НОВОСТИ ВЭД

[Анатолий Николаевич]

[B] С 1 мая 2008 г. начнут

[Анатолий Николаевич]

Каков порядок

[Анатолий Николаевич]

[B]Об отсутствии

[Анатолий Николаевич]

[B]Покупка программы

[Анатолий Николаевич]

[B]При экспорте товаров

[Анатолий Николаевич]

[B]Представление пакета

[Анатолий Николаевич]

[B]О порядке восстановления

[Анатолий Николаевич]

Вопрос: [B]О возмож

[Анатолий Николаевич]

Вопрос: [B]О применении НДС

[Анатолий Николаевич]

[B]Обособленное подразделение

[Анатолий Николаевич]

О подтверждении правомерности применения ставки НДС 0% в случае, если день сбора полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходятся на один налоговый период.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 1 апреля 2008 г. N 03-07-08/81

<...> По вопросу подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в случае, если день сбора полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходятся на один налоговый период, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

На основании положений п. п. 9 и 10 ст. 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта одновременно с налоговой декларацией.

С 1 января 2008 г. в соответствии с п. 9 ст. 167 Кодекса, в случае если полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, собран в указанный срок, моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран такой пакет документов. При этом п. 5 ст. 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям и, соответственно, отражение таких операций в налоговой отчетности зависит от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, в случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции, по нашему мнению, подлежат включению в разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором собран пакет документов.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

01.04.2008

[Анатолий Николаевич]

Каков порядок обложения НДС консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, оказанных российской организацией иностранной организации?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 апреля 2008 г. N 03-07-08/106

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, оказанных российской организацией иностранной организации, и сообщает.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, следует руководствоваться следующими нормами Кодекса.

Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Кроме того, следует учитывать положения пп. 2 п. 1 ст. 148 Кодекса, которым предусмотрено, что местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если движимое имущество находится на территории Российской Федерации.
В случае если российская организация выполняет (оказывает) для иностранной организации несколько видов работ (услуг), то на основании п. 3 ст. 148 Кодекса местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

29.04.2008

[Анатолий Николаевич]

Банк привлекает денежные средства путем заключения с иностранными кредиторами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, соглашений на предоставление денежных средств, в рамках которых обязуется возмещать иностранному банку - кредитору его обоснованные и документально подтвержденные накладные расходы, связанные с предоставлением денежных средств, а именно расходы на оплату юридических услуг, оказываемых кредитору третьими лицами, расходы кредитора на отправку корреспонденции, печать документов, проведение переговоров. Должен ли банк удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранному банку - кредитору при выплате указанных возмещений?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 6 мая 2008 г. N 03-07-08/108

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, перечисляемых российским банком иностранному банку в целях компенсации накладных расходов иностранного банка, связанных с предоставлением денежных средств, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Предоставление денежных средств к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относится. Поэтому местом реализации операций по предоставлению денежных средств, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, при перечислении российской организацией денежных средств в целях компенсации накладных расходов иностранного банка, связанных с предоставлением им денежных средств, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

06.05.2008

[Анатолий Николаевич]

Вопрос: По условиям договора оперативного лизинга, заключенного с иностранной организацией, российская организация получает в лизинг буровые установки. Договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. При ввозе буровых установок на территорию РФ лизингополучатель заявляет таможенный режим выпуска для внутреннего потребления и уплачивает НДС. Принимается ли данная сумма НДС к вычету при условии, что буровые установки будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, но учитываться за балансом?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 6 мая 2008 г. N 03-07-08/107

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным органам по буровым установкам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в соответствии с договором оперативного лизинга без перехода прав собственности на эти установки, и сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном ст. 172 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежат вычетам после принятия их на учет.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским налогоплательщиком по товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления на основании договора оперативного лизинга, не предусматривающего перехода права собственности на эти товары от иностранного лизингодателя к лизингополучателю, подлежат вычету у российского налогоплательщика после их принятия на учет, в том числе на забалансовых счетах, при условии использования данных товаров в налогооблагаемой деятельности.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

06.05.2008

[Анатолий Николаевич]

Вопрос: Могут ли быть зачтены суммы налога с доходов, полученных индивидуальным предпринимателем - резидентом РФ от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, при уплате НДФЛ в РФ? Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя, полученных от источников в Республике Беларусь?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 4 мая 2008 г. N 03-04-05-01/145

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от источника в Республике Беларусь, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" заключено 21.04.1995 и предусматривает зачет налога, уплаченного в иностранном государстве.

Таким образом, суммы налога с доходов, получаемых резидентом Российской Федерации от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, могут быть зачтены при уплате налога в Российской Федерации в соответствии с положениями указанного Соглашения и Кодекса.

По вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц следует обратиться в налоговый орган по месту учета.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

04.05.2008

[Анатолий Николаевич]

Приказ ФТС 435 об измененениях ДТС 3 и ДТС 4

[Анатолий Николаевич]

ИМПОРТ ПРОГРАММ НЕ ОБЛАГАЕМ НДС
П и с ь м о № 03-07-08/121
от 23/05/2008

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам налогообложения прав на использование программного обеспечения при ввозе на территорию Российской Федерации оборудования, включающего данное программное обеспечение, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 160 Кодекса налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 указанной статьи 160 Кодекса, и с учетом статей 150-152 Кодекса) определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 19.1 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены (если они не были в нее включены) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам.
Таким образом, если в соответствии с заключенным между сторонами договором платеж за использование объектов интеллектуальной собственности является условием приобретения оборудования и относится непосредственно к товару, перемещаемому через таможенную границу Российской Федерации, то данный платеж должен быть включен в таможенную стоимость товара. В этом случае стоимость прав на программное обеспечение, предназначенное для оборудования, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по ввезенному оборудованию.
Согласно подпункту 1 пункта 1 вышеуказанной статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются также операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче прав на использование программного продукта, предназначенного для ввозимого на территорию Российской Федерации оборудования, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.
Подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость передачи прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора.
Учитывая изложенное, при приобретении у иностранной организации прав на использование программного обеспечения российская организация уплачивать налог на добавленную стоимость не должна в случае перечисления иностранной организации денежных средств в рамках лицензионного (сублецинзионного) договора
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин

[Анатолий Николаевич]

Налог на прибыль с доходов российской организации в виде процентов был удержан источником выплаты на территории Украины по ставке 10%. Каков порядок зачета указанного налога на прибыль при уплате его российской организацией в РФ?
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015153

На основании п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой российской организацией налога на прибыль в РФ.
При этом зачет таких уплаченных на территории иностранных государств сумм налога может быть произведен только после возникновения двойного налогообложения доходов российской организации, полученных ею на территории иностранного государства и подвергшихся там налогообложению. То есть только после того, как доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, согласно требованиям п. 1 ст. 311 НК РФ будут учтены ею при определении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ в соответствующем налоговом периоде.
В п. 6 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются и подлежат учету при исчислении налогооблагаемой прибыли доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Согласно гл. 25 НК РФ налогоплательщики для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль применяют один из двух возможных способов определения доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли метод начисления, признают доходы и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В п. 3 ст. 328 НК РФ определено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, предусмотрено следующее. Налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ, по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации, к которым относятся, в частности, проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, а также по иным долговым обязательствам при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика.
Общая сумма внереализационных доходов, учтенных организацией за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ и указанных по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации, подлежит отражению по строке 020 листа 02 налоговой декларации.
Таким образом, доходы в виде процентов, начисленные российской организацией, по займу, предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), за I, II, III и IV кварталы 2008 г. подлежат отражению по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 налоговой декларации российской организации за 2007 г. в брутто-сумме, то есть в полной сумме до удержания налога.
На основании п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль по строкам 240 - 260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному в ст. 311 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных российской организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины действует Соглашение от 08.02.1995 об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов.
Таким образом, российская организация при уплате налога на прибыль в РФ вправе зачесть всю сумму налога, удержанного с ее доходов в виде процентов у источника выплаты на территории Украины при уплате ею налога на прибыль в РФ.
В то же время зачет сумм налога, выплаченных российской организацией на территории иностранного государства, производится при представлении российской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет специальной налоговой декларации о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Также необходимо представить документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ. Для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, таким документом является предусмотренное в п. 3 ст. 311 НК РФ подтверждение.
В Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, установлено следующее. По строке 090 разд. I декларации, который содержит информацию, относящуюся к полученным российской организацией доходам от источников за пределами РФ, не связанным с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве, указывается общая сумма дохода (брутто), полученная плательщиком без учета каких-либо вычетов и до удержания (уплаты) налогов, предусмотренных законодательством государства - источника дохода.
В строке 100 указывается налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ.
Таким образом, если российская организация в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 отразила проценты, причитающиеся ей по займу, предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), и к моменту подачи представления декларации имеет подтверждение налогового агента (украинской организации) о факте удержания налога на прибыль, то по строкам 240 - 260 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. она должна отразить сумму налога, на которую имеется соответствующее подтверждение.
При этом одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль российской организацией должна быть представлена специальная декларация о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ. По строке 140 "Сумма налога, удержанного в иностранном государстве" разд. I этой декларации должна быть отражена сумма налога, на которую имеется соответствующее подтверждение налогового агента, а по строке 110 "Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог" - соответствующая ей сумма дохода, указанная по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н.В.ПРОКАЕВА
18.02.2008

[Анатолий Николаевич]

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивает другой иностранной организации (резиденту Великобритании), не имеющей представительства в РФ, доходы от аренды движимого имущества, находящегося в РФ. Каков порядок исчисления налога на прибыль доходов в отношении доходов в виде арендной платы у источника выплаты в РФ?
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015229

В соответствии со ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам такой иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ.
В п. 1 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что порядок исчисления и удержания налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, осуществляется налоговым агентом. Налоговым агентом признается иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство и выплачивающая доход иностранной организации, указанный в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Следовательно, иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство и выплачивающая другой иностранной организации (не ведущей на территории РФ деятельности, приводящей к образованию ее постоянного представительства) доходы в виде арендной платы за арендованное у нее движимое имущество, используемое первой иностранной организацией на территории РФ, признается налоговым агентом. Поэтому она обязана произвести исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, выплачиваемых второй иностранной организации-налогоплательщику.
Между Правительством РФ и Великобританией заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994.
Если иностранная организация, являясь резидентом Великобритании, представляет иностранной организации - налоговому агенту подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ, то налогообложение доходов у источника выплаты в РФ производится с учетом положений Конвенции (ст. 7, пп. 4 п. 2 ст. 310 и п. 1 ст. 312 НК РФ).
Документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, оформляются и представляются налоговому агенту в порядке, установленном в п. 1 ст. 312 НК РФ и п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В случае непредставления иностранной организацией, получающей доходы от источников в Российской Федерации, налоговому агенту подтверждения своего постоянного местопребывания исчисление и удержание налога с доходов такой иностранной организации производится в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н.В.ПРОКАЕВА
18.02.2008

[Анатолий Николаевич]

Иностранная организация оказывает услуги по транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов российской организации. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль доходов иностранной организации у источника выплаты в РФ в данном случае?
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015227

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения и другие.
В соответствии со ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.
На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ одним из таких доходов является доход от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
В случае если получение такого дохода не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, налогообложение этого дохода производится у источника выплаты в РФ.
Если услуги по экспедированию (обеспечение отправки грузов, страхование грузов, контроль за продвижением грузов и т.п.) иностранная организация оказывает исключительно вне территории РФ, то доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в РФ и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Если эти услуги иностранная организация оказывает на территории РФ и осуществляет такую деятельность на постоянной основе, то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ. В этом случае иностранная организация на основании ст. 246 НК РФ будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.
При этом, если получение указанных доходов не приведет к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ, в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Порядок исчисления и удержания налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, установлен в ст. 310 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н.В.ПРОКАЕВА
18.02.2008