра

Наиболее популярным способом заработка в сети сейчас является размещение рекламных баннеров. Такая деятельность приносит стабильный доход, не требуя проявления особой активности. Достаточно иметь привлекательную для рекламодателей посещаемость.

Однако, не стоит забывать, что такой способ извлечения дохода подлежит налогообложению.
Минфин обосновал данный вывод пунктом 1 статьи 210 НК РФ: при расчете базы по налогу учитываются все доходы физлица, доход от размещения рекламы — не исключение.

ПИСЬМО Минфина России от 12.12.2018 № 03-04-05/90165

[свернуть]

[ptihka]

Запрашивать чеки у оператора фискальных данных могут только налоговые органы

Развернуть для просмотра

Комитет по лицензированию в рамках расследования истребовал кассовые чеки у ООО. Общество отказалось их предоставить, ссылаясь на закон о ККТ № 54-ФЗ, запрещающий операторам фискальных данных передачу сведений кому бы то ни было, кроме налоговых органов. Только таким образом можно обеспечить конфиденциальность сведений.

За нарушение порядка передачи оператор может быть оштрафован. Размер санкций внушительный — от 500 тыс. до 1 млн рублей.

С другой стороны, обществу за непредоставление чеков комитетом был выписан протокол о наложении штрафа по ст. 17.7 КоАП – от 50 тыс. до 100 тыс. рублей.

Для разрешения вопроса, ООО обратилось в Минфин. Ведомство подтвердило позицию ООО. Действительно, данные о ККТ оператор фискальных данных вправе предоставлять исключительно по запросу налоговиков, только в этом случае конфиденциальность сведений не будет нарушена. Это требование пункта 2 ст. 4.5 закона № 54-ФЗ

ПИСЬМО Минфина России от 12.12.2018 № 03-01-15/90376

[свернуть]

[ptihka]

Списание просроченной продукции в налоговом учёте: вся или не вся?

Развернуть для просмотра

Расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на её утилизацию такой могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

В письме Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82726 в очередной раз рассматривается возможность учёта в налоговых расходах стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности. Ничего тут нового, по большому счёту, не сказано, но нам хочется обратить ваше внимание на одну небольшую, но как нам представляется, очень важную деталь.

Итак. В ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» определено, что к пищевым продуктам относятся продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу, бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция, безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Согласно ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» на продукты питания изготовитель обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

На основании положений ст. 24 и ст. 25 Закона № 29-ФЗ некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона № 29-ФЗ, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации. В этом пункте указано, что не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые, в частности, не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли.

Следовательно, Минфин России в комментируемом письме делает вывод, что расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством.

Получается, по мнению чиновников, что есть категории пищевых продуктов, которые нужно утилизировать, а есть – которые не нужно утилизировать?

В п. 2 ст. 3 Закона № 29-ФЗ предусмотрено, что не могут находиться в обороте пищевые продукты, (а не некие отдельные категории), которые не соответствуют требованиям нормативных документов. В п. 4 и п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1 установлено, что на все продукты питания должен быть установлен срок годности, и их продажа после истечения этого срока запрещена.

Это значит, что все просроченные продукты питания подлежат утилизации или уничтожению.

Отметим, что в письме Минфина России от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 ни о каких «конкретных категориях пищевых продуктов» речи не было.

Письмо Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82726

[свернуть]

[ptihka]

Обновления компьютерных программ: особенности учёта

Развернуть для просмотра

Затраты на приобретение обновлений для программ, учтённых в качестве нематериальных активов, учитываются для целей налогообложения прибыли в течение периода использования нематериального актива

В письме Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82775 рассматривается ситуация, когда компания покупает обновления для программ, учтённых в качестве нематериальных активов. Как учесть эти затраты в налоговых расходах?

Для начала отметим, что компьютерные программы, которые можно учесть в качестве амортизируемых нематериальных активов, встречаются не так уж и часто. Дело в том, что, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В п. 3 ст. 257 НК РФ установлено, что нематериальными активами признаются приобретённые или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд компании более 12 месяцев.

Таким образом, компьютерной программой нужно владеть, (то есть иметь на неё исключительные права), и стоить она должна более 100 000 рублей – тогда она будет считаться амортизируемым нематериальным активом.

В налоговом учёте первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание, и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

При этом нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции не предусмотрено.

Кроме того, в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ по договорам с правообладателем по лицензии. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы стоимостью менее 100 000 руб.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли порядок признания расходов по нематериальным активам в виде компьютерных программ зависит от их стоимости:

стоимостью более 100 000 руб. – погашаются через амортизацию;
стоимостью менее 100 000 руб. – списываются в расходы сразу.

Предположим, что компания не сама создала программу, а купила её. Поэтому ей приходится периодически нанимать непосредственных создателей, чтобы они эту программу обновили под изменившиеся обстоятельства. Это и есть так называемые «обновления». Так как же учесть указанные затраты?

Чиновники говорят, что в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, затраты на приобретение обновлений для программ, учтённых в качестве нематериальных активов, учитываются для целей налогообложения прибыли в течение периода использования нематериального актива. (См., также, письмо Минфина России от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4386).

Что это означает? Предположим, что программа рассчитана на 10 лет. За этот период было произведено четыре обновления: после 2 лет эксплуатации, после 4-х, после 6-ти и после 8-ми. Если следовать логике Минфина, то стоимость первого обновления программы должна списывать в налоговые расходы равномерно в течение 8 лет, (10 -2), второго – 6 лет, третьего – 4 лет, и четвёртого – 2-х.

Любопытно, что в письме Минфина России от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346 на прямой вопрос – можно ли такие обновления учитывать в налоговых расходах единовременно – чиновники просто промолчали. А в письме от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572 согласились, что налогоплательщик в налоговом учёте вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учёту для целей налогообложения прибыли. Как видите, снова передумали.

Письмо Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82775

[свернуть]

[ptihka]

Уступка права требования: кто заплатит НДФЛ?

Развернуть для просмотра

По мнению Минфина России, при уступке прав требования кредитором другому лицу доход у физического лица - нового кредитора возникает при погашении должником задолженности по договору займа, поэтому НДФЛ исчисляется и уплачивается указанным должником, признаваемым налоговым агентом.

Казалось бы, довольно банальный вопрос: кто будет налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу? Кто выплачивает, тот и будет. Вот и Минфин России в письме от 12.11.2018 № 03-04-06/81186 так считает.

А на самом деле, проблема намного – намного глубже. И чиновники об этом прекрасно знают. Но вопреки собственной «торжественной клятве» в письмах ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 и Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, упорно отказываются выполнять решения не только ВС РФ, но даже КС РФ!

Итак, в чём же дело? Предположим, что гражданин приобрел у компании – кредитора её право требования к должнику по договору займа. (Для упрощения примера будем считать заём беспроцентным). Потом гражданин получил сумму займа от должника в размере, скажем, 100 000 руб.

Как эту ситуацию рассматривает Минфин?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.

При уступке прав требования кредитором другому лицу доход у физического лица - нового кредитора возникает при погашении должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу. Налог с дохода, выплачиваемого должником физическому лицу - новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанным должником, признаваемым на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода.

При этом ситуация, по мнению Минфина России, выглядит так. Получает гражданин 100 000 руб., должен уплатить 13 000 рублей НДФЛ. А если он заплатил первоначальному кредитору 90 000 рублей за это право требования? Получается, что он ещё и убыток получил в размере 3000 рублей, (100 000 – 13 000 – 90 000)?! Но как же так! Ведь экономическая выгода у гражданина составляет всего 10 000 рублей (100 000 – 90 000).

«Dura lex sed lex» - отвечают чиновники. Учёт произведённых налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен в гл. 23 НК РФ только в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в отношении договоров участия в долевом строительстве. Возможность учёта физическими лицами при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по иным договорам в ст. ст. 218 - 220 НК РФ не предусмотрена. (См., например, письмо Минфина России от 24.03.2016 № 03-04-05/16489).

Конечно, гражданам такая ситуация очень сильно не понравилась. И они начали жаловаться.

И ВС РФ встал на их сторону. В Постановлении Президиума ВС РФ от 22.07.2015 № 8-ПВ15 суд указал, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 НК РФ, налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода. Она определяется в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. (См., также, письмо ФНС России от 09.02.2016 № БС-4-11/1889@).

Граждане обратились и в КС РФ. В Определении от 27.10.2015 № 2539-О Конституционный Суд рассматривать жалобу отказался. Но знаете почему? Потому что указал, что ВС РФ в приведённом выше постановлении уже всё правильно решил. Экономическая выгода – это разница между суммой погашения долга и суммой расхода на его приобретение. Поэтому менять в законодательстве ничего не нужно; нужно только его правильно трактовать.

И тогда, мы полагаем, вопрос с тем, кто является налоговым агентом, должен решаться совсем иначе.

Кто является налоговым агентом? Да никто! Лицо, погашающее долг, понятия не имеет, за сколько гражданин приобрел право требования. Соответственно, сумму его дохода знать не может. Поэтому гражданин должен уплачивать НДФЛ за себя самостоятельно, задекларировав свой доход.

Письмо Минфина России от 12.11.2018 № 03-04-06/81186

[свернуть]

[ptihka]

УСН: перечень расходов закрыт

Развернуть для просмотра

Расходы на оплату услуг сторонних организаций по разработке плана мероприятий по локализации и ликвидации последствий аварий, а также расходы на аварийно-спасательное обслуживание опасных производственных объектов не учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН.

В письме Минфина России от 06.11.2018 № 03-11-11/79593 чиновники рассмотрели ситуацию, когда компания на УСН вынуждена оплачивать услуги сторонних организаций по разработке плана мероприятий по локализации и ликвидации последствий аварий, а также расходы на аварийно-спасательное обслуживание опасных производственных объектов. Можно ли учесть эти затраты при расчёте единого налога на УСН?

Нет, чиновники полагают, что нельзя.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» в целях обеспечения готовности к действиям по локализации и ликвидации последствий аварии организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана, в частности:

- планировать и проводить мероприятия по локализации и ликвидации последствий аварий на опасном производственном объекте;

- заключать с профессиональными аварийно-спасательными службами или формированиями договоры на обслуживание.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный перечень расходов является закрытым.

Так как расходы на оплату услуг сторонних организаций по разработке плана мероприятий по локализации и ликвидации последствий аварий, а также расходы на аварийно-спасательное обслуживание опасных производственных объектов в указанном перечне не поименованы, такие расходы не могут учитываться при расчёте единого налога.

Универсальный ответ. Но, по большому счёту, опасный производственный объект и УСН как-то не очень сильно коррелируют между собой.

Тем не менее, затраты на страхование гражданской ответственности владельца объекта повышенной опасности «упрощенцы» учитывать в налоговых расходах могут. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики на УСН при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности с учётом положений ст. 263 НК РФ. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41. Отметим, что в этом же письме финансисты отклонили возможность налогового учёта затрат на составление антитеррористического паспорта. Основание – то же самое: отсутствие в списке разрешённых расходов.

Письмо Минфина России от 06.11.2018 № 03-11-11/79593

[свернуть]

[Entry]

Налоговая служба внесла коррективы в транспортную декларацию и порядок ее заполнения. В саму форму внесены лишь технические правки – одни штрих-коды заменены другими.

Источник: Приказ ФНС от 26.11.2018 № ММВ-7-21/664@

Развернуть для просмотра

Что же касается изменений в Порядке заполнения декларации, то он связан с поправками в законодательство. Ведь с 2019 года уменьшать транспортный налог на «платоновскую» плату уже будет нельзя.

Отчитаться по новой форме нужно будет за 2019 год.

Примечательно то, что на рассмотрении в Госдуме находится проект, предусматривающий отмену обязанности по представлению организациями транспортной декларации. И, кстати, ФНС эту идею поддерживает (Письмо ФНС от 17.12.2018 № БС-4-21/24470@).

[свернуть]

[Entry]

Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде имущества и имущественных (неимущественных) прав, полученных в качестве вклада в имущество ООО Письмо Минфина от 28.11.2018 N 03-03-06/1/86007.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181287&dst=1000000001#0055972854854793974

[свернуть]

[Entry]

Восстановить НДС с аванса нужно в периоде отгрузки, а не тогда, когда собраны документы, дающие право на вычет Определение КС РФ от 08.11.2018 N 2796-О.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ARB&n=563785&dst=100017#07820515621651505

[свернуть]

[Entry]

По вопросам, связанным с повышением с 2019 года ставки НДС с 18% до 20%, следует руководствоваться письмом ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ Письмо Минфина от 27.11.2018 № 03-07-11/85574.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181186&dst=1000000001#0818784540267097

[свернуть]

[Entry]

По товарам, импортируемым в РФ с территории Республики Беларусь, расходы по доставке товара в базу по НДС не включаются Письмо Минфина от 07.12.2018 № 03-07-13/1/88915.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181193&dst=1000000001#07293740024894722

[свернуть]

[Entry]

Для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм налога по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг, облагаемых НДС 0% и 18% Письмо Минфина от 07.12.2018 № 03-07-08/88904.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181192&dst=1000000001#09837050722018608

[свернуть]

[Entry]

Если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в НДС-базу. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет таких субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК Письмо Минфина от 07.12.2018 № 03-07-11/88882.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181190&dst=1000000001#04054148486202065

[свернуть]

[Entry]

Плательщики НДС имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по товарам (работам, услугам), в т.ч. ОС, НМА, имущественных правам, приобретенным за счет полученных с 01.01.2019 из бюджетов РФ субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, если документами о предоставлении указанных бюджетных средств предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в т.ч. ОС, НМА, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС Письмо Минфина от 13.12.2018 N 03-07-11/90902.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181325&dst=1000000001#06896322256952196

[свернуть]

[Entry]

Минфин рассказал о критериях отнесения объектов недвижимости к торговым центрам (комплексам) и торговым объектам в целях исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости Письмо Минфина от 23.11.2018 № 03-05-05-01/84819.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181168&dst=100001#045767521278032564

[свернуть]

[Entry]

База по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом Письмо Минфина от 28.11.2018 N 03-05-06-02/85795.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181277&dst=1000000001#019108590076047016

[свернуть]

[Entry]

Об организации аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Письмо Минфина от 29.11.2018 № 07-01-09/86340.

Развернуть для просмотра

http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=181213&dst=1000000001#05817485989475955

[свернуть]

[Entry]

Налоговая служба рассказала, как ФНС в кассовых чеках и БСО указывать реквизит «форма расчетов» (Письмо ФНС от 20.12.2018 № ЕД-4-20/24850@).