Хитрая курсовая разница (курс у.е. фиксированный и по курсу ЦБ)

[lug75]

В продолжение к выше сказанному, подскажите, пожалуйста Юлия, если покупатель не расчитался по поставке в у.е до конца квартала, в декларацию по НДС можно включать эти сч-ф?

[SonNata]

Оплата уже очень давно не привязана к возможности принимать счет-фактуру или нет. Если Вы выставили или Вам выставили счет-фактуру, то Вы имеете полное право их учитывать вне зависимости от оплаты.

[lug75]

Спасибо, большое SonNata, за скорый ответ.Может ещё подскажете,Я первый раз сталкиваюсь с расчётами в у.е. по курсу ЦБ, Я покупатель и при постоплате у меня возникают суммовые разницы должна ли я начислить на них ндс и какими операциями, работаю в 1с 77, какие операции мне ещё нужно сделать, чтоб правильно всё закрылось.

[SonNata]

К сожалению не подскажу. Я сама не так давно работаю с валютами, но являюсь продавцом. Поэтому у нас разный учет.

[Б_С_К]

lug75, Вот здесь почитайте. :

Как начислить НДС с курсовых (суммовых) разниц. Товары (работы, услуги) реализованы по договору, заключенному в иностранной валюте (условных единицах, привязанных к иностранной валюте)
| показать все якоря документа Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Возникновение курсовых (суммовых) разниц связано с поступлением оплаты за реализованные товары (работы, услуги). Поэтому их нужно учитывать при определении налоговой базы по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Курсовые разницы возникают, если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте. Разницы образуются только при пересчете дебиторской задолженности. Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) поставщик (исполнитель) получил от покупателя (заказчика) 100-процентный аванс, курсовые разницы не возникают. Если авансом была оплачена лишь часть товаров (работ, услуг), курсовые разницы образуются только в отношении непогашенных требований поставщика (исполнителя).
Суммовые разницы возникают, если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях.

Это следует из положений пунктов 11 и 11.1 статьи 250 и подпунктов 5 и 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой товаров (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Чтобы определить доход, выраженный в иностранной валюте (условных единицах, привязанных к иностранной валюте), используйте курс, установленный Банком России на дату отгрузки либо на дату получения оплаты, частичной оплаты (п. 3 ст. 153 и п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если по этому курсу суммы выручки на дату отгрузки и на дату оплаты различаются, в бухучете продавца возникают положительные или отрицательные курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006).

Положительная курсовая (суммовая) разница образуется, если на дату оплаты товаров (работ, услуг) курс валюты (условной единицы) выше, чем на дату отгрузки. Из-за повышения курса покупатель перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки. У продавца увеличится доход, следовательно, он должен доначислить НДС (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Положительную курсовую (суммовую) разницу включите в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором она возникла (т. е. когда поступила оплата) (письма Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258, от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74, от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116, УФНС России по г. Москве от 31 октября 2006 г. № 21-11/95156).

При расчете налога на прибыль положительные курсовые (суммовые) разницы продавец включает в состав внереализационных доходов (п. 11 и 11.1 ст. 250 НК РФ). При расчете налогооблагаемой прибыли положительные курсовые (суммовые) разницы учитываются без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительных курсовых разниц при поставке товаров по договору, заключенному в иностранной валюте. Оплата по договору поступает в иностранной валюте. Организация применяет метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро.

Налог на прибыль организация платит ежемесячно.

10 марта 2010 года «Гермес» отгрузил ЗАО «Альфа» партию товара стоимостью 23 600 евро (в т. ч. НДС – 3600 евро). «Альфа» оплатила товар 20 марта 2010 года.

Курс евро составил:
– на дату отгрузки (10 марта 2009 года) – 37,6921 руб./EUR;
– на дату оплаты (20 марта 2009 года) – 38,0216 руб./EUR.

В бухучете организации возникли положительные курсовые разницы.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

10 марта 2010 года (дата отгрузки):

Дебет 62 Кредит 90-1
– 889 534 руб. (23 600 EUR × 37,6921 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 135 692 руб. (3600 EUR × 37,6921 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

20 марта 2010 года (дата оплаты):

Дебет 51 Кредит 62
– 897 310 руб. (23 600 EUR × 38,0216 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 7776 руб. (23 600 EUR × (38,0216 руб./EUR – 37,6921 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1186 руб. (7776 руб. × 18/118) – доначислен НДС в бюджет с положительной курсовой разницы.

При расчете налога на прибыль за март 2010 года бухгалтер «Гермеса» учел положительную курсовую разницу в размере 6590 руб. (7776 руб. – 1186 руб.). Он включил ее в состав внереализационных доходов.

Отрицательная курсовая (суммовая) разница образуется, если на дату оплаты товаров (работ, услуг) курс валюты (условной единицы) ниже, чем на дату отгрузки. Из-за понижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки.

В результате у продавца возникнет дополнительный расход.

Уменьшать налоговую базу по НДС на величину отрицательной разницы продавец не вправе. Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258, от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74.

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие учитывать при расчете НДС отрицательные курсовые (суммовые) разницы, которые возникают при расчетах по договорам в условных единицах. Они заключаются в следующем.

В общем случае выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Если договор заключен в иностранной валюте (условных единицах), то сумму оплаты нужно определять по официальному курсу валюты (условных единиц) на день поступления платежа. При условии, что иной порядок не предусмотрен договором. Это следует из положений пункта 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, фактическая цена сделки, а следовательно, и налоговая база по НДС в данной ситуации может быть определена только на дату оплаты. А размер налоговой базы, определенный в период отгрузки, носит условный характер. Поэтому если сумма, фактически полученная организацией за реализованные товары (работы, услуги), оказалась меньше той, с которой был рассчитан НДС при отгрузке (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), то она вправе подать уточненную декларацию, уменьшив налоговую базу на сумму отрицательных курсовых (суммовых) разниц. В противном случае НДС будет уплачен с неполученных доходов, а это противоречит положениям пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

При таком подходе после определения фактической цены реализации продавцу следует исправить счет-фактуру (если он был выписан в рублях по курсу иностранной валюты (условных единиц) на дату отгрузки) и внести соответствующие изменения в книгу продаж. Покупателю в свою очередь необходимо зарегистрировать исправленный счет-фактуру, скорректировать записи в книге покупок и подать декларацию, уточняющую сумму налоговых вычетов.

Арбитражные суды признают правомерными действия продавцов, которые определяют налоговую базу по НДС с учетом отрицательных курсовых (суммовых) разниц (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08, ФАС Московского округа от 27 марта 2008 г. № КА-А40/13976-07, от 26 марта 2008 г. № КА-А40/14002-07, от 17 января 2008 г. № КА-А40/13979-07-П, от 2 июля 2007 г. № КА-А40/5927-07-2, от 21 июня 2007 г. № КА-А40/4044-07-2, от 28 мая 2007 г. № КА-А40/4537-07, Северо-Западного округа от 7 октября 2005 г. № А56-6029/2005).

При расчете налога на прибыль отрицательную курсовую (суммовую) разницу продавец включает в состав внереализационных расходов без НДС (подп. 5 и 5.1 п. 1 ст. 265, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательных курсовых разниц при поставке товаров по договору, заключенному в иностранной валюте. Оплата по договору поступает в иностранной валюте. Организация применяет метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в долларах США. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

15 января 2010 года «Гермес» отгрузил ЗАО «Альфа» партию товара стоимостью 11 800 долл. США (в т. ч. НДС – 1800 долл. США). «Альфа» оплатила товар 19 февраля 2010 года.

Курс доллара США составил:
– на дату отгрузки (15 января 2009 года) – 27,6392 руб./USD;
– на отчетную дату (31 января 2009 года) – 27,1966 руб./USD;
– на дату оплаты (19 февраля 2009 года) – 26,5581 руб./USD.

На день получения оплаты «Гермес» не корректирует начисленную при реализации сумму НДС.

В бухучете организации возникли отрицательные курсовые разницы:

– на 29 января 2010 года (отчетную дату) – в сумме 5223 руб. (11 800 USD × (27,1966 руб./USD – 27,6392 руб./USD));

– на 19 февраля 2010 года (дату оплаты) – в сумме 7534 руб. (11 800 USD × (26,5581 руб./USD – 27,1966 руб./USD)).

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

15 января 2010 года (на день отгрузки товаров):

Дебет 62 Кредит 90-1
– 326 143 руб. (11 800 USD × 27,6392 руб./USD) – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 49 751 руб. (1800 USD × 27,6392 руб./USD) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

31 января 2010 года (на отчетную дату):

Дебет 91-2 Кредит 62
– 5223 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.

В налоговом учете курсовые разницы возникают в момент погашения обязательств (в феврале), поэтому в январе у организации возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1045 руб. (5223 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

19 февраля 2010 года (на дату оплаты):

Дебет 51 Кредит 62
– 313 386 руб. (11 800 USD × 26,5581 руб./USD) – получена оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 7534 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.

НДС с отрицательной курсовой разницы у продавца не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Отрицательная курсовая разница (с учетом НДС) равна:
11 800 USD × (26,5581 руб./USD – 27,6392 руб./USD) = 12 757 руб.

НДС, приходящийся на отрицательную курсовую разницу, составил 1946 руб. (1800 USD × (26,5581 руб./USD – 27,6392 руб./USD)).

В налоговом учете на дату оплаты возникает внереализационный расход в сумме 10 811 руб. (12 757 руб. – 1946 руб.).

С этой суммы бухгалтер рассчитал постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 655 руб. ((10 811 руб. – 7534 руб.) × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

[lug75]

Спасибо большое SonNata,сейчас буду разбираться.

[lug75]

Спасибо Б С К

[Alyonushka]

Всем добрый день!!! Перечитала всю ветку, ответьте мне пожалуйста правильно ли я поняла. У нас договор в долларах/валюте, оплата в рублях по курсу ЦБ. Отгружаем товар до полной оплаты, т.е. на момент отгрузки мы не знаем окончательную сумму в рублях РФ. Поэтому делаем накладную Торг-12 и счет-фактуру в рублях по курсу ЦБ на день отгрузки (правильно?). Далее покупатель оплачивает окончательный платеж и мы на суммовую разницу положительную или отрицательную выставляем еще одну счет-фактуру?? (для покупателя) Или достаточно просто бухгалтерской справки? Проверьте пожалуйста проводки, правильно ли я поняла:
Отгружаем товар в рублях по курсу ЦБ (например 1 июня 2010)
Д62-К90 Выручка от реализации
Д90-К68 Начислен НДС с суммы реализации
Оплата от покупателя в рублях по курсу ЦБ (10 июля 2010)
Д51-К62 окончательная оплата от покупателя
Д62-К91 отражена положительная суммовая разница
Д91-К68 Доначислен НДС с положительной суммовой разницы
ИЛИ
Д91-К62 отражена отрицательная суммовая разница
(тут я не очень поняла, получается что с отрицательной разницы НДС мы не можем возместить? можем только учесть в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль?)
Важно знать, какие документы обязательно предоставить покупателю? Если возникнет положительная разница нужно ли нам выставлять дополнительную счет-фактуру на сумму этой положительной разницы?
Столько всего перечитала на эту тему уже в голове не укладывается все... Приведите пожалуйста мысли в порядок. Спасибо

[Б_С_К]

Да. проводки все правильные.

Сообщение от Alyonushka

Далее покупатель оплачивает окончательный платеж и мы на суммовую разницу положительную или отрицательную выставляем еще одну счет-фактуру??

Вы выставляете сч. ф-ру на положительную разницу для себя. Она попадет в книгу продаж. На отрицательную курсовую разницу НДС не начисляется и сч.ф-ра не выставляется.

Сообщение от Alyonushka

Важно знать, какие документы обязательно предоставить покупателю? Если возникнет положительная разница нужно ли нам выставлять дополнительную счет-фактуру на сумму этой положительной разницы?

Договор, ТОРГ-12 или акт в.р. Сч.ф-ру в У.Е. или валюте на дату отгрузки. На курсовую(суммовую) разницу Сч.ф-ру покупателю предоставлять не нужно.

[Alyonushka]

Б_С_К, Спасибо большое, теперь все ясно!

[Ludakosova]

Подскажите, пожалуйста правильно это или нет:
Покупаем валюту
Д 57 К 51 116580,10 руб / по курсу нашего банка 38,99
Д 52 К 57 116226,08 руб / приходуем по курсу ЦБ 38,87
Д 91,2 К 57 354,02 курсовая разница

Так верно

[ЕленаГ]

Все верно.
А в чем проблема? Валюта всегда зачисляется по курсу ЦБ

[Ludakosova]

Да вроде ни в чем, но что-то насторожило - вдруг я что-то упустила.
Спасибо за поддержку