зачет переплаты

[Султан]

Ситуация такая: ИП на УСН в 2009 выплачивало налог авансом каждый квартал в бюджет. В 2010 году по итогам 2009 года упрощенщик насчитал минимальны налог и оплатил его. Соответственно, в 2010 году сумму авансового платежа, который производился в 2009 году он учитывал в качестве авансов за 2010 год. Но в 2011 году по итогам 2010 года у него опять исчислен минимальный налог. Имеет ли право упрощенщик подать заявление в налоговую о зачете суммы авансового платежа в счет минимального налога? Дайте ссылку на закон.

[Султан]

Вроде да. Вот что нашел:

Минфин России в письме от 29 декабря 2004 года №03-03-02-04/1/110: установил сле-дующее: минимальный налог является не дополнительным налогом к налогу при применении УСН, а по существу формой этого налога. Как указано в данном письме, в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимально-го налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящих платежей мини-мального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Аналогичная пози-ция высказана в письме Минфина России от 28 марта 2005 года №03-03-02-04/1/92.

УСН: авансовые платежи и минимальный налог

Как правило, с необходимостью по итогам года перечислить в бюджет минимальный на-лог «упрощенцы» сталкиваются отнюдь не от хорошей жизни. Однако в период мирового экономического кризиса подобная перспектива обретает все более реальные черты. Тем актуальнее становится вопрос: можно ли в счет уплаты минимального налога зачесть «уп-рощенные» авансовые платежи, внесенные в течение года 16.01.2009, Федеральное Агент-ство Финансовой Информации

Автор: С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
16.01.2009, Федеральное Агентство Финансовой Информации

Автор: С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Фирмы, находящиеся на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе по окончании налогового периода внести в бюджет сумму налога меньше опреде-ленного размера. Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса, если по итогам го-да сумма исчисленного по общим правилам единого налога меньше предусмотренного минимального налога, перечислить в казну необходимо именно последний. При этом сам минимальный налог тоже величина нефиксированная и подлежит расчету. Он равен 1 проценту от налоговой базы, представляющей собой доходы «упрощенца», определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Иными словами, в некоторых слу-чаях обязанность по уплате минимального налога все же может не возникнуть вовсе. Речь, в частности, идет о ситуациях, когда компания в течение года не вела деятельности и со-ответственно не получала доходов (письмо УМНС по г. Москве от 26 января 2004 г. № 21-09/05150).

Если доходы имеются, то для того чтобы определить, в каком размере необходимо упла-чивать налог в бюджет, - минимальном или реальном, бухгалтеру необходимо выполнить следующий алгоритм действий:
Определить размер доходов.
Рассчитать налоговую базу, уменьшив доходы на величину расходов.
Исчислить сумму единого налога, умножив налоговую базу на 15 процентов.
Определить сумму минимального налога, умножив доходы на 1 процент.
Сравнить единый и минимальный налоги.

Как видим, сам расчет не представляет особых сложностей. Сумму разницы между упла-ченным минимальным налогом и исчисленным в общем порядке единым налогоплатель-щик вправе в следующем году включить в состав расходов, в том числе увеличив сумму убытков, которые в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса могут быть перенесе-ны на будущее.

Но если компания столкнулась с необходимостью уплаты минимального налога, это пре-жде всего говорит о том, что в финансовом отношении ее положение не слишком благо-получно. А значит, вопрос эффективного использования оборотных средств и, в частно-сти, оптимизации налоговых платежей стоит наиболее остро. Между тем, если по итогам хотя бы одного из отчетных периодов текущего года фирма получала «прибыль», то со-гласно пункту 4 статьи 346.21 Кодекса, она уплачивала и авансовые платежи по единому налогу. При таких обстоятельствах ей гораздо выгоднее было бы не отвлекать на отчисле-ние минимального налога оборотные средства, а зачесть в счет его внесенные платежи.
Можно, но...

Долгое время специалисты главного финансового ведомства выступали против проведе-ния зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты налога минимального. Свою позицию они аргументировали тем, что подобные доходы казны распределяются Федеральным казначейством по различным уровням бюджетной системы и по разным нормативам отчислений. Вместе с тем решение о зачете может быть принято лишь при условии, что налоговая переплата направляется в счет предстоящих платежей в тот же бюджет, что и излишне уплаченный налог (письма Минфина от 28 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/92, от 29 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/110).

Смягчил свою позицию Минфин лишь после принятия Президиумом ВАС постановления от 1 сентября 2005 года № 5767/05. Высшие арбитры тогда пришли к выводу о допусти-мости зачета авансовых платежей по единому налогу в счет минимального налога и при-знали неправомерным отказ налоговой инспекции провести подобную операцию. Они указали, что минимальный налог - это тот же единый налог, поскольку точно так же опре-деляется по результатам хозяйственной деятельности «упрощенца» за год, и несколько иной порядок расчета не делает его другим налогом. А согласно пункту 5 статьи 346.21 Налогового кодекса исчисленная по итогам года сумма единого налога подлежит умень-шению на сумму внесенных в течение налогового периода авансовых платежей. Следова-тельно, с учетом их суммы необходимо уплачивать и минимальный налог. Однако вер-дикт ВАС не решил всех проблем.

Позицию высших арбитров финансисты, безусловно, учли. Уже в письме от 28 декабря 2005 года № 03-11-02/83 они признали, что принятие решения о зачете авансовых плате-жей по единому налогу в счет уплаты минимального налога все же возможно, но лишь в пределах 10 процентов от налога, перечисленного авансом.

Дело в том, что законодательную норму, обуславливающую принятие решения о зачете одинаковым «бюджетным адресатом» и налоговой переплаты, и предстоящих платежей, в счет которых она зачисляется, на тот момент никто не отменял (п. 5 ст. 78 НК, п. 10 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ). Между тем 90 процентов единого налога зачисляет-ся в счет регионального бюджета и лишь 10 распределяются между внебюджетными фон-дами - ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Одновременно 60 процентов минимального налога по-падает в бюджет ПФР, а 40 процентов также делят между собой остальные фонды (ст. 56, 146 БК). Таким образом, лишь 10 процентов от авансовых платежей зачисляется в тот же бюджет, куда попадает и минимальный налог (письмо Минфина от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/83)

В более позднем письме от 21 сентября 2007 года Минфин лишь ограничился указанием на то, что зачет возможен, и только после принятия инспекцией соответствующего реше-ния обязанность по уплате минимального налога будет считаться исполненной. Однако до начала текущего года сомневаться в том, что налоговики согласятся направить в счет ми-нимального налога лишь 10 процентов от суммы авансовых платежей, не приходилось. Таким образом, у налогоплательщиков оставалось два пути: либо вернуть переплату «жи-выми» деньгами, либо зачесть в счет предстоящих авансовых платежей. Тем не менее в 2008 году ситуация в корне изменилась.
Дождались!

Согласно Закону от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ с 1 января 2008 года вступил в силу абзац 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса, согласно которому зачет сумм излишне уплачен-ных федеральных, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов. Для его реализации Минфином утвержден и приказ, предусматривающий внесение необходимых изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступ-лений в бюджетную систему России и их распределения между бюджетами (приказ Мин-фина от 4 сентября 2008 г. № 90н). В частности, в письме от 22 сентября 2008 года спе-циалисты финансового ведомства дали добро на зачет излишне уплаченного ЕСН, в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, в счет уплаты НДС, поскольку оба этих налога являются федеральными. Тот факт же, что они поступают в разные бюджеты, бо-лее никакой роли не играет.

Конечно, в статьях 13-15 Налогового кодекса, в которых указывается, какие налоги отно-сятся к местным, региональным или федеральным, ни единый, ни минимальный налоги, уплачиваемые при УСН, не упомянуты. Тем не менее то, что оба они относятся к феде-ральным, косвенно подтверждается пунктом 7 статьи 12 Кодекса. Согласно данной норме, специальные налоговые режимы, устанавливаемые НК, могут предусматривать уплаты федеральных налогов, не поименованных в статье 13 Кодекса.

Иными словами, в 2008 году нет никаких препятствий для проведения налоговиками заче-та авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога. А напос-ледок напомним, что обязанность по его перечислению в бюджет должна быть исполнена не позднее 31 марта 2009 года.

[Азиза]

Сообщение от Султан

Иными словами, в 2008 году нет никаких препятствий

Ничего к этому году не изменилось?

[Аланда]

Вот ,что точно можно учесть в расходах,так это разницу между минимальным и единым налогом

Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
№ 03-11-06/2/92 15.06.2010

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения доходы минус расходы.


Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Но в какой момент в течение налогового периода налогоплательщик может использовать право включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы не сказано.

Просим разъяснить: в какой момент налогоплательщик должен реализовать это право? Может ли организация включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении авансового платежа за 1 квартал следующего налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 мая 2010 года по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин

[Султан]

Сообщение от Азиза

Ничего к этому году не изменилось?

Вроде нет. Не знаю.

[Mal`vina]

Подскажите такой вопрос: в прошлом году уплатили минимальный налог (т.к. был убыток), можем ли мы учесть и убыток за прошлый год, и разницу между минимальным налогом и исчисленном в общем порядке (т.е. 0 руб)?