Списание дебиторской задолженности

[Тоня777]

Я не бухгалтер, но мне нужна консультация бухгалтера. Я являюсь помощником конкурсного управляющего и мне нужно узнать механизм списания дебиторской задолженности. Предприятие фактически не работает с марта 2007 (последний бух.баланс). Документации никакой нет, только та, что удалось взять в налоговой. Работников и руководства тоже нет. С марта 2007 прошло уже три года. Какие мне нужно оформить документы чтобы списать эту задолженность. Если можно в подробностях.

[Б_С_К]

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Дебиторская задолженность возникает:
– если поставщик (исполнитель), получивший предоплату, не отгрузил продавцу (заказчику) оплаченные товары (работы, услуги);
– если покупатель (заказчик) не выполнил перед поставщиком (исполнителем) свои обязательства по оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
– если заемщик не вернул предоставленный организацией кредит (заем);
– если сотрудник не отчитался по суммам, выданным под отчет;
– если у организации возникла переплата по налогу (сбору).

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:
– после истечения срока исковой давности;
– в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации.
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:
– по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
– по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – с момента возникновения права кредитора предъявить требование об исполнении обязательства.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. Об этом сказано в статье 203 Гражданского кодекса РФ.


Ситуация: какие действия могут являться основанием для прерывания срока исковой давности

Законодательно перечень действий, которые признаются основаниями для прерывания срока исковой давности, не определен.

Однако примерный перечень таких действий содержится в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. В него, в частности, входят:
– частичная оплата задолженности;
– уплата процентов за просрочку платежа;
– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
– подпись акта сверки задолженности;
– подача заявления о зачете взаимных требований;
– изменение договора, из которого следует признание дебитором наличия долга.

Договором может быть предусмотрено исполнение обязательства по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2010 года отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2010 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2010 года по 24 января 2013 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).


Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2010 года отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2010 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января 2010 года.

25 января 2010 года «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново, со 2 февраля 2010 года.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации. Данную сумму отразите в акте по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение:
– договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
– товарные накладные;
– акты выполненных работ (оказанных услуг);
– акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.
Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060959.

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо отнесите на финансовый результат деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 76)
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности. Организация не создает резерв по сомнительным долгам

В январе 2007 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 17 февраля 2007 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 18 февраля 2007 года и истекает 18 февраля 2010 года. 28 февраля 2010 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.

Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

28 февраля 2010 года в учете организации сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.

Сумма задолженности будет отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет, то есть до февраля 2015 года включительно. После этого бухгалтер «Гермеса» вправе ее списать.

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходом, полученным в натуральной форме. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ.

Порядок отражения безнадежной дебиторской задолженности при расчете остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать:
– за счет созданного резерва по сомнительным долгам;
– за счет внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавался, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (письмо Минфина России от 31 марта 2008 г. № 03-03-06/1/217).

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:
– истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
– прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
– прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
– прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ).

Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199.


Ситуация: вправе ли организация при расчете налога на прибыль списать нереальную для взыскания дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности. У организации есть другие основания для признания задолженности безнадежной

Да, вправе.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными для взыскания) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника. Об этом сказано в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Из этого следует, что суммы дебиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных расходов при наличии хотя бы одного из перечисленных оснований.

Например, законными основаниями для списания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, являются:
– внесение в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (завершении ликвидации) организации-должника (письма Минфина России от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/149, от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/505);
– смерть должника-гражданина (кроме тех случаев, когда его обязательства передаются наследникам в порядке правопреемства) (письма Минфина России от 24 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-87, от 16 июля 2008 г. № 03-03-06/2/81).

Право организаций на списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности по другим законным основаниям подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08, Волго-Вятского округа от 4 октября 2007 г. № А82-14555/2006-27, Дальневосточного округа от 15 июня 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1996).


Ситуация: можно ли в налоговом учете признать долг безнадежным, если у организации есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Да, можно.

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем составлен акт о невозможности взыскания долга и вынесено постановление об окончании исполнительного производства, при расчете налога на прибыль признается безнадежной (письма Минфина России от 30 марта 2009 г. № 03-03-06/4/25, от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/163, от 25 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/158).

Такая позиция основана на положениях подпункта 4 пункта 1 статьи 46 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ. Из них следует, что если у должника отсутствует имущество, на которое обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю. При этом судебным приставом-исполнителем составляется акт о невозможности взыскания (утверждается старшим судебным приставом) и выносится постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа. В этом случае долг признается нереальным для взыскания, а его сумма подлежит списанию на расходы.

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 13 марта 2008 г. № 1138/08, от 7 марта 2008 г. № 2727/08, постановления ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. № КА-А40/6358-08, от 22 ноября 2007 г. № КА-А40/11780-07, от 23 марта 2007 г. № КА-А40/1194-07, от 18 апреля 2006 г. № КА-А40/2978-06, Уральского округа от 6 ноября 2007 г. № Ф09-8971/07-С3, от 29 января 2007 г. № Ф09-12266/06-С3, Северо-Западного округа от 26 марта 2008 г. № А66-5098/2007, Волго-Вятского округа от 4 октября 2007 г. № А82-14555/2006-27, Дальневосточного округа от 15 июня 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1996, Западно-Сибирского округа от 2 октября 2006 г. № Ф04-6324/2006(26871-А67-15), Центрального округа от 25 августа 2008 г. № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12). При этом суды исходят из того, что служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются органами исполнительной власти (Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314). Требования судебного пристава обязательны для всех органов, организаций, должностных лиц и граждан на территории России (ст. 14 Закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ). Таким образом, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства признается актом государственного органа, а следовательно, является основанием для признания долга безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ, ст. 417 ГК РФ).

Следует отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось другой точки зрения. Она сводилась к тому, что сами по себе постановления об окончании исполнительного производства судебных приставов-исполнителей не подтверждают ни одного из оснований, в связи с которыми долг можно признать безнадежным. Судебный пристав может лишь констатировать невозможность взыскания задолженности в определенный момент времени. Поскольку появление такой возможности в дальнейшем не исключается, списывать дебиторскую задолженность на расходы в этой ситуации нельзя. Подобные разъяснения содержались в письмах Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/4/18, от 5 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/644, от 26 июля 2006 г. № 03-03-04/4/132, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/163. Позицию финансового ведомства разделяли и некоторые суды (см., например, определение ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10637/08, постановления ФАС Центрального округа от 2 июня 2008 г. № А48-3226/06-15, Уральского округа от 22 января 2007 г. № Ф09-12035/06-С2, от 11 марта 2008 г. № Ф09-1254/08-С2, от 18 июня 2007 г. № Ф09-4111/07-С3, Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2008 г. № Ф04-6742/2008(15365-А46-40), Ф04-6742/2008(15373-А46-40), от 13 февраля 2008 г. № Ф04-580/2008(1258-А46-40), от 18 июня 2007 г. № Ф04-3765/2007(35137-А27-40) и от 23 мая 2007 г. № Ф04-2656/2007(33916-А03-25), Северо-Кавказского округа от 1 марта 2007 г. № Ф08-778/2007-329А).

Однако, учитывая более поздние разъяснения Минфина России, в настоящее время при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства организации могут признавать в налоговом учете дебиторскую задолженность безнадежной.

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе затраты признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает. При списании такой задолженности в бухучете нужно будет отразить постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).


Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль непогашенную дебиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой не предусмотрено

Сумму безнадежной дебиторской задолженности включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). По мнению Минфина России, сделать это следует в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письмо от 11 января 2006 г. № 03-03-04/1/475). Некоторые суды поддерживают эту точку зрения, поясняя, что при расчете налога на прибыль методом начисления расходы признаются в том периоде, в котором они возникли (см., например, определение ВАС РФ от 26 ноября 2007 г. № 14588/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4098/2009(10354-А46-15), от 28 августа 2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15), Уральского округа от 7 августа 2007 г. № Ф09-5929/07-С3, Московского округа от 12 января 2009 г. № КА-А40/12718-08).

«Главбух» советует

Есть аргументы, которые позволяют списывать безнадежную дебиторскую задолженность в более поздних отчетных периодах. Они заключаются в следующем.

В налоговом законодательстве отсутствуют ограничения по времени, в течение которого организация должна списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Рассматривая споры, возникающие по этому поводу, многие суды признают, что долг может оставаться реальным для взыскания даже после истечения трехлетнего срока. Дату окончания этого срока они рассматривают лишь как момент, начиная с которого организация может (но не обязана) списать сумму долга на расходы. Добиваться его погашения организация может и после этой даты.

Таким образом, само по себе истечение срока исковой давности не является обязательным основанием для списания непогашенной дебиторской задолженности. Поэтому безнадежный долг можно включить в состав внереализационных расходов не только в том отчетном периоде, когда истек срок исковой давности, но и позже. Например, задолженность можно списать после проведения годовой инвентаризации, после принятия судебного решения об отказе в удовлетворении требования о взыскании долга или после того, как решение о признании долга нереальным для взыскания принял руководитель организации. Аналогичные выводы содержатся в ряде судебных решений (см., например, определение ВАС РФ от 6 июня 2007 г. № 6786/07, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А11-5916/2006-К2-18/340, Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3, Поволжского округа от 29 января 2009 г. № А65-4857/2008, от 8 мая 2008 г. № А12-10217/07, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11, от 20 сентября 2007 г. № А56-29811/2006, Московского округа от 6 мая 2009 г. № КА-А40/3332-09, Северо-Кавказского округа от 5 июня 2009 г. № А25-1329/2008-12, Центрального округа от 25 августа 2008 г. № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12, от 31 июля 2008 г. № А62-1343/2008).


Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль непогашенную дебиторскую задолженность по договору займа с истекшим сроком исковой давности. Сумма задолженности включает в себя часть невозвращенного займа и начисленных, но не полученных процентов. Создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой не предусмотрено

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

При расчете налога на прибыль суммы безнадежных долгов (в т. ч. суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности) включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ нет разъяснений о том, можно ли при расчете налога на прибыль учесть сумму невозвращенных займов (основного долга) и процентов, начисленных, но не полученных по таким займам.

Относительно налогового учета невозвращенных сумм основного долга существует две точки зрения.

Согласно первой из них суммы невозвращенных займов налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Такая позиция основана на том, что расходы в виде имущества, переданного по договорам займа (кредита) не включаются в расчет налоговой базы (п. 12 ст. 270 НК РФ). По истечении срока исковой давности характер этих расходов не меняется. Они по-прежнему не соответствуют условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Эту точку зрения поддерживают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 мая 2008 г. № А42-9501/2005, Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. № А11-8632/2005-К2-25/484). Следует отметить, что позиция судей, отраженная в этих постановлениях, была сформирована при рассмотрении споров по договорам беспроцентного займа. Это обстоятельство позволило судам трактовать такие договоры как сделки, которые не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно второй точке зрения пункт 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ следует применять лишь в тех случаях, когда речь идет о восстановлении имущественного положения сторон по сделке в будущем. То есть эти нормы действуют, когда стороны договора предполагают, что заем действительно будет возвращен. Если же предоставленный заем не возвращается, у организации-займодавца образуется убыток. В этом случае непогашенную задолженность по займу можно списать на расходы как безнадежную (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 23 апреля 2010 г. № А72-15093/2009, от 5 февраля 2009 г. № А55-8198/2008, Северо-Западного округа от 8 февраля 2010 г. № А05-7369/2009, от 23 марта 2009 г. № Ф04-1775/2009(3223-А27-49), Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А40/15099-09, Западно-Сибирского округа от 23 марта 2009 г. № Ф04-1775/2009(3223-А27-49), Уральского округа от 11 января 2008 г. № Ф09-10201/07-С2, Волго-Вятского округа от 22 февраля 2007 г. № А29-1496/2006а). Причем в арбитражной практике есть примеры решений, которые принимались в пользу организаций, несмотря на то что предметом спора были договоры беспроцентного займа (см., например, определения ВАС РФ от 15 мая 2008 г. № 4335/08, от 6 марта 2008 г. № 2883/08, постановления ФАС Уральского округа от 11 января 2008 г. № Ф09-10201/07-С2, Северо-Западного округа от 8 ноября 2007 г. № А05-3784/2007).

Поскольку арбитражная практика по рассматриваемой проблеме неоднородна, организации придется самостоятельно решать вопрос о налоговом учете сумм невозвращенных займов. При этом нужно учитывать, что включение этих сумм в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, скорее всего, приведет к спору с проверяющими.

Решая вопрос о налоговом учете начисленных, но не полученных процентов по невозвращенным займам, можно руководствоваться разъяснениями, которые содержатся в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/283, от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/12, от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/116. Из них следует, что организация-кредитор вправе включить в состав внереализационных расходов проценты по непогашенному кредиту с истекшим сроком исковой давности, если ранее эти проценты учитывались в составе доходов. Уменьшить налоговую базу можно в том периоде, в котором задолженность была признана безнадежной к взысканию.

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517, от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания безнадежной дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам не создается. Организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом

В январе 2007 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 17 февраля 2007 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 18 февраля 2007 года и истекает 18 февраля 2010 года. 28 февраля 2010 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.

Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

28 февраля 2010 года в учете организации сделаны записи:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.

При расчете налога на прибыль сумма списанной дебиторской задолженности не учитывается. В бухучете возникает постоянная разница, с которой рассчитывается постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 23 600 руб. (118 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с безнадежной дебиторской задолженности, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль.


Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, меры по взысканию которой не принимались. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Резерв по сомнительным долгам не создается

Да, можно.

Одним из условий для признания дебиторской задолженности безнадежной (нереальной для взыскания) является истечение срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). При расчете налога на прибыль такую задолженность организация вправе учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом налоговое законодательство не связывает возможность списания дебиторской задолженности с какими-либо действиями организации-кредитора по ее взысканию.

Следовательно, факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.

Разделяют такую точку зрения арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2008 г. № А55-15779/07, от 5 августа 2008 г. № А55-15402/2007, Западно-Сибирского округа от 20 июня 2007 г. № Ф04-4017/2007(35490-А27-26), Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2006 г. № А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1, Северо-Западного округа от 21 июля 2008 г. № А56-18812/2006, от 19 июня 2008 г. № Ф09-11504/07-С3, Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3, от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2, Центрального округа от 31 июля 2008 г. № А62-1343/2008). При этом некоторые суды уточняют, что включить безнадежный долг в состав внереализационных расходов нужно именно в том году, когда истек срок его исковой давности, а не в произвольно выбранный период, который может не наступить в случае бездействия организации. Например, когда по истечении срока исковой давности и наличия всех необходимых документов не был издан приказ о списании задолженности. Такой вывод следует из определения ВАС РФ от 12 октября 2009 г. № ВАС-12693/09 и постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4098/2009(10354-А46-15).


Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в расходы дебиторскую задолженность организации, которая по решению налоговой инспекции была исключена из ЕГРЮЛ в административном порядке

Нет, нельзя.

Одним из условий для признания дебиторской задолженности безнадежной (нереальной для взыскания) является ликвидация организации-дебитора (п. 2 ст. 266 НК РФ). Исключение организации из ЕГРЮЛ в административном порядке в соответствии со статьей 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ не означает, что она ликвидирована. Такое решение налоговой инспекции может быть обжаловано (п. 8 ст. 22 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Поэтому для расчета налога на прибыль дебиторская задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ в административном порядке, безнадежной не признается.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309, от 27 июля 2005 г. № 03-01-10/6-347, УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. № 20-12/116512.

Организация применяет упрощенку

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при определении налоговой базы она может учитывать только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. Расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) в нем не поименованы. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274.

Организация платит ЕНВД

Объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). На расчет ЕНВД сумма списанной дебиторской задолженности не влияет.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Чтобы учесть безнадежную дебиторскую задолженность при расчете налога на прибыль, нужно подтвердить, что она возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

[ML2209]

Сообщение от Б_С_К

Организация применяет упрощенку

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают.

Как раз кубатурю с долгами....у меня по упращенке имеется очень большая дебиторская задолженность, несколько контров, если нельзя списать, куда её деть? не будет же она всю жизнь висеть в оборотке?

[Б_С_К]

Сообщение от ML2209

если нельзя списать, куда её деть?

Почему нельзя то? Если Вы про выделенную цитату так там про то что налогооблагаемую базу списанная задолжность не уменьшает. А как списать в статье все написано.

[Инь]

в убыток !!!!!!!!

[ГЛБ]

Инь, на УСН списывать в убыток не получится, т.е. в расходы не принять, а в бухучете, если его ведут списать можно после проведения инвентаризации и оформления приказа дира на списание на основании решения учреда, т.к. 84 счет трогать без ведома учреда нельзя.

[Инь]

Сообщение от ГЛБ

Инь 84 счет трогать без ведома учреда нельзя.

аха, Решение+Приказ?

[Veselenochka]

Сообщение от Инь

аха, Решение+Приказ?

конечно НЕТ

[Инь]

Только Решение!!!!!!!! Понятненько, спасибо, девочки))

[ML2209]

а можно вообще не списывать в убыток, если спишу то дивидентов не останется(.

[Veselenochka]

Сообщение от Инь

Только Решение!!!!!!!!

конечно НЕТ

[Инь]

блииииин.. ну не томи Veselenochka, еще есть что то чего я не знаю?

[Veselenochka]

Инь, на предыдущей странице все подробно расписано и 84 счета там нет и в помине

[Инь]

Прочла, полностью! Навсегда запомню!!!! Спасибо!!!!

[Nadjusha]

Просто для подтверждения, дебиторская задолженность на УСН (6%) списывается по истечении срока исковой давности, т.е. через 3 года безболезненно в расходы и на налог никак не влияет, так? При этом, актов сверки не подписываем, иначе если должник подписывает, то срок исковой давности начинает течь заново, верно да?
Просто я знаю точно, что нам должник не заплатит, поэтому лучше быстрее чтоб эти 3 года прошли)

[Veselenochka]

Nadjusha, эта тема про ОСНО

[Nadjusha]

Veselenochka, соррии, не заметила А может подскажете тут, чтоб я не дублировала вопрос))))

[Veselenochka]

что касается срокой исковой давности - различий нет, а что касаемо принятия данной суммы в доход - вопрос спорный,

[Nadjusha]

Veselenochka, а почему в доход?? Дебиторская задолженность это разве не внереализационный расход?.....или я что-то путаю?

[Veselenochka]

Nadjusha, при списании дебиторки происходит погашение задолженности, есть мнение что в момент списания надо признавать доход, бредовое на мой взгляд