А правда, что замену части ОС надо начинать всегда со списания самого ОС?

[Моха]

Навеяло веткой Перекомплектовка ОС
Вопрос:БП 1.6
Имеется, условно говоря, ОС "Комп с монитором". Надо выделить монитор (не выкидывая) и прицепить к компу новый. Как правильно оформить?

Ответ:Да уж...
1. Списать комп.
2. Оприходовать системный блок и монитор, как материалы, полученные в результате списания.
3. Заплатить налог на прибыль с этой дурной затеи.
4. Через 08 счет сформировать стоимость нового ОС, включающую старый системный блок и новый монитор. Хотя в данном случае никакая религия уже не сможет помешать их учитывать раздельно.
5. Ждать, когда очередная дурная голова вздумает еще раз что-то поменять.
.
Резуме. Когда дурная голова рукам покоя не дает, не ставьте на учет системный блок и монитор, как один объект ОС. ;)

[Беренис]

Сообщение от Моха

Заплатить налог на прибыль с этой дурной затеи.

Сильно!

[Моха]

А можно таки дать развернутый аргументированный коментарий? Чел гонит или реально так все обстоит (я не хочу в это верить)?

[FTA]

Я думаю, списывать ОС не нужно, но замена одного монитора на более новый это уже модернизация этого ОС, а это не очень приятно, т.к. будет разница по начислению амортизации между б.у. и н.у., а старый монитор видимо надо оприходовать отдельно как материал

[Беренис]

Думаю, что мужичок прав. Можно и так поступить.
Хотя, При ремонте конструктивно сочлененного предмета персонального компьютера, признанного амортизируемым имуществом, расходы организации на указанные цели рассматриваются как прочие расходы на ремонт основных средств в соответствии со ст. ст. 260 и 324 НК РФ. При замене на новый сочлененный предмет расходы расцениваются как расходы на модернизацию амортизируемых основных средств в соответствии со ст. 257 НК РФ при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Основание: Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@.

[Моха]

Т.е. в некоторых случаях применима модернизация ...
Если несложно, то какие могут быть причины, ограничивающие применение модернизации?
И какой способ лучше?

[Главан]

Статья: Замена монитора при ремонте компьютера: бухгалтерский и налоговый учет (Начало) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 6)


"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 6


ЗАМЕНА МОНИТОРА ПРИ РЕМОНТЕ КОМПЬЮТЕРА:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ


Для поддержания в работоспособном состоянии основных средств, состоящих из нескольких частей, нередко возникает необходимость замены их отдельных частей в связи с поломкой. В данной статье мы рассмотрим особенности отражения этих операций в учете.


Наиболее оптимальным способом отражения в учете является операция замены части сборного основного средства в связи с ремонтом. Рассмотреть замену вышедшей из строя части основного средства, в частности монитора, можно на примере компьютера. Для отражения затрат по ремонту причина поломки должна быть подтверждена документально.

При замене монитора можно поставить на учет новый монитор как самостоятельную единицу основного средства либо в качестве заменяемой детали. Нормативная база как бухгалтерского, так и налогового учета позволяет обосновать оба способа.

При постановке на учет нового монитора в качестве самостоятельного инвентарного объекта возникает необходимость погашения его стоимости посредством амортизации в течение определенного периода. Зачастую особенностью отражения в учете данной операции является нулевая стоимость самого компьютера, которая сложилась в момент ввода в эксплуатацию, если его первоначальная стоимость не превышала 10 000 руб. В этом случае компьютер, несмотря на списание, продолжает числиться за балансом по нулевой стоимости с целью надлежащего контроля за его использованием (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (с изм. от 12.12.2005 N 147н), и эксплуатируется в течение ряда лет в соответствии с установленным сроком полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01).

Возникает вопрос, можно ли в таком случае списывать новый монитор дороже 10 000 руб. сразу и зависит ли замена от того, как он первоначально учитывался - в составе компьютера или отдельно.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Аналогичные требования прописаны и в п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В бухгалтерском учете возможными вариантами являются отражение стоимости монитора как в виде единовременного отнесения затрат на ремонт, так и в виде оприходования его как самостоятельного инвентарного объекта с начислением амортизации в течение срока полезного использования.

В зависимости от изначального варианта отражения в бухгалтерском учете стоимости монитора более 10 000 руб. в обоих видах учета могут возникать или не возникать разницы. Если монитор приходуется как самостоятельный инвентарный объект и срок его полезного использования устанавливается одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете, то отсутствует необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Это является существенным преимуществом в пользу отражения дорогого монитора в качестве самостоятельного объекта, поскольку снижается трудоемкость учетных работ.

Если заменяемый новый монитор приходуется как деталь для ремонта, то необходимость определения срока полезного действия отсутствует. Монитор устанавливается на компьютер с сохранением за ним ранее присвоенного инвентарного номера и передается материально ответственному лицу, за которым закреплен компьютер.

Таким образом, расходы на ремонт в бухгалтерском учете списываются в установленном порядке.

В целях налогового учета при проведении ремонта оприходованного основного средства, признанного амортизируемым, - компьютера (стоимостью более 10 000 руб. и сроком службы более одного года согласно п. 1 ст. 256 НК РФ) для организации наиболее выгодным является единовременное списание его заменяемой части, поскольку при этом отсутствует необходимость начисления амортизации и можно относить стоимость ремонта в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако, если при ремонте имущества, которое в налоговом учете не отнесено изначально к амортизируемому, стоимость его заменяемой единицы превышает 10 000 руб., ситуация кардинально меняется: операцию уже нельзя признать ремонтом основного средства как амортизируемого имущества. В этом случае фактически отсутствует основное средство в качестве амортизируемого, подлежащего ремонту.

НК РФ не содержит четкого механизма, регламентирующего налоговый учет в случае ремонта объектов, которые не относятся к амортизируемому имуществу, либо в случае ремонта имущества, стоимость которого уже списана. Если первоначально оприходованный компьютер стоимостью менее 10 000 руб. не включен в состав амортизируемого имущества, расходы по его ремонту нельзя с достаточным основанием признать расходами на ремонт основного средства (ст. ст. 257 и 260 НК РФ). По этой причине также нельзя эти расходы признать и другими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С другой стороны, если стоимость нового монитора превысит 10 000 руб. (для замены не признанного амортизируемым компьютера стоимостью менее 10 000 руб.), его уже следует отнести к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ) в качестве самостоятельного объекта со всеми вытекающими последствиями: установление срока полезного использования и начисление амортизации.

В Письме УМНС по г. Москве от 27.03.2003 N 26-12/16805 подтверждалась эта позиция: "Если организация приобретает имущество, которое удовлетворяет критериям, установленным в ст. ст. 256 и 257 НК РФ, т.е. оно используется в качестве средства труда в целях получения дохода, то налогоплательщик вправе учесть данное имущество в регистрах налогового учета как отдельные объекты амортизируемых основных средств".

Однако возникает вопрос, зависит ли отражение замены монитора в учете от того, как он изначально учитывался - в составе компьютера или отдельно.

На первый взгляд последующий учет никак не связан с первоначальным, но такая зависимость существует. Правильность отражения последующих операций зависит от того, был компьютер оприходован как единый комплекс либо все его части передавались в эксплуатацию самостоятельно.

Приобретенный монитор, признанный амортизируемым имуществом, при замене по причине поломки можно учесть как самостоятельное основное средство, так и в составе компьютера как единого объекта в зависимости от установления сроков полезного использования. Если срок использования монитора отличается от оставшегося срока полезного использования компьютера, то организация имеет право учесть новый монитор как отдельный объект (п. 6 ПБУ 6/01 и п. 10 Методических указаний).

Подтверждением возможности учета монитора или процессора в качестве самостоятельных инвентарных объектов могут служить позиции основных средств, включенных в Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. Техника электронно-вычислительная отражается по коду 14 3020000.

Таким образом, в соответствии с ОКОФ отдельные части персонального компьютера могут рассматриваться как самостоятельные объекты основных средств.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, объекты основных средств представлены более укрупненно и объединены в 10 групп. Например, в третьей группе по аналогичному коду 14 3020000 отражена техника электронно-вычислительная без дифференцирования по отдельным видам и частям. Это не означает обязательность группового учета основных средств или учета их в комплекте и не обязывает к отражению в учете сборных основных средств только в едином комплексе.

Новый монитор (стоимостью более 10 000 руб.), используемый в качестве средства труда для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ), подходит под определение амортизируемого имущества в налоговом учете. В целях налогообложения прибыли амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Чтобы принять к учету в качестве самостоятельного инвентарный объект для соблюдения норм в приказе по установлению срока действия нового монитора, признанного амортизируемым объектом, следует указать число месяцев, отличающееся от оставшегося срока полезного использования числящегося компьютера. Таким образом, хотя новый монитор устанавливается на компьютер с ранее присвоенным инвентарным номером, в учете образуется уже два объекта основных средств - продолжающий работать компьютер и вновь введенный в эксплуатацию монитор.

Ограничения относительно того, что монитор не может учитываться в налоговом учете отдельно от компьютера в связи с тем, что он отдельно от компьютера не функционирует, в НК РФ не содержатся. Есть положительные примеры по отдельному учету частей компьютера в арбитражной практике:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2005 N А17-647/5-2070/5. Суд согласился с позицией налогоплательщика о возможности самостоятельно решать вопрос о том, в каком порядке следует учитывать компьютерную периферию - в комплексе или каждый предмет отдельно. С учетом того, что срок полезного использования каждого инвентарного объекта был различный, суд сделал вывод о том, что налогоплательщик самостоятельно был вправе определить варианты отнесения компьютерной периферии на основные средства;

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2004 N А65-21021/2003-СА2-11. Налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие, что оборудование сетей сотовой связи, принятое к учету отдельными актами в разное время, представляет собой единый комплекс. Налогоплательщик правомерно учел его как самостоятельные инвентарные объекты, представил документы по установлению разного срока полезного использования, что соответствует п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Жалоба Общества удовлетворена;

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2578/03АК. Обществом в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2002 N 1, установлены сроки полезного действия для мониторов, для системного блока и для принтеров. При этом учет мониторов и системного блока в разных группах, а также примененный налогоплательщиком способ списания спорных затрат определены в его учетной политике и не противоречат ст. ст. 256, 258 НК РФ, ПБУ 6/01. Суд согласился, что налогоплательщик вправе определять срок полезного использования самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества;

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2003 N А55-9988/02-31. Суд сделал вывод, что компьютер, принтер и модем нельзя рассматривать как комплекс конструктивно-сочлененных предметов, поскольку они могут функционировать друг от друга на расстоянии, будучи подключенными к любому другому компьютеру;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2003 N А42-6402/02-С4. Налоговая инспекция не представила доказательств того, что монитор относится именно к комплексу конструктивно-сочлененных предметов. Он является самостоятельным объектом бухгалтерского учета стоимостью менее 100 МРОТ, поэтому налогоплательщик правомерно отнес на себестоимость продукции (работ, услуг) 100% стоимости приобретенных и переданных в эксплуатацию мониторов. Таким образом, каждый монитор является самостоятельным объектом бухгалтерского учета;

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2001 N КА-А41/3098-01. Суд указал, что решение вопроса о том, в каком порядке учитывать процессор, монитор, принтер - в комплексе или отдельно, в составе основных средств или малоценных, - находится в компетенции руководителя организации.

Однако обнаружено решение, в котором судьи поддержали другую позицию, на наш взгляд, не отвечающую действующим правовым нормам, - Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2002 N А55-19324-21051/01-11 (суд проигран). Компьютер - это совокупность системного блока, процессора, монитора, принтера, и каждый из перечисленных предметов может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, поэтому предмет спора относится к основным средствам. Ссылаясь на Общероссийский классификатор основных фондов, суд сделал вывод, что вычислительная техника относится к основным средствам независимо от их стоимости на дату приобретения, а доводы налогового органа о неправомерном отнесении ответчиком предмета спора к МБП (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) являются обоснованными.

Таким образом, право выбора организацией варианта учета объекта в подавляющем числе поддерживают решения арбитражной практики.


(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 7)


И.Жадан

Аудитор

Подписано в печать

08.02.2006

[Главан]

Ремонт или модернизация?
Ежемесячный журнал "ЭЖ Вопрос-ответ"/

Является ли ремонтом основного средства замена монитора компьютера? Если нет, то какими проводками оформляется операция замены в бухгалтерском учете?

Для корректного ответа на вопрос необходимо уточнить причину замены монитора.

Если монитор сменили по причине его неисправности, то такая замена является ремонтом основного средства, и расходы на приобретение монитора можно сразу отнести на счета учета расходов (20, 26, 44 и пр.). Это подтверждается письмом Минфина России от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156. Проводки при этом будут следующими:

Дебет 10/5 - Кредит 60

- отражена покупка нового монитора (как запчасти для ремонта компьютера);

Дебет 19/3 - Кредит 60

- отражена сумма НДС при покупке монитора;

Дебет 68 "Расчеты по НДС" - Кредит 19/3

- принят к вычету НДС, уплаченный поставщику;

Дебет 20 (26, 44 и пр.) - Кредит 10/5

- списана стоимость запчастей для ремонта компьютера (нового монитора).

Если же монитор заменили по причине его морального устаревания, то здесь имеются определенные проблемы. Главное финансовое ведомство на протяжении последних лет высказывает по этому вопросу прямо противоположные мнения.

Так, в письме Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-04/5 сказано, что к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению его эксплуатационных характеристик. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический. При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

То есть Минфин разрешает налогоплательщику учесть замену монитора не как модернизацию, а как ремонт основного средства, несмотря на то, что по своим характеристикам новый монитор значительно превосходит ранее используемый.

Аналогичное мнение высказано и в письме Минфина России от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67.

А в письме от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/140 Минфин России указывет прямо противоположное: "К расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 Кодекса, относятся расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники и вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизаций. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 257 Кодекса".

Таким образом, можно сделать вывод, что даже если монитор заменен из-за его "моральной старости", но при этом компьютер продолжает выполнять те же функции, расходы на новый монитор можно учесть как ремонт основных средств. Тем не менее, поскольку разъяснения были разными, налоговые риски остаются. Особенно это следует учесть, если меняется не один монитор, а сразу несколько.

Решение вопроса зависит также и от того, как был учтен старый монитор.

По мнению автора, следует придерживаться позиции Минфина: компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.

Но в арбитражной практике есть примеры судебных решений, поддержавших противоположную точку зрения.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.02.2005 № А17-647/5-2070/5 согласился с наличием у налогоплательщика права выбора способа учета компьютерной периферии - в комплексе или каждый предмет отдельно. С учетом того, что срок полезного использования каждого инвентарного объекта был различный, налогоплательщик самостоятельно был вправе определить варианты отнесения компьютерной периферии на основные средства.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 25.08.2003 № Ф09-2578/03АК рассматривался случай, когда обществом были установлены разные сроки полезного использования для мониторов, для системных блоков и для принтеров. Суд отметил, что это не противоречит статьям 256, 258 НК РФ, ПБУ 6/01.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.03.2003 № А55-9988/02-31 сделал вывод, что компьютер, принтер и модем нельзя рассматривать как комплекс конструктивно-сочлененных предметов, поскольку они могут функционировать друг от друга на расстоянии, будучи подключенными к любому другому компьютеру.

В Постановлении ФАС г. Москвы от 28.02.2006 № А40-2864/06-117-30 заявляется, что закон не содержит запрета на приобретение мониторов и системных блоков отдельно от других составных частей компьютера. То обстоятельство, что каждый из приобретенных объектов не может функционировать сам по себе в отрыве от иных составных частей компьютера, не означает отсутствия у налогоплательщика права учесть их отдельно друг от друга для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Вариант 1

Замененный монитор учтен как отдельный объект основных средств.

Это наименее трудозатратный путь учета модернизации. Новый монитор приходуется как отдельный объект основных средств, а старый монитор (исправный) по остаточной стоимости переводится на консервацию (без начисления амортизации), или присоединяется к другому компьютеру, или используется как-то иначе (необходимо документальное подтверждение!) и продолжает начисляться амортизация.

Благодаря арбитражной практике этот вариант имеет право на существование, не смотря на то, что противоречит позиции Минфина об учете компьютера как единого объекта основных средств.

Таким образом, если вы хотите заменить сразу несколько исправных мониторов на более современные (стоимостью свыше 10 тыс. руб.), и при этом обойтись без спора с налоговыми органами, по мнению автора, их можно учесть как отдельные объекты основных средств. Это предусмотрено п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, и подтверждается арбитражной практикой.

Вариант 2

Замененный монитор учтен в составе единого комплекса, инвентарный объект - компьютер со всеми составляющими.

Первый шаг - частичное списание основного средства (в части остаточной стоимости, приходящейся на монитор):

Дебет 01/2 - Кредит 01/1

- отражено выбытие старого монитора по первоначальной стоимости;

Дебет 02 - Кредит 01/2

- отражена сумма начисленной амортизации старого монитора;

Дебет 91/2 - Кредит 01/2

- списана остаточная стоимость старого монитора.

Второй шаг - отражение модернизации компьютера новым монитором:

Дебет 08 - Кредит 60

- отражена покупка нового монитора;

Дебет 19/3 - Кредит 60

- отражена сумма НДС при покупке монитора;

Дебет 01/1 - Кредит 08

- отражена замена монитора;

Дебет 68 - Кредит 19/3

- принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Третий шаг - оприходование старого монитора как МПЗ:

Дебет 10/5 - Кредит 91/1

- оприходован на склад монитор по остаточной стоимости для возможного использования в дальнейшем в качестве комплектующей единицы.

По мнению автора, при возврате старого (замененного) монитора на склад можно руководствоваться п. 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, которым установлено следующее. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по нему с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

В налоговом учете при снятии и оприходовании старого монитора возникает доход, предусмотренный п. 13 ст. 250 НК РФ, в сумме рыночной стоимости снятого монитора, и расход, предусмотренный подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в сумме недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Стоимость старого монитора в налоговом учете определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

В дальнейшем, если старый монитор будет использован при создании еще одного компьютерного комплекса или заменит вышедший из строя другой монитор, в налоговом учете его стоимость будет определяться в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 254 НК РФ (как сумма налога на прибыль, исчисленная с внереализационного дохода, отраженного при оприходовании монитора по рыночной стоимости).

Соответственно, возникнет разница между оценками основного средства суммы в бухгалтерском и налоговом учете, которую следует учитывать в соответствии с положениями ПБУ 18/02. Тоже самое - и в отношении начисляемой амортизации.

Если при замене монитора не увеличивать срок полезного использования компьютерного комплекса в целом, то для расчета ежемесячной амортизации по модернизированному объекту основных средств при применении линейного метода начисления амортизации следует использовать следующую формулу:

В налоговом же учете меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В письме УФНС России по Москве от 16.06.2006 № 20-12/53521 даны следующие разъяснения. Если после модернизации срок полезного использования объекта основных средств не изменился, то ежемесячная амортизация начисляется в прежнем порядке. То есть в течение оставшегося срока полезного использования такого объекта амортизация по нему для целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования.

Пример.

Первоначальная стоимость компьютера - 60 000 руб. Расходы на модернизацию - 18 000 руб. Срок полезного использования компьютера на дату его ввода в эксплуатацию - 60 месяцев. Срок фактического использования до модернизации - 8 месяцев.

Сумма амортизации по компьютеру за время фактической эксплуатации до модернизации - 8000 руб. (60 000 руб. : 60 мес. x 8 мес.).

После модернизации ежемесячная норма амортизации составит 1300 руб. ((60 000 руб. + 18 000 руб.) : 60 мес.), т.е. для полного списания компьютера амортизация по нему в налоговом учете будет начисляться еще 54 месяца ((60 000 руб. + + 18 000 руб. - 8000 руб.) : 1300 руб.) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание модернизации. А в бухгалтерском учете амортизация начислялась бы 52 месяца (60 - 8), т.е. сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет различна.

Как видите, при отражении замены исправного монитора на более современный, как при модернизации единого инвентарного объекта - компьютера (на чем настаивает Минфин России), неизбежно возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, и необходимость в применении ПБУ 18/02. Эта повышенная трудоемкость учета модернизированного основного средства и заставляет бухгалтеров прибегать к различным ухищрениям, чтобы избежать использования ПБУ 18/02.

Поэтому если заменяется неисправный монитор - это ремонт.

А если заменяемый монитор исправен, то, по мнению автора, лучше учесть новый монитор как отдельный объект основных средств, установив отдельный срок полезного использования и начисляя амортизацию в обычном порядке.

И. Комиссарова, консультант-аналитик ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

[Моха]

Буков много, но, похоже, все по сути ... Мозг пока не в состоянии переварить. Нужен тайм-аут.